会计学原理第七章财务报告

第七章财务会计报告学习目的●财务会计报告的含义及内容●财务会计报表的分类●各种主要会计报表的根本编制方法●会计报表之间的勾稽关系●会计报表附注的内容第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的内容及报表种类〔一〕财务会计报告的含义财务会计报告，简称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务情况和某一会计期间的运营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告〔二〕财务报告的组成内容及报表种类资产负债表〔财务情况〕资产负债一切者权益利润表〔运营成果〕收入费用利润现金流量表〔现金流量〕现金流入现金流出②会计报表附注③相关信息或资料①会计报表①会计报表会计报表，也称财务报表，是企业用以提供会计信息的表格。按照效力对象可分为对内报表和对外报表两种。一切者权益变动表〔一切者权益〕权益添加权益减少②会计报表附注会计报表附注是会计报表的重要组成部分。是对企业的根本情况、报表的编制根底、遵照企业会计准那么情况等的阐明，以及对报表中重要工程的阐明。以便于会计报表的运用者了解会计报表的内容。③相关信息或资料与会计报表的编制相关的其他信息或资料。〔三〕会计报表的种类分类方法组成内容按反映的内容分类动态报表静态报表如利润表、现金流量表如资产负债表按编报的时间分类月报季报年报如资产负债表、利润表如资产负债表、利润表如资产负债表、利润表和现金流量表按编制的单位分类单位报表汇总报表如单位编制的资产负债表等如主管部门编制的资产负债表等按项目的内容分类个别报表合并报表如子公司编制的资产负债表等如母公司编制的资产负债表等按服务的对象分类内部报表外部报表如完工产品成本计算表等如资产负债表、利润表和现金流量表〔四〕会计报表的编制要求〔财务情况〕报送及时计算准确客观真实内容完好手续齐备资产负债表〔财务情况〕第二节利润表的编制一、利润表的含义◆反映企业一定会计期间运营成果的会计报表。◆根据“收入－费用＝利润〞会计等式原理编制。利润表(运营成果)收入费用利润二、利润表的作用●可以反映企业消费运营的收益情况、本钱耗费情况。●可以反映企业一定会计期间消费运营的运营成果〔净利润或净亏损〕。●经过不同时期的数据比较，可以分析企业利润的开展趋势和获利才干。利润表２００5年盈利：５００万利润表２００6年盈利：６００万利润表２００7年盈利：６４０万利润表(运营成果)收入费用利润三、利润表的构造和内容〔一〕构造〔格式〕按利润表计算净利润的方法不同，可分为单步式和多步式两种。1.单步式

2.多步式〔常用格式，见以下图〕〔1〕单步式利润表会企02表编制单位：年月单位：元项目本月金额本年累计金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加

销售费用管理费用财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润正表格式2—多步式表首根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润收入费用收入费用净利润费用收入比较利润表比较利润表〔二〕内容各种格式的利润表所反映的共同内容：企业一定会计期间实现的各种收入和发生的各种费用，以及各种利润目的及其计算方法。在多步式利润表中，包括以下利润目的：1.营业利润2.利润总额3.净利润〔三〕利润表的编制方法1.“本月金额〞和“本年累计金额〞填列方法〔1〕“本月金额〞的根本填列方法①根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入〞工程为“主营业务收入〞和“其他业务收入〞账户发生额之和；如“营业本钱〞工程为“主营业务本钱〞和“其他业务本钱〞账户发生额之和。②根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。●“投资收益〞账户为借方余额时用“－〞填列利润表会企02表编制单位：20××年8月单位：元项目本月金额本年累计数一、营业收入3800000减：营业成本2120000营业税金及附加

120000

销售费用

180000管理费用（以下略）财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润

855255“本月金额〞根据有关账户本期发生额填列主营业务收入期末余额3600000其他业务收入期末余额200000主营业务本钱期末余额2040000其他业务本钱期末余额80000营业税金及附加期末余额120000销售费用期末余额180000〔以下略〕计算填列直接填列例见【例12-1】和表12-3利润表会企02表编制单位：20××年8月单位：元项目本月金额本年累计金额一、营业收入38000009950000减：营业成本21200004640000营业税金及附加

120000

销售费用

180000管理费用（以下略）财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润2.“本年累计金额〞填列方法反映各工程自本年年初起至报告期末〔本月末〕止的累计发生数。应根据上期〔如上月〕的“本年累计数〞加“本月数〞填列。【例】长城公司20xx年7月累计营业收入为6150000元〔见表12－2〕，8月的营业收入为380000元。到8月末的“本年累计数〞就是以上二者之和〔9950000元，见表12－3〕。其他累计数的计算依此类推。一、资产负债表的含义◆反映企业某一特定日期财务情况的会计报表。◆根据“资产＝负债＋一切者权益〞会计等式原理编制。资产负债表〔财务情况〕资产负债一切者权益第三节资产负债表的编制二、资产负债表的作用反映企业在某一特定日期的以下四个方面情况：●资产总额及其构造，是分析企业生产运营才干的重要资料。●负债总额及其构造情况，阐明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务。●一切者权益情况，阐明投资者在企业资产中所占的份额，了解权益的构造。●提供财务分析所需的资料。如可利用该表提供的数据计算流动比率和资产负债率等，以了解企业的短期和长期偿债才干等。资产负债表〔财务情况〕资产负债一切者权益◆企业的各项资产的总额及其构成，包括流动资产、长期资产以及其他资产；◆负债总额及其构成，包括流动负债和长期负债；◆一切者权益总额及其构成，包括投资者投入的资本以及留存收益。资产负债表〔财务情况〕资产负债一切者权益三、资产负债表的内容和构造〔一〕资产负债表的内容〔二〕资产负债表的构造1.报告式资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额流动资产：货币资金（略）负债流动负债：短期借款（略）所有者权益实收资本（略）按“资产＝负债＋一切者权益〞或“资产－负债＝一切者权益〞原理，将〞资产、负债和一切者权益自上而下分三部分陈列2.账户式◆因其外表方式像“T〞形账户而得名。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系按“资产＝负债＋一切者权益〞原理，将〞资产、负债和一切者权益分左右两部分陈列二、编制资产负债表的根本方法编制资产负债表,主要式填写该表各工程的“年初余额〞和“期末余额〞。1.“年初余额〞的填列方法：根据上年末本表“期末余额〞栏数字填列。工程内容如有变化应做相应调整。2.“期末余额〞的填列方法：※“期末余额〞—月末、季末、年末等的数字。

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）可根据上年末资产负债表上的“期末余额〞填列根据有关账户的期末余额直接或计算填列比较资产负债表资产负债表中“期末余额〞的根本填列方法见下面图示,(1)根据总账账户期末借方余额直接填列资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用12000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）买卖性金融资产余额84000待摊费用余额12000资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款360000交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬208200应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用12000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）(2)根据总账账户期末贷方余额直接填列短期借款余额360000应付职工薪酬余额208200实收资本余额1680000盈余公积余额132480(3)根据总账和明细账户期末余额分析填列【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的归还期还有2年，而Y的归还期还有仅有6个月〔已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征〕。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债〞工程栏。长期借款期末余额100000长期借款－X期末余额80000长期借款-Y期末余额20000还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款〞工程应填入资产负债表的〞一年内到期的非流动负债“工程〔4〕根据假设干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金〞、“存货〞等工程。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金96000短期借款交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货330000其他应付款待摊费用12000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）库存现金期末余额6000银行存款期末余额90000原材料期末余额162000消费本钱期末余额48000库存商品期末余额120000〔5〕根据有关明细账户期末余额计算填列。如“应收账款〞和“预收账款〞工程。应收账款－A企业期末余额60000〔应收性质〕应收账款－C企业期末余额90000〔应收性质〕应收账款－B企业期末余额12000〔预收性质〕预收账款－U企业期末余额24000〔预收性质〕预收账款－V企业期末余额18000〔应收性质〕合计168000应填入资产负债表的“应收账款〞工程合计36000应填入资产负债表的“预收账款〞工程应付账款－H企业期末余额30000〔预付性质〕应付账款－F企业期末余额42000〔应付性质〕预付账款－E企业期末余额1800〔应付性质〕预付账款－D企业期末余额30000〔预付性质〕合计918000应填入资产负债表的“应收账款〞工程合计60000应填入资产负债表的“预收账款〞工程应付账款－W企业期末余额48000〔应付性质〕又如“应付账款〞和“预付账款〞工程。(6)根据本表有关数字计算填列资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）流动资产合计负债合计非流动资产：所有者权益（略）（略）非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数一、现金流量表的概念●现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。二、现金流量表的作用◆提供企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的信息◆便于报表运用者了解和评价企业获得现金和现金等价物的才干等◆据以预测企业未来现金流量，分析企业投资和理财活动对运营成果和财务情况的影响。第四节现金流量表的编制现金流量表〔现金流量〕现金流入现金流出三、现金流量表的编制根底及现金的含义〔一〕现金流量表的编制根底●以收付实现制为根底编制。●“现金〞是相对广义的的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款其他货币资金，以及现金等价物。1．库存现金：是指企业持有可以随时支用的现金。2．银行存款：是指企业存放在银行或其他金融机构随时可以支用的存款。3．其他货币资金：是指企业存放在银行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金，包括外埠存款、银行汇票存款和在途货币资金等。4．现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、容易转换为知金额的现金、价值变动风险很小的投资。如买卖性金融资产等。四、现金流量及其分类根据引起现金流量的不同缘由，企业一定时期内发生的现金流量可分为如下四类〔前四项〕：▲运营活动产生的现金流量▲投资活动产生的现金流量▲筹资活动产生的现金流量▲汇率变动对现金的影响额▲现金及现金等价物净添加额▲期末现金及现金等价物余额五、现金流量表的根本格式现金流量表属于年报，其由报表主表和报表附注两部分组成。1.现金流量表主表格式简表见下：现金流量表会企03表编制单位：年月单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金（略）购买商品、接受劳务支付的现金二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金（略）购建固定资产等支付的现金三、筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金（略）偿还债务支付的现金（略）比较利润表比较现金流量表现金流入现金流入2.现金流量表附注采用表格的方式披露以下内容：〔1〕补充资料：采用间接法将净利润调理为运营活动现金流量的信息。补充资料的填列采用间接法：以本期净利润为起算点，调整那些由于运用权责发生制原那么而增减了本期的净利润但并没有添加或减少现金的一些收益和费用、支出以及存货、应收应付等工程，据此计算并列示运营活动的现金流量。有助于分析影响现金流量的缘由以及从现金流量角度分析企业净利润的质量。〔2〕当期获得或处置子公司等的有关信息。〔3〕现金和现金等价物的详细情况信息。一、一切者权益变动表的概念●一切者权益变动表，在股份制企业也称股东权益变动表，是反映企业年末一切者权益的各组成部分及当期增减变动情况的表格。二、一切者权益变动表的作用▲可以提供企业某一会计年度一切者权益〔或股东权益〕各工程的添加、减少及余额的情况；▲利用该表可以分析企业一切者权益的变动缘由，预测未来的变动趋势。第五节一切者权益变动表的编制三、一切者权益变动表的格式与内容一切者权益变动表会企04表编制单位：年度单位：元项目本年金额上年金额实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计同前一、上年末余额二、本年初余额三、本年增减变动金额（一）净利润（二）利得、损失（三）投资者增减（四）利润分配四、本年末余额一切者权益的详细内容年初余额、本年增减变动数额以及期末余额等情况编制方法：根据“实收资本〞、“资本公积〞、“盈余公积〞和“本年利润〞、“利润分配〞等账户的发生额或余额分析填列第六节会计报表之间的勾稽关系一、会计报表之间勾稽关系的概念●是指各主要会计报表之间存在的数字上相等，或存在相互联络的关系。二、会计报表之间勾稽关系的内容〔一〕资产负债表与利润表〔二〕资产负债表、利润表与现金流量表〔三〕资产负债表与一切者权益变动表参见以下图：资产负债表资产货币资金应收票据固定资产等负债应付账款银行借