会计政策、会计估计变更和差错更正

第一节会计政策变卦第二节会计估计变卦第三节会计过失更正第九章会计政策、会计估计变卦和会计过失更正1/24/20241会计政策、会计估计变卦和过失更正本章应关注的主要内容有：(1)掌握会计政策变卦的条件；(2)掌握会计政策变卦的会计处置；(3)掌握会计估计变卦的会计处置；(4)掌握前期过失更正的会计处置；(5)熟习会计估计变卦的条件。1/24/20242一、会计政策及会计政策变卦概述二、会计政策变卦的会计处置第一节会计政策变卦

1/24/20243案例导入【例9-7】湖南省履泰股份〔以下简称“履泰公司〞〕2006年末支付1000万元购置了一栋办公楼，用于出租，属于投资性房地产。履泰公司与湖南经纬公司签署运营租赁合同，从2007年1月1日起，租期三年，每年租金80万元，在年初一次性收取。履泰公司对该投资性房地产采用本钱方式计量，该投资性房地产的运用年限为25年，估计净残值为0，按直线法计提折旧。2021年1月1日起，鉴于能获得可靠的公允价值，履泰公司对该投资性房地产由本钱方式改为公允价值计量方式，并采用追溯调整法进展处置。知2007年末该投资性房地产的公允价值为1100万元；2021年末该投资性房地产的公允价值为1150万元。假设按照税法规定，该固定资产按照本钱方式计量发生的损益交纳所得税，所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算。履泰公司按净利润10%提取法定盈余公积。1/24/20244第一节会计政策及其变卦一、会计政策概述会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原那么、根底和会计处置方法。企业采用的会计计量根底也属于会计政策。1/24/202451.对会计原那么的了解会计原那么是指点企业会计核算的详细原那么，有普通原那么和特定原那么。会计政策所指的会计原那么是指某一类会计业务的核算所应遵照的特定原那么，而不是笼统地指一切的会计原那么。这里所说的政策是企业可以选择的。会计信息质量特征中的可靠性，借款费用是资本化还是费用化1/24/202462.对会计根底的了解会计根底，是为将会计原那么表达在会计核算而采用的根底，会计确认根底会计计量根底1/24/202473.对会计处置方法的了解会计处置方法是按照会计原那么和计量根底的要求，由企业在会计核算中采用或者选择的、适宜于本企业的详细会计处置方法。在大多数情况下，会计政策主要强调的是详细的会计处置方法问题。企业对政策的选择实践上就是对会计处置方法的选择。1/24/20248会计政策的特点；1/24/20249企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在报表附注中加以披露，需求披露的会计政策工程主要有以下几项：〔1〕财务报表的编制根底、计量根底和会计政策确实定根据等。〔2〕合并政策，是指编制合并财务报表所采用的原那么。〔3〕外币折算，是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处置。〔4〕收入确实认，是指收入确认的原那么。例如，建造合同是按完成合同法确认收入，还是按完工百分比法或其他方法确认收入。〔5〕存货的计价，是指企业存货的计价方法。〔6〕长期股权投资的核算，是指长期股权投资的详细会计处置方法。〔7〕固定资产的初始计量；无形资产确实认；投资性房地产的后续计量等。〔8〕借款费用的处置，是指借款费用的处置方法，即是采用资本化，还是采用费用化。1/24/202410会计政策的判别资产、负债、一切者权益、收入、费用、利润、报告1/24/202411【例题1】会计政策是指〔〕。A．企业在会计确认、计量和报告中所采用的原那么、根底和会计处置方法B．企业在会计确认中所采用的原那么、根底和会计处置方法C．企业在会计计量中所采用的原那么、根底和会计处置方法D．企业在会计报告中所采用的原那么、根底和会计处置方法【答案】A1/24/202412二、会计政策变卦会计政策变卦，是指企业对一样的买卖或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。企业的会计政策一经确定，不得随意变卦。如需变卦，应重新履行相应程序，并按企业会计准那么的规定处置。1/24/202413满足以下条件之一的，企业可以变卦会计政策：(一)法律、行政法规或者国家一致的会计制度等要求变卦。〔二〕会计政策变卦可以提供更可靠、更相关的会计信息。充分、合理的证据阐明理由经股东大会或董事会、经理〔厂长〕会议或类似机构同意，并按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。如无充分、合理的证听阐明会计政策变卦的合理性，或者未重新经股东大会或董事会、经理(厂长)会议或类似机构同意擅自变卦会计政策的，或者延续、反复地自行变卦会计政策的，视为滥用会计政策，按照前期过失更正的方法进展处置。1/24/202414以下各项不属于会计政策变卦：1．本期发生的买卖或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。如运营租赁和融资租赁2．对初次发生的或不重要的买卖或者事项采用新的会计政策。如建造合同按完工百分比法1/24/202415【例题2】以下不属于会计政策变卦的情形有〔〕。A．本期发生的买卖或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B．第一次签署建造合同，采用完工百分比法确认收入C．对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法D．按准那么规定，买卖性投资期末计价由本钱法改为市价法E．国家制度规定，存货期末计价的方法由本钱法改为本钱与可变现净值孰低法【答案】ABC1/24/202416比较典型的政策变卦包括：

①长期股权投资由本钱法改为权益法、长期投资期末计价由本钱计价变卦为账面价值与可收回金额孰低计价。

②企业因执行<固定资产>准那么，对未运用、不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧、固定资产期末计价由本钱计价变卦为按固定资产账面价值与可收回金额孰低计价，应作为会计政策变卦。

企业初次执行<企业会计制度>而对固定资产的折旧年限、估计净残值等所做的变卦，应在初次执行确当期作为会计政策变卦，采用追溯调整法处置；其后，企业再对固定资产折旧年限、估计净残值等进展的调整，应作为会计估计变卦进展处置。

固定资产折旧方法由直线法变卦为年数总和法，应作为会计估计变卦。

③坏账的核算由直接转销法改为备抵法应作为会计政策变卦处置；在坏账预备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账预备〔固定比例〕改按根据实践情况由企业自行确定〔自在比例〕应作为会计政策变卦处置，除此之外，企业由按应收款项余额百分比法改按账龄分析法或其他公正的方法计提坏账预备，或由账龄分析法改按应收款项余额百分比法或其他公正的方法计提坏账预备的，均作为会计估计变卦，采用未来适用法进展会计处置。

④存货核算由后进先出法改为先进先出法、期末计价由本钱计价改为本钱与可变现净值计价。

⑤无形资产的计价由本钱计价改为账面价值与可收回金额孰低计价。

⑥建造合同收进由完成合同法改为完工百分比法。

⑦所得税的核算由应付税款法改为递延法或债务法。

1/24/202417四、会计政策变卦的会计处置发生会计政策变卦时，有两种会计处置方法，即追溯调整法和未来适用法。会计政策变卦的会计处置方法的选择1．国家有规定的，按国家有关规定执行。2．能追溯调整的，采用追溯调整法处置〔追溯到可追溯的最早期〕。3．不能追溯调整的，采用未来适用法处置。1/24/2024181/24/202419追溯调整法案例演示——P317例9-7项目按成本模式计量的损益按公允价值模式计量的损益税前差异对所得税费用的影响税后差异2007年4018014046.2093.802008年401309029.7060.30合计8031023075.90154.101/24/2024202021年12月31日的比较财务报表列报前期最早期初为2021年1月1日。1/24/202421〔一〕追溯调整法追溯调整法，是指对某项买卖或事项变卦会计政策，视同该项买卖或事项初次发生时即采用变卦后的会计政策，并以此对财务报表相关工程进展调整的方法。追溯调整法通常由以下步骤构成：第一步，计算会计政策变卦的累积影响数；第二步，编制相关工程的调整分录；第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关工程及其金额；第四步，附注阐明。1/24/2024221/24/202423其中：会计政策变卦累积影响数，是指按照变卦后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。p260累积影响数通常可以经过以下各步计算获得：(了解〕1/24/2024241/24/2024251/24/202426练习例题：甲公司为海洋石油开采公司，02年开场建造一座海上石油开采平台。

03年12月15日，该平台交付运用，建造本钱共1.2亿，估计运用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧。

09年1月1日，甲公司开场执行新企业会计准那么，对之前尚未计入资产本钱的弃置费用，进展追溯调整。

甲公司估计该平台的弃置费用为1000万元，假设折现率〔即为实践利率〕为10%，不思索所得税和其他税法要素的影响。

该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

答案：

〔1〕弃置费用的现值1000万元×〔P/S，10%，10〕=1000万元×0.3855=385.5万元

借：固定资产385.5

贷：估计负债385.5

〔2〕04年至08年的折旧：

借：利润分配——未分配利润192.75

贷：累计折旧192.75〔调整报表工程〕

04年至08年的利息费用：

借：利润分配——未分配利润235.351605

贷：估计负债235.351605

〔3〕借：盈余公积——法定盈余公积42.810161

贷：利润分配——未分配利润42.810161

1/24/202427调整资产负债表〔09年12月31日〕的年初余额

固定资产，调整前60000000元，调整后61927500元。

估计负债，调整前0元，调整后6208516.05元。

盈余公积，调整前1700000元，调整后1271898.39元。

未分配利润，调整前4000000元，调整后147085.56元。

调整利润表〔09年度〕的上期金额

营业本钱，调整前13000000元，调整后13385500元。

财务费用，调整前260000元，调整后824410.55元。

营业利润，净利润工程也相应调整。

调整一切者权益变动表〔09年度〕的本年金额

盈余公积未分配利润

上年年末余额17000004000000

加：会计政策变卦-428101.61-3852914.44

前期过失更正

本年年初余额1271898.39147085.56

1/24/2024281/24/202429练习【例题1】甲公司2005年、2006年分别以5000万元和6000万元的价钱从股票市场购入A、B两支以买卖为目的的股票〔假设不思索购入股票发生的买卖费用〕，市价不断高于购入本钱。公司采用本钱与市价孰低法对购入股票进展计量。公司从2007年起对其以买卖为目的购入的股票由本钱与市价孰低改为按公允价值计量，公司保管的会计资料比较齐备，可以经过会计资料追溯计算。假设所得税税率为33％，公司按净利润的10％提取法定盈余公积。两种方法计量的买卖性金融资产账面价值如表所示：

两种方法计量的买卖性金融资产账面价值单位：万元

本钱与市价孰低

2005年年末公允价值

2006年年末公允价值

A股票

5000

5100

5100

B股票

6000

－

6200

要求：

〔1〕计算改动买卖性金融资产计量方法后的累积影响数。

〔2〕编制有关工程的调整分录。

〔3〕调整财务报表。

1/24/202430〔1〕计算改动买卖性金融资产计量方法后的累积影响数。

改动买卖性金融资产计量方法后的积累影响数单位：万元

时

间

按新会计政策计算的损益

按原会计政策计算的损益

税前差别

所得税影响

税后差别

2005年末

100

0

100

100×33％＝33

67

2006年末

200

0

200

200×33％＝66

134

合计

300

0

300

99

201

1/24/202431〔2〕编制有关工程的调整分录。

①对2005年有关事项的调整分录：

借：买卖性金融资产——公允价值变动100

贷：利润分配——未分配利润67

递延所得税负债33

调整利润分配：

借：利润分配——未分配利润6.7〔67×10％〕

贷：盈余公积6.7

②对2006年有关事项的调整分录：

调整买卖性金融资产：

借：买卖性金融资产——公允价值变动200

贷：利润分配——未分配利润134

递延所得税负债66

调整利润分配：

借：利润分配——未分配利润13.4〔134×10％〕

贷：盈余公积13.4

1/24/202432〔3〕调整财务报表。

资产负债表会企01表

编制单位：甲股份2007年12月31日单位：万元

年初余额

负债股和东权益

年初余额

资产

调增金额

调减金额

调增金额

调减金额

买卖性金融资产

300

递延所得税负债

99

盈余公积

20.1

未分配利润

180.9

1/24/202433利润表会企02表

编制单位：甲股份2007年度单位：万元

项目

上期金额

调增金额

调减金额

一、营业收入

－

－

……

公允价值变动收益

200

二、营业利润

－

－

……

三、利润总额

－

－

减：所得税费用

66

1/24/202434股东权益变动表会企02表

编制单位：甲股份2007年度单位：万元

项目

本年金额

上年金额

……

…

盈余公积

未分配利润

…

盈余公积

未分配利润

一、上年年末余额

－

－

－

－

加：会计政策变卦

6.7＋13.4＝20.1

60.3＋120.6＝180.9

6.7

60.3

前期过失更正

二、本年年初余额

……

examda/zhongji/shiwu/fudao/20210111/084748322-2.htmldoc88/p-5600115002.html

1/24/202435〔二〕未来适用法是指将变卦后的会计政策运用于变卦日及以后发生的买卖或者事项，或者在会计估计变卦当期和未来期间确认会计估计变卦影响数的方法。在未来适用法下，不需求计算会计政策变卦产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变卦之日仍保管原有的金额，不因会计政策变卦而改动以前年度的既定结果，并在现有金额的根底上再按新的会计政策进展核算。1/24/202436案例9-9变卦日：07年1月1日存货发出由后进先出法改成先进先出法。存货〔先进先出法〕存货〔后进先出法〕本钱、利润相差230000元。税后影响为172500元。初余：500000末余：220000初余：500000末余：45000018500002080000180000018000001/24/2024371/24/202438五、会计政策变卦的披露企业该当在附注中披露与会计政策变卦有关的以下信息：〔一〕会计政策变卦的性质、内容和缘由。〔二〕当期和各个列报前期财务报表中受影响的工程称号和调整金额。〔三〕无法进展追溯调整的，阐明该现实和缘由以及开场运用变卦后的会计政策的时点、详细运用情况。1/24/202439【例题5】以下关于会计政策变卦的说法中，正确的有〔〕。A．会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原那么、根底和会计处置方法B．会计政策变卦意味着以前期间的会计政策是错误的C．会计政策变卦一概采用追溯调整法进展处置D．会计政策变卦累积影响数，是指按照变卦后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额E．会计政策变卦只需调整变卦当年的资产负债表、利润及一切者权益变动表【答案】AD1/24/202440第二节会计估计及其变卦一、会计估计概述会计估计，是指企业对其结果不确定的买卖或事项以最近可利用的信息为根底所作的判别。常见属于会计估计的工程有：〔1〕坏账；〔2〕存货蒙受毁损、全部或部分陈旧过时；〔3〕固定资产的耐用年限、折旧方法与净残值；〔4〕无形资产的受害期；〔5〕或有事项中的估计；〔6〕收入确认中的估计公允价值、现值确实定1/24/202441会计估计具有以下特点：1.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性要素的影响2.会计估计该当以最近可利用的信息或资料为根底3.进展会计估计并不会减弱会计核算的可靠性1/24/202442二、会计估计变卦定义：会计估计变卦，是指由于资产和负债的当前情况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期耗费金额进展调整。例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。缘由：企业据以进展估计的根底发生了变化;获得新信息、积累更多阅历以及后来的开展变化，能够需求对会计估计进展修订。1/24/202443企业会计估计变卦的根据该当真实、可靠。该当根据企业会计准那么的规定，结合本企业的实践情况，确定会计估计，经股东大会或董事会、经理〔厂长〕会议或类似机构同意，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。企业的会计估计一经确定，不得随意变卦。如需变卦，应重新履行上述程序，并按企业会计准那么的规定处置。假设以前期间的会计估计是错误的，那么属于过失，按前期过失更正的规定进展会计处置。1/24/202444三、会计估计变卦的会计处置P263企业对会计估计变卦该当采用未来适用法处置。(一)会计估计的变卦仅影响变卦当期的，其影响数该当在变卦当期予以确认。如坏账计提(二)会计估计的变卦既影响变卦当期又影响未来期间的，其影响数该当在变卦当期和未来期间予以确认。如折旧年限及折旧方法(三)难以对某项变卦区分为会计政策变卦或会计估计变卦的，该当将其作为会计估计变卦处置。1/24/202445案例:【例9-10】湖南省履泰股份〔以下简称“履泰公司〞〕于2007年1月1日起开场计提折旧的管理用设备一台，原价为168000元，估计运用年限为8年，估计净残值为8000元，按年限平均法计提折旧。至2021年初，由于新技术开展等缘由，需求对原估计的运用年限和净残值作出修正，修正后该设备估计尚可运用年限为2年，估计净残值为4000元。履泰公司适用的企业所得税税率为25%。履泰公司对该项会计估计变卦的处置方式如下：〔1〕不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。〔2〕变卦日以后改按新的估计提取折旧。按原估计，每年折旧额为20000元，已提折旧4年，合计80000元，该项固定资产账面价值为88000元，那么第5年相关科目的期初余额如下：固定资产168000减：累计折旧80000固定资产账面价值880001/24/202446改动估计运用年限后，2021年起每年计提的折旧费用为42000元[〔88000－4000〕/2]。2021年不用对以前年度已提折旧进展调整，只需按重新估计的尚可运用年限和净残值计算确定年折旧费用，有关会计处置如下：借：管理费用42000贷：累计折旧42000〔3〕附注阐明。1/24/202447例题：07年1月1日乙公司对某项管理用设备计提折旧，原价84000元，估计运用寿命8年，估计净残值4000元，按年限平均法计提折旧。

11年初，需求对原先的估计进展修正，修正后的尚可运用年限为2年，估计净残值为2000元。

乙公司的所得税税率为25%。

答案：

按原估计，每年折旧额为10000元，已计提折旧4年，合计40000元，账面价值为44000元。

从11年起，每年计提的折旧费用为21000元。【〔44000-2000〕/2】

附注阐明〔部分〕：此估计变卦将减少本年度净利润8250元。【〔21000-10000〕×〔1-25%〕】1/24/202448三、会计政策变卦与会计估计变卦的划分〔一〕以会计确认能否发生变卦作为判别根底普通地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变卦是会计政策变卦。例9-11〔二〕以计量根底能否发生变卦作为判别根底普通地，对计量根底的指定或选择是会计政策，其相应的变卦是会计政策变卦。例9-12〔三〕以列报工程能否发生变卦作为判别根底普通地，对列报工程的指定或选择是会计政策，其相应的变卦是会计政策变卦。例9-131/24/202449〔四〕根据会计确认、计量根底和列报工程所选择的，为获得与资产负债表工程有关的金额或数值〔如估计运用寿命、净残值等〕所采用的处置方法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变卦是会计估计变卦。例9-14难以区分会计政策变卦或会计估计变卦的，按会计估计变卦处置1/24/202450四、会计估计变卦的披露企业该当在附注中披露与会计估计变卦有关的以下信息：〔一〕会计估计变卦的内容和缘由。〔二〕会计估计变卦对当期和未来期间的影响数。〔三〕会计估计变卦的影响数不能确定的，披露这一现实和缘由。1/24/202451【例题7】以下会计处置中应采用未来适用法处置的有〔〕。A．当期期初确定会计政策变卦对以前各期累积影响数不真实可行B．固定资产折旧方法发生变卦C．固定资产估计运用年限发生变卦D．难以对某项变卦区分为会计政策变卦或会计估计变卦E．当期期初确定会计政策变卦对以前各期累积影响数可以合理确定【答案】ABCD1/24/202452【例题8】根据<会计政策、会计估计变卦和过失更正>的规定，企业发生会计估计变卦时，应在会计报表附注中披露的内容有()。A．会计估计变卦的内容B．会计估计变卦的缘由C．会计估计变卦对当期和未来期间的影响数D．会计估计变卦的影响数不能确定的，披露这一现实和缘由E．会计估计变卦累积影响数【答案】ABCD1/24/202453第三节前期过失及其更正【例9-17】湖南省履泰股份〔以下简称“履泰公司〞〕在2021年12月31日发现，一台价值9600元，应计入固定资产，并于2021年2月1日开场计提折旧的管理用设备，在2021年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计运用年限为4年，假设不思索净残值要素。【例9-18】2021年5月10日，履泰股份〔以下简称“履泰公司〞〕发现2021年末在对长期股权投资进展减值测试时，因多估可收回金额从而少提长期股权投资减值预备300万元，履泰公司适用所得税税率为25%，除该事项外，无其他纳税调整事项。履泰公司各年均按10%提取法定盈余公积1/24/202454第三节前期过失及其更正一、前期过失概述前期过失，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表呵斥省略或错报：(一)编报前期财务报表时预期可以获得并加以思索的可靠信息；P243最后一段〔或有事项对诉讼损失不合理估计〕(二)前期财务报告同意报出时可以获得的可靠信息。前期过失通常包括计算错误运用会计政策错误忽略或曲解现实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。1/24/2024551/24/202456二、前期过失更正的会计处置企业该当采用追溯重述法更正重要的前期过失，但确定前期过失累积影响数不真实可行的除外。对于不重要的前期过失，可以采用未来适用法更正。前期过失重要性的判别:前期过失的重要程度，应根据过失的性质和金额加以详细判别。重要的前期过失，是指足以影响财务报表运用者对企业财务情况、运营成果和现金流量做出正确判别的前期过失。不重要的前期过失，是指缺乏以影响财务报表运用者对企业财务情况、运营成果和现金流量做出正确判别的前期过失。1/24/202457〔一〕对于不重要的前期过失，企业不需调整财务报表相关工程的期初数，但应调整发现当期与前期一样的相关工程。属于影响损益的，应直接计入本期与上期一样的净损益工程；属于不影响损益的，应调整本期与前期一样的相关工程。对于不重要的前期过失，应调整发现当期与前期一样的相关工程。

企业该当采用追溯重述法更正重要的前期过失，但确定前期过失累积影响数不真实可行的除外。1/24/202458【例9-17】湖南省履泰股份〔以下简称“履泰公司〞〕在2021年12月31日发现，一台价值9600元，应计入固定资产，并于2021年2月1日开场计提折旧的管理用设备，在2021年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计运用年限为4年，假设不思索净残值要素。那么在2021年12月31日更正此过失的会计分录为：借：固定资产9600贷：管理费用5000累计折旧4600假设该项过失直到2021年2月后才发现，那么不需求做任何分录，由于该项过失曾经抵销了。1/24/202459〔二〕对于重要的前期过失，企业该当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。详细地说，企业该当在重要的前期过失发现当期的财务报表中，经过下述处置对其进展追溯更正：〔1〕追溯重述过失发生期间列报的前期比较金额；〔2〕假设前期过失发生在列报的最早前期之前，那么追溯重述列报的最早前期的资产、负债和一切者权益相关工程的期初余额。对于发生的重要前期过失，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关工程的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整财务报表相关工程的期初数。1/24/202460在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的重要的前期过失，应调整各该期间的净损益和其他相关工程，视同该过失在产生的当期曾经更正；对于比较财务报表期间以前的重要的前期过失，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关工程的数字也应一并调整。确定前期过失影响数不真实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开场调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关工程的期初余额也该当一并调整，也可以采用未来适用法。1/24/202461追溯重述法，是指在发现前期过失时，视同该项前期过失从未发生过，从而对财务报表相关工程进展更正的方法。追溯重述法的会计处置与追溯调整法一样。确定前期过失影响数不真实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开场调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关工程的期初余额也该当一并调整，也可以采用未来适用法。企业该当在重要的前期过失发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。1/24/202462追溯重述法四个步骤：1.将该过失事项按照当期事项进展处置。2.将第1步中有关损益类账户换成“以前年度损益调整〞。3.将“以前年度损益调整〞账户归集的金额转入“利润分配——未分配利润〞。4.思索税后分配的问题，即提取或冲销盈余公积。1/24/2024631/24/202464案例【例9-18】【例9-19】1/24/202465例题：09年12月31日，甲公司发现08年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用30万元，所得税申报表中也未扣除该项费用。甲公司适用的所得税税率为25%。按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和恣意盈余公积。

分析：08年少计折旧费用30万元，多计所得税费用7.5万元，多计净利润22.5万元，多计应交税费7.5万元，多提法定盈余公积2.25万元、恣意盈余公积1.125万元。

1/24/202466答案：

借：以前年度损益调整——管理费用30

贷：累计折旧30

借：应交税费——应交所得税7.5

贷：以前年度损益调整——所得税费用7.5

借：利润分配——未分配利润22.5

贷：以前年度损益调整22.5

借：盈余公积——法定盈余公积2.25

——恣意盈余公积1.125

贷：利润分配——未分配利润3.375

假设标题给出的条件是“所得税申报表中扣除了该项费用〞，就不用调整“应交税费〞科目了。

留意过失更正时涉及递延所得税调整的问题。

1/24/202467例如：企业以前年度未确认买卖性金融资产的公允价值变动，更正时：

借：买卖性金融资产——公允价值变动40

贷：以前年度损益调整40

账面价值为50，计税根底为10，产生应纳税暂时性差别。

借：以前年度损益调整贷：递延所得税负债1/24/202468【例题9】A公司2021年度的财务会计报告于2021年4月20日同意报出。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。2021年3月20日，A公司发现2007年和2021年行政管理部门的固定资产分别少提折旧200万元和100万元〔到达重要性要求〕。要求：对上述过失进展会计处置，并将相关调整数填入下表。〔假定不思索所得税费用的调整。〕1/24/202469借：以前年度损益调整300贷：累计折旧300借：利润分配—未分配利润300贷：以前年度损益调整300借：盈余公积30贷：利润分配—未分配利润301/24/2024702021年12月31日资产负债表相关工程调整数项目年初数期末数调增调减调增调减累计折旧200300盈余公积2030未分配利润1802701/24/2024712021年度利润表和一切者权益变动表相关工程调整数项目上年数本期数调增调减调增调减管理费用200100未分配利润年初调整数

180提取法定盈余公积20101/24/202472【例题10】A公司2021年12月31日发现2007年有一项行政管理部门运用的固定资产漏提了折旧，数额为100万元，所得税申报中也未包括这项费用。A公司所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积，假定税法允许2007年少计提的折旧可调整应交所得税。要求：〔1〕编制更正上述过失的会计分录。〔2〕将会计报表相关工程调整数填入下表：1/24/202473【答案】〔1〕编制更正上述过失的会计分录①调整少计提的折旧借：以前年度损益调整100贷：累计折旧100②调整应交税费借：应交税费—应交所得税33贷：以前年度损益调整331/24/202474③转入未分配利润：借：利润分配——未分配利润67贷：以前年度损益调整67④调整利润分配：借：盈余公积6.7贷：利润分配——未分配利润6.71/24/202475〔2〕填表2021年会计报表相关工程年初数或上年数的调整项目年初数上年数累计折旧+100应交税费-33盈余公积-6.7未分配利润-60.3管理费用+100所得税-33提取盈余公积-6.71/24/202476三、前期过失更正的披露企业该当在附注中披露与前期过失更正有关的以下信息：〔一〕前期过失的性质。〔二〕各个列报前期财务报表中受影响的工程称号和更正金额。〔三〕无法进展追溯重述的，阐明该现实和缘由以及对前期过失开场进展更正的时点、详细更正情况。在以后期间的财务报表中，不需求反复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变卦和前期过失更正的信息。1/24/202477四、前期过失更正所得税的会计处置〔一〕应交所得税的调整按税法规定执行。〔二〕递延所得税资产和递延所得税负债的调整假设调整事项涉及暂时性差别，那么应调整递延所得税资产或递延所得税负债。1/24/202478【例题11】甲公司为增值税普通纳税企业。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2007年5月20日，甲公司发如今2006年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生过失，该库存产品的本钱为1000万元，估计可变现净值应为700万元。2006年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值估计为900万元。1/24/202479借：以前年度损益调整200贷：存货跌价预备200借：递延所得税资产66贷：以前年度损益调整66借：利润分配—未分配利润134贷：以前年度损益调整134借：盈余公积13.4贷：利润分配—未分配利润13.41/24/202480应留意的是，在应试时，假设标题曾经明确假定了会计调整业务能否调整所得税，虽然有时假定的条件和税法的规定不一致，但是也必需按标题要求去做。假设标题未作任何假定，那么按上述原那么进展会计处置。1/24/202481【例题12】甲公司系国有独资公司,经同意自2021年1月1日起执行<企业会计准那么>。甲公司对所得税不断采用债务法核算,适用的所得税税率为33%。甲公司自设立以来,不断按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提恣意盈余公积。(1)为执行<企业会计准那么>,甲公司对2021年以前的会计资料进展复核,发现以下问题:1/24/202482①甲公司自行建造的办公楼已于2007年6月30日到达预定可运用形状并投入运用。甲公司未按规定在6月30日办理开工决算及结转固定资产手续。2007年6月30日,该“在建工程〞科目的账面余额为2000万元。2007年12月31日该“在建工程〞科目账面余额为2190万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年7月至12月期间发生的利息50万元,应计入管理费用的支出140万元。1/24/202483该办公楼开工决算的建造本钱为2000万元。甲公司估计该办公楼运用年限为20年,估计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2021年1月1日,甲公司尚未办理结转固定资产手续。②以400万元的价钱于2006年7月1日购入的一套计算机软件,在购入当日将其作为管理费用途置。按照甲公司的会计政策,该计算机软件应作为无形资产确认入账,估计运用年限为5年,采用直线法摊销。1/24/202484③“其他应收款〞账户余额中的600万元未按期结转为费用,其中应确以为2007年销售费用的为400万元、应确以为2006年销售费用的为200万元。④误将2006年12月发生的一笔销售原资料收入1000万元,记入2007年1月的其他业务收入；误将2007年12月发生的一笔销售原资料收入2000万元,记入2021年1月的其他业务收入。其他业务收入2006年的毛利率为20%,2007年的毛利率为25%。假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。1/24/202485(2)2021年7月1日,鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议同意,决议将B设备的运用年限由10年缩短至6年,估计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2006年12月购入,并于当月投入公司管理部门运用,入账价值为10500万元；购入当时估计运用年限为10年,估计净残值为500万元。1/24/202486假定:(1)甲公司上述固定资产的折旧年限、估计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。(2)上述会计过失均具有重要性。要求:(1)对资料(1)中的会计过失进展更正处置。(2)根据资料(2)中的会计变卦,计算B设备2021年应计提的折旧额。1/24/202487【答案】〔1〕对资料〔1〕中的会计过失进展更正处置。①结转固定资产并计提2007年下半年应计提折旧的调整借：固定资产2000贷：在建工程2000借：以前年度损益调整50贷：累计折旧