审计第6章课件

第6章

购货与付款循环审计

引导案例：对于预付广告费-----从大约1000家广告商中只抽取4家发函询证，并要求巨人公司为另外20笔广告费提供证明文件。抽取24个样本是不能提供充分的证据来证明这30万美元的预付广告费的真实性的。而且审计人员对于收到的回函中指出的“预付广告费不符”这一信息也忽视了；另外，依靠内部证明文件来证明20笔广告费的真实性也是不妥当的。

对于购货退回与折让以及购货折扣和索取购货差价退款-----审计人员在电话求证其真实性时，允许巨人公司有关人员与被询证方先通话，致使审计人员的询证不能独立进行而失控。助理审计人员曾提出疑问，但事务所的合伙人却没有给予足够的重视，最终在与巨人公司的讨价还价中出具了无保留意见的审计报告。购货与付款循环：从请购存货、其他资产或劳务，编制与发出订货单，验收货物到付款。

交易类别：购货和付款（现金支出）

报表项目：主要涉及资产负债表项目。

６.1购货与付款循环审计目标与审计范围6.1.1购货与付款循环管理当局认定与审计目标

1．存在或发生——确定已记录的购货交易确实会得到商品；已记录的付款交易确实发生了；应付账款代表了购货产生的所有实际的债务。——真实性

2．权利和义务——确定应付账款在资产负债日是属于企业的负债。——所有权

3．完整性——确定所有真实的购货交易与付款交易都已处理并记录；应付账款反映了欠所有债权人的全部债务。——完整性

4．估价——确定购货交易已在适当的会计期间按正确的金额记录；应付账款的金额已准确表达。——估价、截止、机械准确性

5．表达与披露——确定购货交易、应付账款已恰当分类，并在会计报表上恰当披露。——分类、披露

6.1.2购货与付款循环的审计范围购货与付款循环涉及的主要凭证和会计记录如下：（１）

请购单；（２）

订购单；（３）

验收单；（４）

购货发票；（５）

应付凭单（载明已收到的商品或接受的劳务的供应商、应付款金额和付款日期，是企业内部记录和支付负债的授权证明类凭证）；

（6）支票及支票登记簿；

（7）卖方对账单；（8）转账记账凭证；（9）付款记账凭证；（10）应付账款明细账及总分类账；（11）现金、银行存款日记账及总分类账。6.2购货与付款循环内部控制测评6.2.1购货与付款循环内部控制内容

1．申请采购商品仓库或资产使用部门、商品制造部门等根据实际需要编制一式三联的预先编号的物资请购单，并经有关负责人签字批准。2．编制订购单采购部门根据经过批准的请购单，确定最佳的购货渠道（保证商品的质量合格、成本的低廉和到货的及时性），并编制一式多联的预先编号的订购单，而且需由经适当授权的采购人员签字，发出订单；并独立检查订购单的处理。

仓库或其他请购部门收到验收人员送交的物资后，要复验商品后在验收单上签字，然后承担起保管责任。4．编制应付凭单独立的应付凭单部门首先应核对购货发票的内容与相关的验收单、订购单是否相符，复算购货发票的计算是否正确，无误后据以编制预先编号的应付凭单，并附上请购单、订购单、验收单和购货发票等。独立检查应付凭单计算是否正确，然后经负责人签字批准付款。未付凭单应存档保管，以待日后付款。5．记录购货与应付账款

会计部门对收到有关的原始单据（应付凭单及请购单、订购单、验收单和购货发票）进行检查核对，然后据以编制记账凭证和登记有关账簿（资产或费用与应付账款）。有关负责人应独立检查相关账户分类是否适当，入账是否及时，金额是否正确。6．支付款项一般由应付凭单部门负责确定在未付凭单到期日付款。以支票结算方式为例，有关控制如下：（1）使用预先编号的支票，并定期检查这些编号的连续性。（2）由经授权的人员批准付款，在付款凭单上签字。（3）由经授权的人员签发支票，在签发支票之前，应核实购货发票与经批准的付款凭单的内容是否一致。（4）独立检查签发支票的金额、受款人与应付凭单的内容是否一致。（5）支票签发后应立即寄出，并在相应的付款凭单及所附的单据上加盖“付讫”印记或打洞注销，以免重复付款。（6）对有现金折扣的应付账款应及时支付，以获得现金折扣。7．记录现金、银行存款支出付款交易应在恰当的期间，以恰当的金额记录。会计部门根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记有关账簿。有关负责人应检查应付账款明细账和银行存款日记账以及支票的金额是否一致，检查付款入账是否及时，比较支票上记载的日期和账簿中的记录日期。#应由独立于记录付款的人员负责核对银行对账单，编制银行存款余额调节表。#记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。

8．办理与记录购货退回、索取折让等。购货退回应经被授权的人员审批，并编制退货通知单或从税务机关取得购货退回与索取折让证明单。购货与付款循环涵盖了如下控制程序：1．适当的职责分离；2．严格的授权批准；3．充分的凭证和记录（凭证预先编号）；

4．资产与记录接近控制；5．独立检查程序。6.2.2了解购货与付款循环的内部控制，初步评价控制风险并选择文字叙述、调查表或流程图某一恰当的方式加以描述。通过了解相关的内部控制，审计人员确定其是否存在薄弱环节，并且对被审计单位的购货与付款循环的控制风险做出初步评价，据以判断是否实施符合性测试。6.2.3购货和付款循环的内部控制的符合性测试1．购货交易内部控制的符合性测试（1）发生测试检查订购单的批准签字，检查稽核人员对相关凭证记录进行过复查和核对的证据，以确定相关授权批准控制与独立检查程序是否得到有效执行，从而验证购货交易发生的真实性。（2）完整性测试抽查订购单、验收单和应付凭单等原始凭证，对其编号是否连续进行检查，看有无缺号或重号的现象。抽查验收单的样本，与相应的订购单、请购单、购货发票等相核对。如果验收单缺少与之相应的购货发票，表明验收的商品采购可能未入账。

对于因购货退回和索取折让而编制的退货通知单，追查至应付账款明细分类账账户，以确定购货退回和折让是否入账。（3）估价测试收集被审计单位内部关于购货发票的数量、价格、条件、小计和总计进行内部稽核的审计证据。将购货发票与所附的单据，如订购单、供应商的商品价目表和应付凭单等相核对，以证明购货的价格、数量没有差错。抽查付款记账凭证中分录是否正确，与相关明细分类账的记录是否一致；检查验收单和购货发票的截期是否正确。实地观察、询问被审计单位工作人员有关验收、存储商品时执行的点验程序，以获得证据证明存货的数据已被恰当的记录。（4）检查被审计单位相关职责分工的恰当性、有效性（实地观察、询问）2．付款交易内部控制的符合性测试(1)发生测试查询预先编号的支票的使用情况，检查应付款凭单和所附的单据，获取有关付款批准程序的审计证据，同时也应检查已作废的支票是否加盖“作废”戳记并连同存根一起存档，检查应付凭单在付款后是否被如实注销，以免重复付款。（2）完整性测试抽查支票登记簿中的支票，检查支票的编号顺序，包括未使用的支票，以确定支票是否按照编号顺序开具。

抽查支票存根，追查至支票登记簿和应付账款明细分类账账户、银行存款日记账，以获得入账完整性的证据。（3）估价测试

检查已开出的支票的存根，必要的话，经被审计单位同意，也可以到被审计单位开户银行核实已签发支票记载的详细内容——受款方、金额、支票号码、开票日期、授权人签字以及银行清算日期，并与相关单据比较，并追查至支票登记簿和应付账款明细分类账账户。

检查支票登记簿，加算其总额，与银行存款总分类账中的数字核对。

检查银行对账单与银行存款余额调节表，以获取监督复核的证据。（4）检查现金折扣控制是否有效，有无丧失了本应获得的折扣，或变明扣为暗扣的。（5）检查相关的职责分工的恰当性、有效性(实地观察、询问)。6.2.4对控制风险的再评估通过符合性测试，使审计人员能够确定对购货与付款循环的控制风险的估计水平，并据以修改原计划中关于执行实质性测试的方法、时间和范围。6.3购货与付款循环的实质性测试不论对被审计单位购货与付款循环的固有风险和控制风险的评估水平有多么低，审计人员都必须对其执行适当的实质性测试，以获取充分、适当的审计证据支持审计意见。6.3.1购货交易的实质性测试1．发生测试――确定已记录的购货交易代表确实能收到存货：账—证从有关的存货明细分类账（借方）中抽查大额的购货交易，追查到相关的记账凭证，并与所附的原始凭证核对，例如，应付凭单、订购单、验收单、购货发票等，以确定已记录的购货交易的真实性和合理性。2．完整性测试——确定所有的购货交易都已处理、记录：证—账（1）抽查物资验收单，追查至应付凭单和相关记账凭证及相关的资产或费用明细分类账，以确定已收到的存货是否被记录。（2）执行购货交易截期测试（具体内容见下面的估价测试）。3．估价测试——确定购货交易在恰当的会计期间内，以适当的金额被记录了：账—证或证—账（1）从有关存货明细分类账中抽取大额购货交易进行检查，并追查到相关的原始凭证（如购货发票及装运单、购货合同、订购单、验收单等），核对其记载事项的一致性，如数量、价格、金额、供应商、信用与供货条件和日期等。（2）抽取已付款发票的样本，验算发票的计算是否准确，并且追查发票价格至订购单，以确定购货交易金额是否正确，同时检查应交增值税进项税额的是否正确。（3）对于因债务人抵债而获得的存货，应检查其计价及确认的损益是否符合相关会计制度的规定。（4）对于非货币性交易换入的存货，检查其入账价值是否正确；尤其涉及补价的，应检查换入存货的入账价值是否符合相关会计制度的规定;收到补价的,是否正确确认非货币性交易收益。

4．执行购货截期测试。

购货截期测试就是检查截止到审计年度资产负债表日（12月31日），存货购入并已包括在12月31日存货盘点范围内，存货及对应的会计科目是否一并列入当年会计报表内，即存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间是否处于同一会计期间。购货截期测试的主要方法：抽查截止日（12月31日）前后若干天的购货发票（一般顺序选取金额较大的）并与验收单（或入库单）相核对，并追查至相关的账簿记录。12月31日或之前入账的购货发票，如果附有12月31日或之前的验收单（或入库单），则存货肯定已经入库，并纳入当年的存货盘点范围内，追查至存货明细账，看其是否登记入账；如果验收单（或入库单）日期为次年1月份的日期，则存货不会列入当年存货盘点范围内。当然，必需同时考虑购货合同中有关交易条件如交货地的规定，例如，合同约定目的地交货，假若收货日为次年初，即使发票日期为12月31日或之前，也不应列入审计当年的会计报表中。检查验收部门的截止日（12月31日）前后若干天的业务记录，从中顺序选取金额较大的购货交易。对于资产负债表日前后验收入库的存货，必须查明其相应的购货发票是否在同期入账。如果年底仅有验收单（或入库单），而并无相应的购货发票，则应检查每一验收单（或入库单）上面是否加盖暂估入库印章，并以暂估价入账。对存货的截期测试通常与对存货的监盘程序结合起来进行。需要注意的是，按照存货截期测试的要求，若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次年账内，这被认为对会计报表的影响并不重要。6.3.2应付账款实质性测试对于资产审计，审计人员更加关注存在认定，因为被审计单位总是倾向于高估资产；而对于负债审计，审计人员则主要关注完整性的认定，因为被审计单位总是倾向于低估负债，被审计单位在确认费用和负债时，不像确认收入和资产那样及时。应付账款是因赊购而产生的，因此，应付账款审计应结合购货交易审计进行。1．获取或编制应付账款明细表。对其进行复核加总，并与相关的报表数、总分类账数和明细分类账合计数核对相符。2．执行分析性复核程序。(1)对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，并分析其波动原因，看波动是否异常；(2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是偿债能力不强，还是存在利用应付账款隐瞒利润等不正常的现象；(3)计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间相同比率进行对比分析，评价应付账款的整体合理性；(4)结合分析存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动情况，评价应付账款增减变动的合理性。3．向债权人函证应付账款。（1）函证目的：验证应付账款的完整性或存在性。（2）函证程序适用条件：应付账款的函证不是必须执行的审计程序，因为可随时获得相关的外部凭证来证实应付账款的余额，如购货发票、每月的供货商对账单等。如果①应付账款的控制风险比较高，②某应付账款明细账户金额较大或③被审计单位处于财务困难阶段时，则应进行应付账款的函证。（3）函证对象：①大额的债权人，②资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。（4）函证方式：最好采用积极的函证方式。（5）函证的控制：①过程控制——审计人员需要对函证对象的选择、询证函的寄发与回收的全过程进行严格的控制。②未回函的，应再次发函询证——对于仍得不到回函的重大项目，应执行替代审计程序。可实施的替代审计程序如下：将所挑选的债权人样本的期初余额与上一年度的明细账期末余额核对，确定是否正确无误。

检查日后付款——应付账款明细分类账户借方发生额及现金和银行存款日记账，检查相关的原始凭证(诸如付款支票存根及供应商之收据)，核实对供应商的付款确已支付。若存在日后付款记录，则说明日前应付账款这项负债是存在的，进而确定日前应付账款是否记录且正确。

检查应付账款明细分类帐户贷方发生额，检查该笔债务的相关的原始凭证（诸如采购发票，入库单等）确定货物确已收到，核实交易的真实性。

审计日后未付款的发票，据以核实交易的真实性。

4．查找未入账的应付账款，确定记录的完整性。（1）运用分析性复核程序。将同一期间的应付账款总额与产品数量、采购业务、存货水平和销售成本等相联系，确定应付账款的总体合理性；考虑反映资产负债表日之前或之后，购货或退货业务中异常变动的关键性的经营业绩指标和管理状况信息，如果异常的变动确实存在，检查可能发生的截止错误。（2）检查日后付款——检查资产负债表日后对债权人的付款，这是测试应付账款完整性的首要审计方法。

（3）执行购货截期测试——结合存货监盘的结果，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有物资验收入库单，但未收到购货发票的现象，确认其入账时间是否正确。（4）复核截止审计工作结束仍未作处理的购货发票——确认所有的负债是否都记录在正确的会计期间内。（5）函证应付账款——如果购货发票未收到或已收到但尚未偿付，或者被审计单位并未漏记应付账款，而是少计应付账款的金额，就需要使用函证检查应付账款的低估。5．检查应付账款估价是否正确。（1）抽取应付账款明细分类账户的记录，追查至购货和付款交易及相关原始凭证。从贷方记录追查至购货、存货、费用等账户的相应记录及相关原始凭证；从借方记录追索至现金、银行存款账户的记录及相关原始凭证。（2）核对应付账款明细表、明细账与总账相关金额是否一致。6．检查应付款项的分类是否正确（1）检查应付账款明细账的余额。应付账款某明细账如有借方余额，应查明原因。若因重复付款、付款后退货、预付货款等导致某些明细分类账户出现大额借方余额的，应建议被审计单位作重分类调整。（2）结合其他应付款明细分类账的审查，查明有无不属于应付账款的其他应付款。如有分类不当的，必要时，应建议被审计单位作重分类调整。7．检查长期挂账的应付账款。要求被审计单位对长期挂账的应付账款作出解释，或函证，据以分析是双方发生了经济纠纷，记串户了，入账时是假账，已付款但未销账，还是确实无法偿还。根据不同情况，建议被审计单位做出适当的处理。8．检查带有现金折扣的应付账款。检查是否按发票上记载的全部应付金额入账，