会计政策估计变更及差错更正

第十八章

会计政策、会计估计

变卦和过失更正第一节会计政策变卦一、会计政策概述〔一〕会计政策的定义会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原那么、根底和会计处置方法。会计政策包括会计原那么、根底和处置方法。〔二〕重要会计政策披露的内容1、发出存货本钱的计量2、长期股权投资的后续计量3、投资性房地产的后续计量4、固定资产的初始计量5、生物资产的初始计量6、无形资产确实认7、非货币性资产交换的计量8、收入确实认9、合同收入与费用确实认10、借款费用的处置11、合并政策12、其他重要会计政策。二、会计政策变卦〔一〕会计政策变卦的概念及条件会计政策变卦，指企业对一样的买卖或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。符合以下条件之一时允许变卦：1、法律或会计准那么等行政法规要求变卦2、变卦会计政策可以提供更可靠、相关的会计信息。【注】：企业不应随意变卦会计政策，否那么使会计信息缺乏可靠性和可比性。〔二〕不属会计政策变卦的情况1、本期发生的买卖或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。2、对初次发生的或不重要的买卖或事项采用新的会计政策。三、会计政策变卦与会计估计变卦的划分1、以会计确认能否发生变卦作为判别根底2、以计量根底能否发生变卦作为判别根底3、以列报工程能否发生变卦作为判别根底4、根据会计确认、计量根底和列报工程所选择的、为获得与该工程有关的金额或数值所采用的处置方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变卦是会计估计变卦。四、会计政策变卦的会计处置方法法律、行政法规或制度等要求变卦且国家已发布相关会计处置方法，应按国家规定进展处置；如国家没有发布相关会计处置方法或会计政策变卦可以提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业该当采用追溯调整法进展会计处置；确定会计政策变卦对列报前期影响数不真实可行的，该当从可追溯调整的最早期间期初开场运用变卦后的会计政策。在当期期初确定会计政策变卦对以前各期累积影响数不真实可行的，该当采用未来适用法处置。〔一〕追溯调整法指对某项买卖或事项变卦会计政策，视同该项买卖或事项初次发生时即采用变卦后的会计政策，并以此对财务报表相关工程进展调整的方法。1、计算会计政策变卦的累积影响数：累积影响数指按变卦后的会计政策对以前各期追溯计算的变卦年度期初留存收益应有金额与现有金额之间的差别。【注】：累积影响数是指变卦会计政策所导致的对净损益的累积影响以及由此导致对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利〔只调整所得税及计提的盈余公积等〕。2、编制相关工程的调整分录会计政策变卦对企业以前各期损益及利润分配数的影响直接记入“利润分配—未分配利润〞账户，而不记入“本年利润〞账户。3、调整列报前期最早期初财务报表相关工程及其金额调整资产负债表的年初数、利润表的上年数、一切者权益变动表的上年实践数。4、附注阐明〔二〕未来适用法指将变卦后的会计政策运用于变卦日及以后发生的买卖或者事项，或者在会计估计变卦当期和未来期间确认会计估计变卦影响数的方法。五、会计政策变卦的披露1、会计政策变卦的性质、内容和缘由。2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的工程称号和调整金额。包括：会计政策变卦的累积影响数；需求调整的净损益及其影响金额。3、无法进展追溯调整的，阐明该现实和缘由以及开场运用变卦后的会计政策的时点、详细运用情况。第二节会计估计变卦一、会计估计概述〔一〕概念及特点会计估计，指企业对结果不确定的买卖或事项以最近可利用的信息为根底所做的判别。1、会计估计的存在是由于经济活动中存在的不确定要素的影响。2、进展会计估计时往往以最近可利用的信息或资料为根底。3、进展会计估计不会减弱会计确认和计量的可靠性。〔二〕重要会计估计披露的内容1、存货可变现净值确实定。2、采用公允价值方式下的投资性房地产公允价值确实定。3、固定资产的估计运用寿命与净残值；固定资产的折旧方法。4、生物资产的估计运用寿命与净残值；各类消费性生物资产的折旧方法。5、运用寿命有限的无形资产的估计运用寿命与净残值。6、可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法。可收回金额按照资产组估计未来现金流量的现值确定的，估计未来现金流量及其折现率确实定。7、合同完工进度确实定。8、权益工具公允价值确实定。9、债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修正其他债务条件后债务的公允价值确实定。债务人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修正其他债务条件后债务的公允价值确实定。10、估计负债初始计量的最正确估计数确实定。11、金融资产公允价值确实定。12、承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配。13、探明矿区权益、井及相关设备的折耗方法。与油气开采活动相关的辅助设备及设备的折旧方法。14、非同一控制下企业合并本钱的公允价值确实定。15、其他重要会计估计。二、会计估计变卦会计估计变卦，指由于资产和负债的当前情况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产和负债的账面价值或者资产的定期耗费金额进展调整。发生会计估计变卦的缘由：1、赖以进展估计的根底发生了变化2、获得了新的信息，积累了更多的阅历三、会计估计变卦的会计处置会计估计变卦应采用未来适用法。1、假设会计估计变卦仅影响变卦当期，那么有关估计变卦的影呼应于当期确认。2、如会计估计变卦既影响变卦当期，又影响未来期间，那么有关估计变卦的影响在当期和以后各期确认。3、当会计估计变卦与会计政策变卦不易区分时，按会计估计变卦的会计处置方法进展处置。四、会计估计变卦的披露1、会计估计变卦的内容、日期和理由2、会计估计变卦的影响数〔对当期和未来损益和其他工程的影响〕3、会计估计变卦影响数不能确定的理由第三节前期会计过失更正一、前期过失概述〔一〕概念及其产生缘由前期过失，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表呵斥省略或错报：〔1〕编报前期财务报表时预期可以获得并加以思索的可靠信息；〔2〕前期财务报告同意报出时可以获得的可靠信息。〔二〕前期过失的分类1、重要的前期过失，是指足以影响财务报表运用者对企业财务情况、运营成果和现金流量做出正确判别的前期过失。2、不重要的前期过失，是指缺乏以影响财务报表运用者对企业财务情况、运营成果和现金流量做出正确判别的前期过失。二、前期过失更正的会计处置重要的前期过失更正——追溯重述法。但确定前期过失累积影响数不真实可行的除外。不重要前期过失更正——未来适用法〔一〕不重要的前期过失的处置不重要的前期过失，企业不需调整财务报表相关工程的期初数，但应调整发现当期与前期一样的相关工程。〔1〕影响损益的，直接计入本期与上期一样的净损益工程；〔2〕不影响损益的，应调整本期与前期一样的相关工程。〔二〕重要的前期过失的处置发现重要的前期过失，应在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据：〔1〕追溯重述过失发生期间列报的前期比较金额；例：比较会计报表列示05、06、07三年数据。07年发现06年过失，应追溯调整06年报表金额。〔2〕如前期过失发生在列报的最早前期之前，那么追溯重述列报的最早前期的资产、负债和一切者权益相关工程的期初余额。例：继上例，07年发现03年过失，应追溯调整05年报表期初金额。详细调整方法：〔1〕影响损益的，应调整发现当期的期初留存收益及会计报表相关工程的期初数；〔2〕不影响损益的，应调整会计报表相关工程的期初数。【注】1：当期发生的属于当期的会计过失，应调整本期相关工程。2：年度资产负债表日至财务报告同意报出日之间发现的报告年度及报告年度前不重要的前期过失，按<企业会计准那么第29号——资产负债表日后事项>处置。三、前期过失更正的披露1、前期过失的性质；〔包括陈说、缘由、更正方法〕；2、各个列报前期财务报表中受影响的工程称号和更正金额〔对净损益及其他工程的影响金额〕；3、无法进展追溯重述的，阐明该现实和缘由以及对前期过失开场进展更正的时点、详细更正情况。【例题1·单项选择题】以下工程中，不属于会计政策变卦的是〔〕。A．分期付款获得的固定资产由购买价款改为购买价的现值计价B．商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入获得存货的本钱C．将内部研发工程开发阶段支出由计入当期损益改为符合条件的可计入无形资产本钱D．固定资产折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法【例题2·多项选择题】以下会计处置中应采用未来适用法处置的有〔〕。A．当期期初确定会计政策变卦对以前各期累积影响数不真实可行B．固定资产估计运用年限发生变卦C．难以对某项变卦区分为会计政策变卦或会计估计变卦D．当期期初确定会计政策变卦对以前各期累积影响数可以合理确定【例