会计学基础 财产清查

第九章财富清查9.1财富清查的意义和种类9.2财富清查的方法9.3财富清查结果的处置本章内容提示财富清查的种类第一节财富清查的意义和种类财富清查的意义财富清查前的预备作用财富的盘存制度1、财富清查的含义财富清查，就是根据账簿记录，对企业的各项财富进展实地清点和核对账目，查明各项财富的实存数，确定实存数与账存数能否相符，并据以调整会计账簿，保证账实相符的一种专门方法。健全财富物资保控制度，维护财富物资平安完好发掘库存潜力，加速资金周转。2、财富清查的作用保证账实相符和会计信息的真实可靠维护财经纪律。确保会计报表编制。二、财富清查的种类财富清查按清查范围按清查时间全面清查部分清查定期清查不定期清查在本单位的行政指点下，组织成立由会计、业务、仓库等有关部门人员组成财富清查的专门班子(如财富清查指点小组)，详细担任清查的组织和指点任务，主要任务有：1、组织预备制定财富清查的方案清查时详细组织清查任务清查后及时对清查结果进展处置预备账簿。会计部门和会计人员在财富清查前，进展对账结账，账证相符，账账相符。整理实物。财富物资部门和保管人员，应对所保管的各种财富物资，归类整理，陈列清楚，挂上标签，标明种类、规格和结存数量。预备计量器具。预备好各种必要的、准确的度衡量器具和有关清查的登记表册。核对往来款项。银行存款和结算款项的清查，还应获得对账单。三、财富清查的预备2、业务预备清查前财富物资的盘存制度是指在财富清查中确定财富物资的实存数量，进而计算出存货结存本钱的方法。包括：永续盘存制四、财富物资的盘存制度实地盘存制1、实地盘存制(定期盘存制)原资料——A资料

月初余额9000千克发出数8000千克入库数5000千克月末余额6000千克平常发生时只登记入库的添加数月末余额按照期末实地清点数量确认平常不予登记，月末时根据清点的期末数额进展倒挤：发出存货数量=期初数量＋本期添加数量－期末数量发出存货数量=期初数量＋本期添加数量－期末数量发出存货本钱=发出存货数量×确定的存货单价(1)定义：实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只登记财富物资的添加，不登记其减少，期末根据实地清点数量倒挤本期减少数量的一种方法。实地盘存制举例某种资料月初余额4000千克，单价2元。本月购入两次合计2500千克，单价2元，月末时经清点确认结存数量为1500千克。例解析：发出存货数量=期初数量＋本期添加数量－期末数量=4000+2500－1500=5000〔千克〕发出存货本钱=发出存货数量×确定的存货单价=5000×2=10000〔元〕发出存货的数量根据期末结存数量倒挤出来的，因此在其发出数量中能够存在有不正常要素导致的存货减少。(2)实地盘存制举例(3)实地盘存制优缺陷及适用范围①实地盘存制的优缺陷优点：核算任务简单，任务量小。缺陷：财富的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财富的减少数中能够存在一些非正常要素，不便于实行会计监视。②适用范围由于实地盘存制不利于会计监视，所以只需那些种类多、价值低、收发买卖比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，才采用这种方法，如鲜活商品的核算。2、永续盘存制(账面盘存制)(1)定义：永续盘存制，也称账面盘存制。它是指在日常会计核算中，在账簿上既记录财富物资的添加，又记录其减少，并随时记列其结存数并与财富物资的实地清点数相核对的一种制度。2004

年凭证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进20100200030153领用51005002530本月合计2010020005100500251002500原资料明细账资料称号：A资料单位：千克平常既登记添加又登记减少期末账面数量=期初数量+本期添加数量－本期减少数量①永续盘存制的优缺陷优点：便于随时掌握财富的占用情况及其动态，有利于加强财富管理，有利于实施会计监视。缺陷：存货的明细分类核算任务量较大，需求较多的人力和费用。②适用范围由于永续盘存制有利于加强财富管理，实施会计监视，因此大多数的单位在财富物资的盘存制度中采用永续盘存制的盘存制度。(2)永续盘存制优缺陷及适用范围银行存款的清查第二节财富清查的方法现金的清查债务债务的清查存货的清查固定资产的清查一、存货的清查存货的清查是指对资料、在产品、库存商品等进展的清查。(一)存货的清查的要求P212(二)存货清查的技术方法和程序1、存货清查的技术方法2、存货清查的程序(1)先数量后质量(2)填写“盘存单〞(3)确认账实能否相符，编制“实物清查结果报告表〞

盘存单

编号：单位名称：

财产类别：盘点时间：存放地点：编号名称计量单位数量单价金额备注盘点人签章：

实物保管人签章：

实存账存对比表

单位名称：

年

月

日编号类别计量单位单价实存账存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额清查方法实地清点法：对财富物资按其存放地点进展逐一清点，或用计量器具(如镑称、米尺等)进展实地称量，以确定其实有数量，大多数财富物资清查均采用此种方法。技术推算法：对于那些大堆、笨重，但存放有一定规那么的财富物资，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样清点的根底上，进展技术推算。如原煤，可以用单位体积分量乘以体积求得全部结存数量。抽样盘存法：这种方法适用于单位价值较低，曾经包装好的资料和产废品等。二、固定资产的清查(一)固定资产的要求和技术方法1、要求：同存货2、技术方法：普通采用实地清点法(二)固定资产清查的程序1、核对有关账簿记录2、进展实地清点3、登记清查结果，编制“固定资产盘盈、盘亏报告表〞(P215表9-5)1、清查要求：P2152、清查方法：实地清点法。3、清查手续：填写“库存现金清点报告表〞。4、清查内容：账实能否相符；能否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；能否有超限额库存。实存数额账存数额实存账存对比备注盘盈盘亏实存＞账存实存＜账存三、现金的清查现金清点表单位称号：年月日清点员：出纳员：现金的清点应由包括出纳员在内的两个人以上进展，不可由出纳员单独进展，并要由清点员和出纳员签名。四、银行存款的清查1、清查要求：P2162、清查方法：与“银行对账单〞核对。3、清查手续：编制银行存款余额调理表核对企业“银行存款日记账〞与“银行对账单〞的余额，看其能否相符。两者余额不符的缘由有二：一为存在未达账项；二为记账有误。查找企业与银行之间的未达账项。编制“银行存款余额调理表〞，调整未达账项。假设“银行存款余额调理表〞调理不平衡，查找企业或银行账簿记录的错误，找出缘由，进展处置。4、清查步骤：5、“银行存款余额调理表〞的编制银行存款日记账

2004年5月账号：14679例某企业2004年5月的银行存款日记账与对账单的资料如下：2004年凭证摘要借方贷方余额月日51略略10000320000552000111000020300002320003140000银行对账单

2004年5月账号：146792004年凭证摘要借方贷方余额月日51略略10000320000650000111000020300002550003135000①②③④图中①②③④标号为未达账项。企业记添加企业记减少银行记减少银行记添加核对核对将“银行存款日记账〞借方发生额与“银行对账单〞的贷方发生额相核对，“银行存款日记账〞贷方发生额与“银行对账单〞的借方发生额相核对，找出以下未达账项。解析：①企业记添加，银行未记添加52000②企业记减少，银行未记减少2000③银行记添加，企业未记添加50000④银行记减少，企业未记减少5000。将上列未达账项登记记入以下“银行存款余额调理表〞：银行存款余额调理表2004年5月31日项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行记增加企业未记增加减：银行记减少企业未记减少40000500005000银行对账单余额加：企业记增加银行未记增加减：企业记减少银行未记减少35000520002000调整后余额85000调整后余额85000留意“银行存款余额调理表〞的二个作用：①是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的根据。②是其调整后余额反响了企业可以动用的银行存款数额。未达账项：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的事项。未达账项的四种情况：企业记添加，银行未记添加。企业记减少，银行未记减少。银行记添加，企业未记添加。银行记减少，企业未记减少。五、债务债务的清查1、清查要求：P2192、清查方法：查询法、对账单法。3、清查程序及手续：应填写“债务债务清查结果报告表〞。P220表9-8结算往来款项清查表年月日总分类账户明细分类账户清查结果核对不符单位及原因近日到期的票据名称金额名称金额核对相符金额核对不符金额核对不符单位未达账项金额争执款项金额无法收回无法支付应收票据应付票据清查人员签章：记账员签章：财富清查结果处置的步骤第三节财富清查结果的处置财富清查结果处置应设置的账户存货财富清查结果的处置固定资产清查结果的处置坏账损失及其账务处置一、财富清查结果处置步骤1、财富清查结果的根本含义财富物资的账面结存数财富物资的实践结存数≠盘盈财富物资的账面结存数财富物资的实践结存数＜盘亏财富物资的账面结存数财富物资的实践结存数＞2、财富清查结果处置的程序(1)审批之前的处置。会计人员应根据查实的财富盘盈、盘亏和毁损的数字，编制有关记账凭证，调整账簿记录，保证账实相符。(2)审批之后的处置。经在有关部门和指点审批后，根据差别性质、发生的缘由和审批处置意见，会计人员该当再编制记账凭证，记入有关账簿。

二、财富清查结果处置应设置的账户发生额：〔1〕财富物资盘亏、毁损数额〔净值〕〔2〕已同意核销的财富物资盘盈数〔净值〕发生额：〔1〕财富物资盘盈〔净值〕〔2〕已同意核销的财富物资盘亏、毁损数〔净值〕待处置财富损溢借方贷方期末余额：尚未核销的净盘亏期末余额：尚未核销的净盘盈三、存货财富清查结果的处置存货发生盘亏的处置存货发生盘盈的处置1、存货发生盘亏的缘由及处置原那么属于自然损耗产生的定额内合理亏损或计量工具不准等缘由产生的盘亏，经同意即可转作“管理费用〞账户。属于超定额短缺，以及存货毁损的亏损，能确定过失人的应由过失人担任赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔，扣除过失人或保险公司赔款后，计入管理费用。属于非常损失(如自然灾祸，因保管不善而被盗等)所呵斥的财富毁损，扣除保险公司赔款和残料价后，计入营业外支出。发生盘亏时借待处置财富损溢贷原资料库存商品××××盘亏额管理费用其他应收款营业外支出××××同意核销盘亏额同意核销时某公司在财富清查过程中，发现甲资料毁损200公斤，单价18元；乙资料盘亏120件，单位本钱50元。根据“实存账存对比表〞编制记账凭证，分录如下：借：待处置财富损溢—待处置流动资产损溢9600贷；原资料——甲3600原资料——乙6000经查明甲资料毁损是由于非常损失呵斥，乙资料盘亏是由于收发计量上的过失呵斥的。经同意后作如下分录：借：营业外支出3600管理费用6000贷：待处置财富损溢—待处置流动资产损溢9600例例2、存货发生盘盈的处置原那么存货发生盘盈，普通是由于存货的自然溢余或者是计量工具不准呵斥的，经同意后，冲减管理费用。发生盘盈时借待处置财富损溢贷原资料库存商品××××盘盈额管理费用××××同意核销盘盈额同意核销时企业在财富清查中，发现煤炭盘盈10吨，每吨单价100元，计1000元。审批前，根据盘盈情况，编制转账凭证，调整有关账户的数额。会计分录如下：借；库存资料1000贷：待处置财富损溢—待处置流动资产损溢1000经查明，煤炭盘盈是因计量不准呵斥，以同意冲减本月管理费用。会计分录为：借：待处置财富损溢——待处置流动资产损溢1000贷：管理费用1000例例四、固定资产发生盘盈、盘亏的处置盘亏借待处置财富损溢贷固定资产××××盘亏额营业外支出××××同意核销盘亏额核销固定资产发生盘盈的，应按盘盈固定资产的净值记入“固定资产〞账户借方和“待处置财富损溢〞账户贷方。经同意后转作“营业外收入〞。固定资产发生盘亏的，应将盘亏固定资产的净值记入“待处置财富损溢〞账户借方，经同意后转作“营业外支出〞。累计折旧××盘盈固定资产××盘盈额××同意核销盘盈额营业外收入××××核销某企业在财富清查中发现设备一台，估计原价20000元，已提折旧10000元，现值10000元。经同意列作营业外收入例借：固定资产20,000贷：累计折旧10,000待处置财富损溢—待处置固定资产损溢10,000借：待处置财富损溢—待处置固定资产损溢