会计基础于双庆12

会计基础于双庆2021年7月第一章会计概述第一节会计的概念第二节会计核算的根本前提第三节会计信息质量要求、会计根底与普通要求第四节会计核算方法第五节会计核算的详细内容第六节会计要素与会计等式第七节会计要素确实认与计量第一节会计的概念一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，利用专门的方法对单位的经济活动进展完好、延续、系统的反映和监视。借以提供会计信息，提高经济效益。经过会计的概念，我们可以了解到：1、会计的主要计量单位：货币。2、会计的职能：反映〔又称核算〕和监视。3、会计核算的对象：经济活动〔又称资金活动〕。4、会计目的和所要到达的目的：提供会计信息，提高经济效益。二、会计的职能职能是事物内部本身所具有的功能。那么会计的职能，就是指会计在经济管理中所具有的功能。人们对最初对会计的印象是记帐、算帐、报帐，实践上，这只是会计的反映职能，并且还不是全部的反映职能。会计的职能主要包括两个方面：〔一〕反映〔核算〕职能会计的反映职能，是指会计经过确认、计量、记录、报告，从价值量上反映各单位曾经发生或完成的经济活动，为经济管理提供完好、延续和系统的会计信息。反映职能具有如下特点：〔1〕主要从价值量上反映各单位的经济活动情况。从数量上反映经济活动，可采用三种量度：实物量度、劳动量度和货币量度。在市场经济条件下，由于经济活动的复杂性，为了有效地进展管理，就必需利用综合价值方式，广泛地利用货币量度，从价值量方面综合反映各单位的经济活动情况。此外，根据需求，会计有时也利用实物量度和劳动量度作为辅助量度。〔2〕会计核算具有完好性、延续性和系统性。会计核算的完好性，是指凡属会计核算的经济活动都必需加以确认、计量、记录和报告，不能有任何脱漏。会计核算的延续性，是指对经济活动确实认、计量、记录和报告该当按照其发生的时间顺序延续进展，而不能有任何中断。会计核算的系统性，是指对会计信息必需进展科学的分类、整理和汇总，使之构成一个相互联络的有机整体。只需根据完好、延续、系统的会计信息，才干全面、系统地反映各单位经济活动情况。〔3〕会计反映不仅是记录已发生的经济业务，还应面向未来，为各单位的运营决策和管理控制提供根据。〔4〕计算机在会计信息处置中的运用极大地加强了会计获取信息和传送信息的才干。随着电子计算机在会计信息处置中的运用，会计传统工艺同现代信息技术相结合，使会计反映的方式从手工簿记系统逐渐开展为电子数据处置系统，极大地加强了会计获取信息和传送信息的才干，从而使会计信息变得更为广泛和完善，更加及时、灵敏和准确，更能满足多方面、多层次信息运用者的需求。〔二〕监视职能会计监视职能

，也称为控制职能，是指会计人员在进展会计核算的同时，对特定对象的经济业务的合法性、合理性进展审查。会计具有按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对各单位的经济活动进展控制，使之到达预期目的的功能。监视职能具有如下特点：〔1〕会计监视主要经过价值目的进展。〔2〕会计监视贯穿于经济活动的全过程，包括事前监视、事中监视和事后监视。三、会计对象会计对象是会计反映和监视的内容。详细来说，会计对象是指企事业单位在日常运营活动或业务活动中所表现出的资金运动，即资金运动构成了会计核算和会计监视的内容。指能用货币表现的经济活动，即价值运动或资金运动。资金是指能用货币表现的财富物资，它不是静止不变的，经过本身不断的运动而变化。资金运动的主要有以下三种表现方式：资金投入：企业经过吸收投资、银行借入、发行股票或债券来筹集资金，引起企业资金的添加。资金运用：企业用货币资金购买资料，构成贮藏资金。购买固定资产，构成固定资金，对资料进展加工，发生的耗费构成消费资金。产品完工后构成废品资金。将产品销售，收回货款，得到新的货币资金。整个周转过程表现为：货币资金→贮藏资金、固定资金→消费资金→废品资金→新的货币资金资金退出：包括企业归还各项债务、上交各项税金和向投资者分配利润或股利。四、会计目的会计目的是会计任务所要到达的目的，也称财务报告目的。〔一〕企业财务会计的目的。我国企业会计的目的主要满足企业外部和企业内部两个方面对会计信息的需求。〔二〕行政事业单位的会计目的。行政事业单位的会计该当照实提供行政事业单位财务情况、预算执行和收支情况，以便上级单位和财政部门制定正确的编制预算或财务收支方案，保证预算资金的合理、高效的运用。〔一〕企业财务会计的目的1、会计信息的外部运用者。〔1〕投资者〔2〕债务人。〔3〕政府及有关部门〔4〕社会公众2、会计信息的内部运用者。〔1〕企业内部的管理者〔2〕企业职工第二节会计核算的根本前提一、会计主体会计主体又称会计实体、会计个体，是指会计任务为其效力的特定单位或组织。会计主体假设中界定了会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，企业该当只对其本身发生的买卖或者事项进展会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项消费运营活动。首先，在会计任务中，只需那些影响企业本身经济利益的各项买卖或事项才干加以确认、计量和报告，那些不影响企业本身经济利益的各项买卖或事项那么不能加以确认、计量和报告。会计任务中通常所讲的资产、负债确实认。收入的实现，费用的发生等，都是针对特定会计主体而言的。其次，明确会计主体，该当将会计主体的买卖或者事项与会计主体一切者的买卖或者事项以及其他会计主体的买卖或者事项区分开来。该当留意的是，会计主体不同于法律主体。普通来说，法律主体必然是一个会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。例如，在企业集团的情况下，一个母公司拥有假设干子公司，为了全面反映企业集团的财务情况、运营成果和现金流量，就有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表，这时，企业集团是会计主体，但不是独立的法律主体。二、继续运营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和形状继续运营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。也就是说，在可以预见的未来，企业不会进展清算、解散、倒闭。企业会计确认、计量和报告该当以企业继续运营活动为前提。继续运营明确了会计任务的时间范围。在现行会计任务中，假设没有规定继续运营这一前提条件，一些公认会计处置方法将无法采用。如：企业计提折旧的方法、企业债务清偿等。三、会计分期会计分期，是指将一个企业继续运营的消费运营活动划分为一个个延续的、长短一样的期间，以分期结算帐目、结算盈亏和编制财务会计报告。在继续运营的情况下，要计算会计主体的运营成果，从实际上说只需等到会计主体一切的消费运营活动最终终了时，才干经过收入和费用的归集和比较，进展准确的计算。但是，实践上这是不允许的，由于企业的投资者、债务人、国家政府部门需求及时了解企业的运营情况，并做出相应的决策。这就要求将企业继续不断的消费运营活动划分为假设干个相等的期间，以反映企业的运营成果和财务情况及其变动情况。<会计法>规定，会计年度采用公历年度，即会计年度自公历1月1日起至12月31日止。会计期间分为年度和中期，中期是指短于一个完好的会计年度的报告期间。四、货币计量货币计量是指企业在会计核算中要以货币为一致的主要的计量单位，记录和反映企业消费运营过程和运营成果。会计主体的经济活动是多种多样、错综复杂的。为了实现会计目的，必需综合反映会计主体的各项经济活动，这就要求有一个一致计量尺度。在会计确实认、计量和报告过程中之所以选择货币为根底进展计量，是由货币的本身属性决议的。货币是商品的普通等价物，是衡量普通商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单位，如分量、长度、容积、台、件等，只能从一个侧面反映企业的消费运营情况。无法在总量上进展汇总和比较，不便于会计计量和运营管理。只需选择货币尺度进展计量才干充分反映企业的消费运营情况，所以，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。会计在选择货币作为一致的计量尺度的同时，要以实物量度和时间量度等作为辅助的计量尺度。<会计法>规定，会计核算以人民币为记帐本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告该当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应折算为人民币。第三节会计信息质量要求、会计根底与普通要求一、会计信息质量要求会计信息质量要求是指为了满足运用者的需求，会计信息在质量上应到达的根本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等运用者决策有用应具备的根本特征。它主要包括：〔一〕可靠性〔二〕相关性〔三〕可了解性〔四〕可比性〔五〕本质重于方式〔六〕重要性〔七〕谨慎性〔八〕及时性二、会计根底企业会计确实认、计量和报告该当以权责发生制为根底。权责发生制根底要求，凡是当期曾经实现的收入和曾经发生或该当负担的费用，无论款项能否收付，都该当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不该当作为当期的收入和费用。在实务中，企业买卖或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。例如，款项曾经收到，但销售并未实现；或者款项曾经支付，但并不是为本期消费经营活动而发生的。为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务情况和运营成果，根本准那么明确规定，企业在会计确认、计量和报告中该当以权责发生制为根底。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计根底，它是以收到或支付妁现金作为确认收入和费用等的根据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计属运营业务可以采用权责发生制外。三、会计核算普通要求根据<会计法>和国家一致的会计制度的规定，企业在进展会计核算时应遵照以下根本要求：1、各单位必需按照国家一致的会计制度的要求设置会计科目和帐户、复式记帐、填制会计凭证、登记会计帐簿、进展本钱计算、财富清查和编制财务会计报告。会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，必需符合国家一致的会计制度的规定。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资料，不得提供虚伪的财务会计报告。任何单位不得以虚伪的经济业务事项或者资料进展会计核算。2、各单位实践发生的各项经济业务事项该当在依法设置的会计帐簿上一致登记、核算，不得违反<会计法>和国家一致的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。会计帐簿登记，必需以经过审核的会计凭证为根据，并符合有关法律、行政法规和国家一致的会计制度的规定。会计帐簿包括总帐、明细帐、日记帐和其他辅助性帐簿。3、各单位该当定期将会计帐簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计帐簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计帐簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计帐簿之间相对应的记录相符、会计帐簿记录与会计报表的有关内容相符。4、各单位采用的会计处置方法，前后各期该当一致，不得随意变卦;确有必要变卦的，该当按照国家一致的会计制度的规定变卦，并将变卦的缘由、情况及影响在财务会计报告中阐明。5、各单位对会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料该当建立档案，妥善保管。6、运用电子计算机进展会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，也必需符合国家一致的会计制度的规定。7、会计记录的文字该当运用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时运用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时运用一种外国文字。第四节会计核算方法一、设置会计科目和帐户设置帐户是对会计核算的详细内容进展分类核算和监视的一种专门方法。由于会计对象的详细内容是复杂多样的，要对其进展系统地核算和经常性监视，就必需对经济业务进展科学的分类，以便分门别类地、延续地记录，据以获得多种不同性质、符合运营管理所需求的信息和目的。二、复式记帐复式记帐是指对所发生的每项经济业务，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联络的帐户中进展登记的一种记帐方法。采用复式记帐方法，可以全面反映每一笔经济业务的来龙去脉，而且可以防止过失和便于检查帐簿记录的正确性和完好性，是一种比较科学的记帐方法。三、填制和审核凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记帐根据的书面证明。正确填制和审核会计凭证，是核算和监视经济活动财务收支的根底，是做好会计任务的前提。四、登记帐簿登记会计帐簿简称记帐，是以审核无误的会计凭证为根据在帐簿中分类，延续地、完好地记录各项经济件业务，以便为经济管理提供完好、系统的记录各项经济业务，以便为经济管理提供完好、系统的会计核算资料。帐簿记录是重要的会计资料，是进展会计分析、会计检查的重要根据。五、本钱计算本钱计算是按照一定对象归集和分配消费运营过程中发生的各种费用，以便确定各该对象的总本钱和单位本钱的一种专门方法。产品本钱是综合反映企业消费运营活动的一项重要目的。正确地进展本钱计算，可以考核消费运营过程的费用支出程度，同时又是确定企业盈亏和制定产品价钱的根底。并为企业进展运营决策，提供重要数据。六、财富清查财富清查是指经过清点实物，核对帐目，以查明各项财富物资实有数额的一种专门方法。经过财富清查，可以提高会计记录的正确性，保证帐实相符。同时，还可以查明各项财富物资的保管和运用情况以及各种结算款项的执行情况，以便对积压或损毁的物资和逾期未收到的款项，及时采取措施，进展清理和加强对财富物资的管理。七、编制财务会计报告编制会计报表是以特定表格的方式，定期并总括地反映企业、行政事业单位的经济活动情况和结果的一种专门方法。会计报表主要以帐簿中的记录为根据，经过一定方式的加工整理而产生一套完好的核算目的，用来考核、分析财务方案和预算执行情况以及编制下期财务和预算的重要根据。以上会计核算的七种方法，虽各有特定的含义和作用，但并不是独立的，而是相互联络，相互依存，彼此制约的。它们构成了一个完好的方法体系。在会计核算中，应正确地运用这些方法。普通在经济业务发生后，按规定的手续填制和审核凭证，并运用复式记帐法在有关帐簿中进展登记；一定期末还要对消费运营过程中发生的费用进展本钱计算和财富清查，在帐证、帐帐、帐实相符的根底上，根据帐簿记录编制会计报表。第五节会计核算的详细内容一、款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，包括现金、银行存款、其他货币资金〔主要指银行汇票存款、银行本票存款、信誉卡存款、信誉保证金存款、存出投资款和外埠存款〕。款项是流动性最强的资产。有价证券是指表示一定财富拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券。二、财物的收发、增减和运用财物是财富物资的简称，包括存货和固定资产。财富物资在企业资产总额中往往占很大的比重。加强对财物的收发、增减和运用管理和核算，对于保证财物的平安完好、防止资产流失、控制和降低本钱、维护企业消费运营次序都具有重要的作用。三、债务、债务的发生和结算债务、债务普通指应收、应付款项。债务、债务的发生和结算涉及到本单位和其他单位或有关各方的经济利益，关系到本身的资金周转，各单位必需及时清理债务、债务。四、资本、基金的增减资本、基金的增减，主要包括实收资本〔股本〕、资本公积、盈余公积、基金等增减变动。五、收人、支出、费用、本钱的计算收入，对企业及其他营利性组织来讲，是指它们在销售商品、提供劳务及他人运用本单位资产等日常活动中所构成的经济利益的总流入;对机关、事业单位来讲，指经费的拨入。费用，企业在消费和销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的各种耗费，支出是机关、事业单位经费的支出。本钱，是指对象化了的费用，即以产品为对象计算分配的费用。收入、费用、本钱是单位资金运用的直接表现，必需进展会计核算。六、财务成果的计算和处置财务成果，是单位在一定期间内经济活动的最终成果，也就是单位所得与所费的配比，二者相抵后的差额，详细表现为盈利或亏损。财务成果是反映运营成果的最终要素，对其的计算和处置涉及到有关方面的经济利益。财务成果的计算和处置普通包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。第六节会计要素与会计等式会计要素是对会计对象按照其经济特征所做的根本分类，是会计核算对象的详细化。由于单位的经济性质不同，因此会计要素也有差别。企业会计要素分为六大类，即资产、负债、一切者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和一切者权益是反映企业的财务情况的会计要素，属于静态会计要素；收入、费用和利润是反映企业运营成果的会计要素，属于动态会计要素。一、反映财务情况的会计要素〔一〕资产资产是指企业过去的买卖或者事项构成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征有：1、资产是由企业过去的买卖或事项构成的。企业过去的买卖或事项包括购买、消费、制造行为或者其他买卖或事项。预期在未来发生的买卖或事项不构成资产。2、资产是由企业拥有或者控制的资源。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的一切权，或者虽然不享有某项资源的一切权，但该资源能被企业所控制。3、资产预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益，是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。资产按流动性分类，可分为流动资产和非流动资产。流动资产是指估计在一个正常营业周期中变现、出卖或耗用，或者主要为买卖目的而持有，或者估计在资产负债表日起一年内〔含一年〕变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的才干不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、买卖性金融资产、应收票据、应收帐款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。〔二〕负债负债，又称债务人权益，是指企业过去的买卖或者事项构成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的主要特征有：1、负债是企业过去的买卖或事项构成的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承当的义务。未来发生的买卖或事项构成的义务，不属于现时义务，不该当确以为负债。2、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债按归还的期限分类，可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指估计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为买卖目的而持有、或者自资产负债表日起一年内〔含一年〕到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。〔三〕一切者权益一切者权益是指企业资产扣除负债后由一切者享有的剩余权益。公司的一切者权益又称为股东权益。一切者权益包括实收资本〔或者股本〕、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，资本公积包括企业收到投资者出资超越其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入一切者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。二、反映运营成果的会计要素〔一〕收入收入是指企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产运用权收入等。收入的主要特征有：1、收入是从企业的日常活动中产生的，偶发事件产生的利得不属于收入。2、收入要能表现为企业资产的添加或负债的减少。3、收入最终会导致企业一切者权益的添加。4、收入导致企业一切者权益的添加与一切者投入资本无关。〔二〕费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致一切者权益减少的、与向一切者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的主要特征有：1、费用是企业日常活动中产生的。2、费用表现为资产的减少或负债的添加。3、费用最终会导致企业一切者权益的减少。4、费用导致企业一切者权益的减少与向一切者分配利润无关企业的费用主要包括直接费用、间接费用和期间费用。直接费用和间接费用构成了消费本钱，直接费用主要包括直接资料和直接人工，间接费用普通是指制造费用，期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。〔三〕利润利润是指企业在一定会计期间的运营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润包括营业利润、利润总额和净利润等不同层次的概念。营业利润是营业收入减去营业本钱和营业务税金及附加，减去营业费用、管理费用和财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动损益、投资收益后的金额；利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额；净利润是指利润总额减去所得税后的金额。三、会计等式〔一〕资产=负债+一切者权益企业进展消费运营必需拥有的一定经济资源，经济资源的占用形状就是资产。如：货币资金、原资料、库存商品、机器、设备等。而企业拥有的经济资源只能有两个来源渠道，一是举债获得，这就是负债；一是投资者本身拥有，这就是一切者权益。因此便有了资产=负债+一切者权益这一最根本会计恒等式。企业在消费运营过程中，会发生各种各样的经济业务，从而引起各会计要素的增减变动，但不影响资产=负债+一切者权益的恒等关系。下面经过企业发生的几项经济业务，来阐明资产=负债+一切者权益的恒等关系：【例1-1】6月1日，企业收到一切者追加投资700000元，款项存入银行。这项经济业务使银行存款添加了700000元，即等式左边添加了700000元，同时等式右边的一切者权益实收资本也添加700000元，因此没有改动等式的平衡关系。【例1-2】6月5日，企业用银行存款归还所欠货款30000元。这项经济业务使银行存款减少了30000元，即等式左边减少了30000元，同时等式右边的应付帐款即负债也减少了30000元，因此没有改动等式的平衡关系。【例1-3】6月10日，企业用银行存款购买一项专利权400000元。这项经济业务使银行存款减少了400000元，即等式左边资产减少了400000元，同时，无形资产添加了400000元，等式左边的也添加了400000元，资产一增一减，因此没有改动等式的平衡关系。【例1-4】6月19日，企业因资金周转困难，向银行直接借款350000元，归还所欠货款。这项经济业务使企业的应付帐款减少了350000元，同时短期借款添加了350000元。即负债工程一增一减。因此没有改动等式的平衡关系。资产=负债+一切者权益是复式记帐法的实际根底，也是编制资产负债表的根据。由于我们将负债又称为债务人权益，所以上述公式也可简化为：资产=权益〔二〕收入－费用=利润企业运营的主要目的是为了获取利润，企业获取利润就必需获得收入，而在获得收入的过程中，又必然要发生一定的费用。经过收入、费用的比较，确定盈利程度。收入、费用和利润三要素的关系便可以以上述等式表示。上述等式中的收入和费用是广义的收入和费用，除了企业日常消费运营活动产生的收入和费用，还包括非日常消费运营活动产生的利得和损失。收入、费用和利润是利润表的会计要素，因此，收入－费用=利润是编制利润表的根底。第七节会计要素确实认与计量一、会计要素确实认〔一〕资产确认的条件将一项资源确以为资产，除需求符合资产的定义外，还应同时满足以下两个条件：1、与该资源有关的经济利益很能够流入企业；2、该资源的本钱或者价值可以可靠地计量。〔二〕负债确认的条件将一项现时义务确以为负债，除需求符合负债的定义外，还应同时满足以下两个条件：1、与该义务有关的经济利益很能够流出企业；2、未来流出的经济利益的金额可以可靠地计量。〔三〕一切者权益确认的条件一切者权益表达的是一切者在企业中的剩余剩余，因此，一切者权益确实认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债确实认；一切者权益金额确实定也主要取决于资产和负债的计量。〔四〕收入确认的条件收入确实认应满足以下条件：1、与收入相关的经济利益很能够流入企业；2、经济利益流入企业的结果会导致企业资产的添加或者负债的减少；3、经济利益的流入额可以可靠计量。〔五〕费用确认的条件费用确实认应满足以下条件：1、与费用相关的经济利益很能够流出企业；2、经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的添加；3、经济利益的流出额可以可靠计量。〔六〕利润确认的条件利润确实认依赖于收入和费用以及利得和损失确实认，其金额确实定也主要取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。二、会计要素的计量会计计量是指根据一定的计量规范和计量方法，记录并在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。〔一〕历史本钱历史本钱计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承当现时义务而实践收到的款项或者资产的金额，或者承当现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为归还负债预期需求支付的现金或者现金等价物的金额计量。历史本钱最容易确定，有一定的原始凭证作根据，具有客观性、可验证性、易于了解等优点，因此，现行会计普遍采用历史本钱计量属性。〔二〕重置本钱重置本钱又称现行本钱，是指按照当前市场条件，重新获得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置本钱计量下，资产按照如今购买一样或者类似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照如今偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置本钱往往在财富盘盈时采用。〔三〕可变现净值可变现净值。是指在正常消费运营过程中以估计售价减去进一步加工本钱和销售所必需的估计税金和费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。可变现净值往往在存货大幅度减值，使得历史本钱低于可变现净值时采用。〔四〕现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进展折现后的价值，是思索货币时间价值要素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照估计从其继续运用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照估计期限内需求归还的未来净现金流出量的折现金额计量。当固定资产、无形资产以分期付款方式获得时、以分期收款方式实现的销售收入时以及融资租入固定资产时，可采用现值作为入帐本钱。〔五〕公允价值公允价值，是指在公平买卖中，熟习情况的买卖双方自愿进展资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平买卖中，熟习情况的买卖双方自愿进展资产交换或者债务清偿的金额计量。买卖性金融资产、可供出卖金融资产的期末计量，采用公允价值。第二章会计科目、帐户与复式记帐第一节会计科目一、设置会计科目的意义会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的详细内容进展分类核算的工程。会计科目是按照会计对象的经济内容性质的不同而进展的分类标志，是对会计要素的详细内容进展分类核算的工程称号。经过设置会计科目，可以在帐户中分门别类地核算各项会计要素的详细内容的增减变化，可以为企业内部运营管理和外部有关各方面提供一系列详细的分类目的。对于企业的资产，经过设置会计科目，还可以把价值方式的综合核算和财富物资的实物核算有机地结合起来，从而有效地控制财富物资的实物形状。1、会计科目是复式记帐的根底复式记帐要对每一笔买卖或者事项在两个或者两个以上相互联络的帐户中进展登记，以反映资金运动的来龙去脉。2、会计科目是编制记帐凭证的根底记帐凭证是确定所得发生买卖或者事项应记入何种科目以及分门别类登记帐簿的凭据，假设没有会计科目，记帐凭证将变成无源之水，无法表达其应有功能。3、会计科目为本钱计算与财富清查提供了载体和根据经过会计科目的设置，有助于本钱核算。使各种本钱计算成为能够；而经过帐面记录与实践结存的核对，又为财富清查、保证帐实相符提供了重要条件。4、会计科目为会计确认、计量的结果和财务报告的编制之间提供了桥梁

会计确认、计量的最终目的是为了编制财务报告，向会计信息运用者提供决策有用的信息，而沟通会计确认、计量与报告之间的重要桥梁便是会计科目，由于财务报表工程与会计科目是直接或间接相关的，而且是根据会计科目期末余额或当期发生额填列的，附注的许多信息也来自于会计科目金额。二、设置会计科目的原那么1、合法性原那么：指所设置的会计科目该当符合国家一致的会计制度的规定。我国现行的一致会计制度中均对企业设置的会计科目作出规定，以保证不同企业对外提供的会计信息的可比性。企业该当参照会计制度中的一致规定的会计科目，根据本身的实践情况设置会计科目，但其设置的会计科目不得违反现行会计制度的规定。对于国家一致会计制度规定的会计科目，企业可以根据本身的消费运营特点，在不影响一致会计核算要求以及对外提供一致的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。2、相关性原那么：指所设置的会计科目该当为提供有关各方所需求的会计信息效力，满足对外报告与对内管理的要求。根据企业会计准那么的规定，企业财务报告提供的信息必需满足对内对外各方面的需求，而设置会计科目必需效力于会计信息的提供，必需与财务报告的编制相协调，相关联。3、适用性原那么：指所设置的会计科目应符合单位本身特点，满足单位实践需求。企业的组织方式、所处行业、运营内容及业务各类等不同，在会计科目的设置上亦应有所区别。在合法性的根底上，企业应根据本身特点，设置符合企业需求的会计科目。4、明晰性原那么：指所设置的会计科目该当简单明确，字义相符，通俗易懂。三、会计科目的分类会计科目可以按照不同的规范进展分类。〔一〕会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分类会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目，前者是对会计要素详细内容进展总括分类，提供总括信息的会计科目，又称总帐科目、一级科目，如“应收帐款〞、“原资料〞“库存商品〞等科目，后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更详细会计信息科目，如“应收帐款〞科目按债务人称号设置明细科目，反映应收帐款详细对象；“库存商品〞按产废品类别和种类等设置的明细科目，反映各种商品的详细构成内容。对于明细科目较多的总帐科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目，详细如表2-1所示。表2-1某企业“库存商品〞科目明细分类某企业“库存商品〞科目明细分类总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目（子目）三级科目（细目）库存商品电视34吋29吋电脑台式手提〔二〕会计科目按归属的会计要素分类会计科目按其所归属的会计要素不同进展分类，通常分为资产类、负债类、一切者权益类、本钱类、损益类五大类。根据<企业会计准那么运用指南>，普通工商企业所运用的主要会计科目如表2-2所示。编号会计科目名称会计科目适用范围说明

一、资产类

1001现金

1002银行存款

1015其他货币资金

1101交易性金融资产

1121应收票据

1122应收帐款

1123预付帐款

1131应收股利

1132应收利息

1221其他应收款

1231坏帐准备

1401材料采购

1402在途物资

1403原材料

1404材料成本差异

1405库存商品

1406发出商品

1407商品进销差价

1408委托加工物资

1411周转材料

1421消耗性生物资产农业专用1471存货跌价准备

1501持有至到期投资

1502持有至到期投资减值准备

1503可供出售金融资产

1511长期股权投资

1512长期股权投资减值准备

1521投资性房地产

1531长期应收款

1532未实现融资收益

1601固定资产

1602累计折旧

1603固定资产减值准备

1604在建工程

1605工程物资

1606固定资产清理

1621生产性生物资产农业专用1622生产性生物资产累计折旧农业专用1623公益性生物资产农业专用1631油气资产石油天然气开采专用1632累计折耗石油天然气开采专用1701无形资产

1702累计摊销

1703无形资产减值准备

1711商誉

1801长期待摊费用

1811递延所得税资产

1901待处理财产损溢

二、负债类

2001短期借款

2101交易性金融负债

2201应付票据

2202应付帐款

2203预收帐款

2211应付职工薪酬

2221应交税费

2231应付利息

2232应付股利

2241其他应付款

2411预计负债

2401递延收益

2501长期借款

2502应付债券

2701长期应付款

2702未确认融资费用

2711专项应付款

2801预计负债

2901递延所得税负债

四、所有者权益类

4001实收资本

4002资本公积

4101盈余公积

4103本年利润

4104利润分配

4201库存股

五、成本类

5001生产成本

5101制造费用

5201劳务成本

5301研发支出

5401工程施工建造承包商专用5402工程结算

5403机械作业

六、损益类

6001主营业务收入

6051其他业务收入

6101公允价值变动损益

6111投资收益

6301营业外收入

6401主营业务成本

6402其他业务支出

6403营业税金及附加

6601销售费用

6602管理费用

6603财务费用

6701资产减值损失

6711营业外支出

6801所得税

6901以前年度损益调整

表2-2工商企业常用会计科目表第二节帐户一、帐户的含义帐户是根据会计科目设置的，具有一定格式和构造，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置帐户是会计核算的重要方法之一。帐户与会计科目两者之间既有联络又有区别。会计科目与帐户都是对会计对象详细内容的工程分类，两者口径一致，性质一样，会计科目是帐户的称号，也是设置帐户的根据，帐户是会计科目的详细运用。在实践任务中，两者不严加区分，而是相互通用。两者的区别是：会计科目仅仅是帐户的称号，不存在构造；而帐户那么具有一定的格式和构造。二、帐户的根本构造帐户是用来分类记录经济业务，因此必需具有一定的构造。帐户的称号规定了帐户核算和监视的内容，即什么类型的经济业务在哪个帐户中进展核算和监视。帐户的构培育是帐户的格式，帐户只需具备一定的格式才干将由于经济业务的发生所引起的资产、权益的增减变动情况记录下来，并经过计算反映出变动的过程和结果。经济业务发生后，都要引起资产和权益中某些方面的变动，虽然变动是多种多样的，但从数量上看不外乎添加减少两种情况。所以，要把帐户划分为两个部分，分别用来登记资产和权益添加或减少的数额。通常情况下，是把帐户划分为左右两方。这就是帐户的根本构造。其简要格式见图式2-1。这种帐户格式按其外形也称为“丁〞字形帐户或“T〞型帐户。图2-1帐户的根本构造帐户称号左方右方第三节复式记帐原理一、记帐方法及种类记帐方法是在经济业务发生以后，如何将其记录登记在帐簿的方法。记帐方法有两类：一类是单式记帐法；另一类是复式记帐法。〔一〕单式记帐法单式记帐法是对发生的经济业务，普通只在一个帐户中进展记录的记帐方法。例如，用银行存款购买资料，只在“银行存款〞帐登记支出业务，对资料收入业务不设帐作相应的登记。采用单式记帐法，手续比较简单，但不能全面地、系统地反映经济业务的全貌，不便于检查帐户记录的准确性，因此是一种不完好的记帐方法，现已很少运用。〔二〕复式记帐法复式记帐法是以资产与权益的平衡关系为根底，对发生的每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联络的帐户中进展登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记帐方法。例如上例，用银行存款购买资料，要同时记入“银行存款〞帐户和“原资料〞帐户，即一方面，在“银行存款〞帐登记支出业务，另一方面，在“原资料〞帐户登记收入业务。在我国的会计实务中，曾出现过三种复式记帐法，即借贷记帐法、增减记帐法和收付记帐法。1993年7月1日开场实施的<企业会计准那么>规定，企业记帐必需采用借贷记帐法。二、复式记帐法〔一〕复式记帐原理企业要进展消费运营，必需拥有一定经济资源，经济资源的占用形状就是资产，作为占用形状的资产只能有两个来源渠道：一是举债获得，即负债；一是投资者所拥有，即一切者权益。有一定数额的资产，必然有相应数额的负债和一切者权益，用公式表示为：资产=负债+一切者权益这一平衡公式在任一时点都成立，经济业务的发生，会引起相关会计要素的变动，但不会破坏资产、负债和一切者权益之间的平衡关系。只会使会计要素之间从旧的平衡关系转变为新的平衡关系。这种无法突破的平衡关系阐明，一项经济业务的发生不会仅仅影响一个会计要素工程的变动，而是必然引起两个或两个以上会计要素工程的变动。因此，其遭到影响的金额应分别在至少两个相互关联的帐户中登记。这就是复式记帐原理。〔二〕复式记帐的优点采用复式记帐法，可以全面地、相互联络地反映各项经济业务的全貌，并可利用会计要素之间的内在联络和试算平衡公式，来检查帐户记录的准确性，它是一种比较完善的记帐方法，为世界各国所通用。第四节借贷记帐法一、借贷记帐法的涵义与记帐符号借贷记帐法：是以“借〞、“贷〞为记帐符号，记录经济业务的复式记帐法。借贷记帐法来源于13~14世纪的意大利。借贷记帐法“借〞、“贷〞两字，最初是以其本来含义记帐的，反映的是“债务〞和“债务〞的关系。随着商品经济的开展，借贷记帐法也在不断开展和完善，“借〞、“贷〞两字逐渐失去其本来含义，变成了纯粹的记帐符号。1494年，意大利数学家卢卡•帕乔利的<算术、几何、比与比例概要>一书问世，标志着借贷记帐法正式成为大家公认的复式记帐法，同时，也标志着近代会计的开场。二、借贷记帐法的记帐构造在借贷记帐法下，为了一致记帐的格式，将帐户的左方称为"借方"，右方称为"贷方"。因此借贷记帐法的根本构造如图2-2所示。图2-2借贷记帐法帐户的根本构造帐户称号借方贷方〔一〕资产、负债及一切者权益类帐户的构造借贷记帐法下帐户的构造是：资产类帐户，借方登记添加数，贷方登记减少数，余额在借方；负债和一切者权益帐户，贷方登记添加数，借方登记减少数，余额在贷方。如图2-3表示：图2-3资产类帐户与负债和一切者权益类帐户的根本构造资产类帐户借方贷方期初余额本期增加额本期减少额期末余额负债及一切者权益类帐户借方贷方本期减少额期初余额本期增加额期末余额〔二〕收入、费用类帐户的构造费用可了解为资产耗费的转化形状，在抵销收入前，可以将其看作是一种资产。所以，费用类帐户的构造类似资产类帐户，借方登记添加数，贷方登记减少数，期末结转后，帐户普通无余额。收入可了解为一切者权益的添加，所以收入类帐户的构造类似负债及一切者权益类帐户，贷方登记添加数，借方登记减少数，期末结转后，帐户普通无余额。收入、费用类帐户的构造可如图2-4表示：图2-4收入类帐户与费用类帐户的根本构造收入类帐户借方贷方本期减少额及转出额本期增加额费用类帐户借方贷方本期增加额本期减少额及转出额三、借贷记帐法的记帐规那么借贷记帐法的记帐规那么，概括地说是“有借必有贷，借贷必相等〞。这一记帐规那么可表述如下：1、任何一笔经济业务都必需同时分别记录到两个或两个以上的帐户中去；2、所记录的帐户可以是同类帐户，也可以是不同类帐户，但必需是两个记帐方向，既不能都记入借方，也不能都记入贷方；3、记入借方的金额必需等于记入贷方的金额。下面举例进展分析，阐明借贷记帐法的记帐规那么【例2-1】企业收到投资者投入的厂房一套，公允价值6000000元，已办理入库手续。这项经济业务的发生，使资产类“固定资产〞帐户添加6000000元，记入该帐户的借方，同时一切者权益类“实收资本〞帐户添加6000000元，记入该帐户的贷方，借贷金额相等。【例2-2】企业用银行存款300000元归还长期借款。这项经济业务的发生，使资产类“银行存款〞帐户减少300000元，记入该帐户的贷方，同时负债类“长期借款〞帐户减少300000元，记入该帐户的借方，借贷金额相等。【例2-3】企业用银行存款500000元购买原资料。这项经济业务的发生，使资产类“原资料〞帐户添加500000元，记入该帐户的借方，同时资产类“银行存款〞帐户减少500000元，记入该帐户的贷方，借贷金额相等。【例2-4】企业向银行借入短期借款200000元，直接归还所欠货款。这项经济业务的发生，使负债类“应付帐款〞帐户减少200000元，记入该帐户的借方，同时负债类“短期借款〞帐户减少200000元，记入该帐户的贷方，借贷金额相等。综上所述，在借贷记帐法下，对任何类型的的经济业务，都遵照“有借必有贷，借贷必相等〞的记帐规那么。由于我们将负债又称为债务人权益，所以我们可以将一切的经济业务概括为四种类型：①资产与权益同时添加，添加金额相等；②资产与权益同时减少，减少金额相等；③资产内部有增有减，增减金额相等；④权益内部有增有减，增减金额相等。这四种经济业务类型可如图2-4所示：资产类权益类借方贷方借方贷方①②③④图2-4四、帐户的对应关系与会计分录〔一〕帐户对应关系帐户对应关系是指采用借贷记帐法对每笔经济业务事项进展记录时，相关帐户之间构成的应借、应货的相互关系；存在对应关系的帐户称为对应帐户。帐户的这种对应关系具有以下作用：1、经过帐户对应关系，可以了解经济业务内容及其所引起的资金增减变动情况。例如有一项经济业务记录的结果是：在“原资料〞帐户的“借方〞和“银行存款〞帐户的贷方分别登记20000元，由此，构成了“原资料〞帐户和“银行存款〞帐户之间的对应关系，这两个帐户互称为对应帐户。经过两个帐户的对应关系分析，可以知道这笔经济业务是企业用银行存款20000元购进了原资料。2、经过帐户对应关系，可以检查帐务处置能否合理合法，可以发现对经济业务的处置能否符合有关经济法规和财务会计制度。例如有一项经济业务记录的结果是：在“短期借款〞帐户的“借方〞和“实收资本〞帐户的贷方分别登记300000元，由此，“短期借款〞帐户和“实收资本〞帐户之间的构成了应借应贷的对应关系，但经过两个帐户的对应关系分析，借记“短期借款〞帐户意味着企业在银行及其他金融机构短期贷款减少了300000元，同时企业的投资者投资又添加了300000元，所以，人们就很难了解这项经济业务的内容，这项经济业务的记录是不合理的。〔二〕会计分录会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷帐户及其金额的记录，简称分录。按照所涉及帐户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个帐户借方和另一个帐户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应帐户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。编制会计分录时，应先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下：借：帐户称号*****〔金额〕贷：帐户称号*****〔金额〕〔三〕会计分录编制步骤会计分录的编制应按照以下步骤进展1、分析经济业务涉及的是资产、负债、一切者权益还是收入、费用〔本钱〕、利润；2、确认会计科目，根据增减确定记帐方向〔借或贷〕；3、确定记入哪个(或哪些)帐户的借方、哪个(或哪些)帐户的贷方；4、确定应借应贷帐户能否正确，借贷方金额能否相等。以上述的四项经济业务为例，编制会计分录如下：1、借：固定资产6000000贷：实收资本60000002、借：长期借款300000贷：银行存款3000003、借：原资料500000贷：银行存款5000004、借：短期借款200000贷：应付帐款200000下面举例阐明复合会计分录的【例2-5】企业消费车间直接耗用资料55000元，厂部管理部门耗用5000元，合计60000元。编制分录如下：借：消费本钱55000管理费用5000贷：原资料60000此会计分录也可以分解为简单会计分录：借：消费本钱55000贷：原资料55000借：管理费用5000贷：原资料5000由于复合分录更为简单、明了，在实践任务中普通不作分解。假设一项经济业务涉及多借多贷的帐户，为了全面反映此项经济业务可以编制多借多贷的复合分录，但不允许将几项经济业务合并编制复合分录。五、借贷记帐的试算平衡试算平衡，就是指利用“资产＝负债＋一切者权益〞的平衡原理，按照记帐规那么的要求，经过汇总、计算和比较，来检查会计帐户处置和帐簿记录的正确性、完好性的一种方法。根据借贷记帐法的规那么，每笔经济业务的会计分录借贷双方都是相等的，因此，将一定时期(如一个月)内的经济内容登记入帐后，一切帐户的借方本期发生额合计数和贷方本期发生额合计数必然相等。同理，期末结帐时，一切帐户的借方期末余额合计数和一切帐户的贷方期末余额合计数必然相等。试算平衡公式表示如下：

全部帐户借方本期发生额=全部帐户贷方本期发生额全部帐户的借方期未余额合计=全部帐户的贷方期末余额合计试算平衡普统统过编制试算平衡表来进展的。下面举例阐明试算平衡表的编制。【例2-6】企业期初余额如表2-3所示表2-3会计科目借方借方贷方库存现金5000短期借款200000银行存款520000应付帐款177500应收帐款80500长期借款600000原材料200000实收资本1000000库存商品300000资本公积308000固定资产1080000

无形资产100000

合计2285500

2285500企业本月发生以下经济业务：〔1〕1日，收到上级主管部门的投资500000元，存入银行。〔2〕2日，向银行借入短期借款300000元，存入银行。〔3〕5日，向广州某单位购入资料50吨，单价850元，货款尚未支付，资料已验收入库。〔4〕6日，归还上月所欠上海某单位货款21000元。〔5〕10日，采购员张某去外地采购资料，预借差旅费3000元，以现金支