基础会计 第2章

第二章会计要素与会计等式学习目的本章主要讲述会计要素和会计恒等式。要求掌握：1、会计要素的含义2、会计恒等式及其转化方式第一节会计要素第二节会计等式第一节会计要素一、会计要素是对会计对象的根本分类，是会计核算对象的详细化。又称会计报表要素。〔一〕反映财务情况的会计要素1、资产是指过去的买卖、事项构成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产具有以下特点：①它是过去的买卖或事项构成的。②它是企业拥有或者控制的资源。③该资源预期会给企业带来经济利益

资产的分类资产可以具有实物形状，如房屋、机器设备、现金、商品、资料等；资产也可以不具有实物形状，如以债务方式出现的各种应收款项，以特殊权益形状出现的专利权、商标权等无形资产。资产还可以按其流动性〔变现才干〕分类，可分为流动资产和非流动资产。流动资产是指现金及其他能在一年或一个营业周期以内变现或被耗用的资产。主要包括：库存现金、银行存款、买卖性金融资产、应收票据、应收账款和存货非流动资产主要包括：长期股权投资固定资产无形资产资产确实认条件将一项资源确以为资产，需求符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：1、与该资源有关的经济利益很能够流入企业。〔例如，应收账款很能够收回，确以为资产，很能够收不回来，提取坏账预备，减少资产价值〕2、该资源的本钱或者价值可以可靠计量。〔一〕反映财务情况的会计要素２、负债即债务，是指企业由于过去的买卖、事项构成的，履行该义务预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债具有以下特点：①它是目前和过去经济活动所构成的当前的债务。②负债是在未来要承当的经济责任。③负债该当具有确定的或可以估计的数额。④负债是需求以现金或其它资产或劳务偿付确实实的债务。负债按其归还期长短可分为流动负债和长期负债。流动负债是指在一年或者超越一年的一个营业周期内归还的债务，包括短期借款、应付票据、应付和预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利润等。长期负债是指归还期在一年或超越一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券等。负债确实认条件将一项现时义务确以为负债，需求符合负债的定义，还应同时满足以下两个条件：1、与该义务有关的经济利益很能够流出企业2、未来流出经济利益的金额可以可靠计量。〔一〕反映财务情况的会计要素３、一切者权益一切者权益是指一切者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。它标明企业的产权关系，即企业归谁一切，是属于谁投资的。

它具有以下特点：①企业一切者有权管理或者委托他人管理企业。②一切者权益在企业存续期间无须归还，具有永久性。③一切者权益同时受企业运营活动和企业运营成果的影响。

在会计核算上，一切者权益是企业总资产总额减去负债后的余额，即净资产的数额。一切者权益有时也简称权益，它包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分。〔二〕反映运营成果的会计要素１、收入定义1：收入是企业日常活动中构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动指销售产品、提供劳务以及让渡资产运用权等。定义2：收入是企业销售商品或提供劳务以及让渡资产运用权等日常运营活动中实现的经济利益的总流入。根本特征：①收入是从企业的日常运营活动中产生的，而不是从偶发买卖或事项中产生的。是与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。②收入能够表现为企业资产的添加或负债的减少，或二者兼而有之。③收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项。按日常活动在企业所处的位置，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。收入确实认条件收入只需在经济利益很能够流入从而导致企业资产添加或者负债减少，且经济利益的流入金额可以可靠计量时才干予以确认。即收入确实认该当符合以下条件：1、与收入相关的经济利益很能够流入2、经济利益流入企业的结果会导致资产的添加或者负债的减少3、经济利益的流入额可以可靠计量〔二〕反映运营成果的会计要素２、费用费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。是企业在消费运营活动过程中发生的各种耗费，它是企业为获得收入而付出的代价。根本特征：①费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出。②费用能够表现为资产的减少，或负债的添加，或二者兼而有之。③费用将引起一切者权益的减少。

计入产品本钱的费用分为直接费用和间接费用。直接费用是构成产品实体的费用，如直接资料、直接人工和其他可以直接计入产品本钱的费用；

间接费用是为有助于产品的制造完成，各种产品共同发生的费用。间接费用按照一定的规范分别计入各产品本钱，直接费用和间接费用构成产品的制造本钱。

期间费用是指本期发生，不能直接或间接计入产品本钱而直接计入当期损益的各项费用，包括：管理费用；销售费用；财务费用。管理费用：企业行政管理部门为组织和管理消费运营活动而发生的各种费用。销售费用：企业在销售产品、提供劳务等日常活动中发生的除营业本钱义务的各项费用以及专设销售机构的运营费用。财务费用：企业为筹集消费运营所需资金而发生的费用。〔二〕反映运营成果的会计要素３、利润利润是企业在一定时期的运营成果，也就是收入与费用配比相抵后的差额〔假设是负数代表亏损〕。

利润是企业在一定时期内消费运营的财务成果，包括营业利润、利润总额和净利润。其中营业利润是企业利润的主体，它是营业收入扣除营业本钱、各种流转税及附加税费、期间费用再加上投资收益后的余额。利润总额是企业营业利润加上营业外收支净额的余额。净利润是企业利润总额扣除所得税后的余额。〔净利润＝利润总额－所得税〕总结六大会计要素流动资产：库存现金银行存款买卖性金融资产应收票据应收账款原资料库存商品等资产非流动资产：长期股权投资固定资产无形资产其他资产流动负债：短期借款应付票据应付账款应付职工薪酬应交税费应付股利等负债长期负债：长期借款应付债券一切者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润收入主营业务收入其他业务收入费用直接费用：直接资料直接人工等间接费用期间费用：管理费用销售费用财务费用利润营业利润利润总额净利润一、会计等式〔会计恒等式、会计平衡公式〕会计等式是阐明各会计要素之间根本关系的恒等式。由于会计等式阐明一定时日企业资产、负债和一切者权益的平衡关系，所以也称之为会计平衡公式。

第二节会计等式会计等式①〔静态等式〕资产＝负债＋一切者权益阐明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产、债务人和投资人〔即一切者〕对企业资产要求权的根本情况，阐明企业所拥有的全部资产，是由债务人和投资者提供的。这一会计等式还是会计复式记账、会计核算和编制会计报表的根底。会计等式②〔动态等式〕收入－费用＝利润企业的目的就是从消费运营活动中获得收入，实现盈利。企业在获得收入的同时，也必然要发生相应的费用。企业经过收入与费用的比较，才干计算确定一定期间的盈利程度，确定当期实现的利润总额。会计等式③〔动态等式〕资产＝负债＋一切者权益＋利润＝负债+一切者权益+收入-费用本质上，会计等式③是会计等式①和②的合并。

第一个等式是静态等式，阐明会计主体的财富关系。第二个等式是动态等式，阐明会计主体的财务关系。当企业开场消费运营后，在一个会计期间内，企业会获得收入，同时发生各种费用，此时，静态会计等式就很难对企业的财务情况予以全面反映，为此，就应该对结算前的会计等式加以扩展，构成上述动态等式。二、经济业务发生对会计等式的影响１．会计事项及类型财务会计的核算对象是可以以货币表现的经济业务，人们称日常会计任务中由会计部门进展会计处置的经济业务为会计事项。

通常会计事项有两个根本特点：①会计事项必需可以以货币计量；②会计事项能引起资金发生增减变动。对于一个企业而言，当期发生的会计事项是多种多样的，但假设归纳一下，不外乎有9种类型，这九种会计事项分别是：①会计事项发生仅涉及资产这一会计要素，只引起该要素中的某些对应工程发生增减变动；②会计事项发生仅涉及负债这一会计要素，只引起该要素中的某些对应工程发生增减变动；③会计事项发生仅涉及一切者权益这一会计要素，只引起一切者权益中的某些对应工程发生增减变动；④会计事项发生同时涉及资产、负债这两个会计要素，引起资产、负债要素中的对应工程发生同增变动；⑤会计事项发生同时涉及资产、负债这两个会计要素，引起资产、负债要素中的对应工程发生同减变动；⑥会计事项发生同时涉及资产、一切者权益这两个会计要素，引起资产、一切者权益要素中的对应工程发生同增变动；⑦会计事项发生同时涉及资产、一切者权益这两个会计要素，引起资产、一切者权益要素中的对应工程发生同减变动；⑧会计事项发生同时涉及负债、一切者权益这两个会计要素，引起负债添加、一切者权益减少；⑨会计事项发生同时涉及负债、一切者权益这两个会计要素，引起负债减少、一切者权益添加。上列九类会计事项可在会计等式上作如下表述〔“＋〞表示添加，“－〞表示减少〕会计事项资产＝负债＋一切者权益①＋－②＋－③＋－④＋＋⑤－－⑥＋＋⑦－－⑧＋－⑨－＋２．会计事项的发生对会计等式的影响企业发生的经济业务可以概括为九种类型，每种经济业务发生都会引起企业资金的变动，这些资金变动详细表如今会计要素的变动上，对会计等式产生影响，引起等式中至少两个工程同等金额的变化。但无论经济业务发生怎样的变化，对会计诸要素产生怎样的影响，都不会破坏会计等式两边的平衡关系。

假定Ａ企业期初资产总额为500，000元，负债为200，000元，一切者权益为300，000元，该期间该企业发生九笔经济业务。[例1]从银行提取现金500元备用。这笔提现业务引起资产要素中银行存款、现金这两个详细工程发生增减变动：现金添加500元，银行存款减少500元。对会计等式的影响表示如下：资产＝负债＋一切者权益500000＝200000＋300000＋500－500500000=200000+300000该项经济业务发生后，会计等式坚持平衡。[例2]以银行借款10000元偿付所欠供应单位账款。这笔业务引起负债要素中的银行借款及应付账款这两个详细工程发生增减变动。银行借款添加10000元，应付账款减少10000元。对会计等式的影响如下：

资产＝负债＋一切者权益500000＝200000＋300000+10000-10000500000=200000＋300000该项经济业务发生后，会计等式仍坚持平衡。[例3]将50000元的盈余公积金转增资本，有关手续曾经办妥。这笔业务引起一切者权益要素中实收资本及盈余公积两个详细工程发生增减变动，实收资本添加50000元，盈余公积减少50000元。对会计等式的影响如下：资产＝负债＋一切者权益500000＝200000＋300000＋50000－50000500000＝200000＋300000该项经济业务发生后，会计等式仍坚持两边平衡。[例4]赊购资料8000元入库。这笔业务同时引起资产要素中的资料及负债要素中的应付账款发生同增变动：资料添加8000元，应付账款添加8000元。对会计等式的影响如下：资产＝负债＋一切者权益500000＝200000＋300000＋8000＋8000508000＝208000＋300000该项经济业务发生后，会计等式仍坚持平衡。[例5]以银行存款5000元偿付前所欠货款。这笔业务同时引起资产要素中银行存款和负债要素中应付账款发生同减变动：银行存款减少5000元，应付账款减少5000元。对会计等式的影响如下：资产＝负债+一切者权益508000＝208000+300000－5000－5000503000＝203000＋300000此项经济业务发生后，会计等式仍是平衡的。[例6]接受一台机器设备作为投资，确认的资产价值为40000元。这笔业务同时引起资产要素中的固定资产和一切者权益要素中的实收资本发生同增变动：固定资产添加50000元，企业一切者权益(实收资本)添加50000元。对会计等式的影响如下：资产＝负债＋一切者权益503000＝203000＋300000＋50000＋50000553000＝203000＋350000该项经济业务发生后，会计等式两边依然平衡。[例7]企业依法以银行存款退回W公司原投资额2000元。企业退回原股东投资，将会减少一切者权益。因此，这笔业务引起资产要