会计学第三章 流动资产 西南财经大学版

会计学2024/1/241第三章流动资产教学目的及要求经过本章学习，要求明确货币资金的内控制度，买卖性金融资产的特点，应收款项包括的核算内容，存货在消费运营中的作用及核算内容。真实掌握货币资金、买卖性金融资产、应收款项和存货的核算方法重点货币资金、买卖性金融资产、应收款项、存货的核算为本章重点。难点其中买卖性金融资产的核算，应收款项中坏账预备的核算，存货按方案本钱计价的核算为难点。2024/1/242会计学目录第一节货币资金第二节买卖性金融资产第三节应收款项第四节存货2024/1/243会计学第一节货币资金货币资金是企业流动性最强的资产，包括：现金、银行存款、其他货币资金。1、现金管理：现金内控制度的健全2、银行存款管理：合理运用银行结算方法和及时对账

一、货币资金概述〔P.82〕2024/1/244会计学〔一〕库存现金的核算现金是流动性最强的一种货币资产，可以随时用于其购买所需的物资，支付有关费用，归还债务，也可以随时存入银行。账户的设置：“库存现金〞账户现金收入：借记现金支出：贷记为了加强现金的管理，需设置“现金日记账〞，每日终了，做到账款相符，发现不符时，查明缘由，填制“现金清点报告表〞。2024/1/245会计学〔二〕银行存款的核算账户设置：“银行存款〞账户，“银行存款日记账〞。1、核算：银行存款添加借：银行存款贷：现金、主营业务收入、其他业务收入等2、银行存款减少借：管理费用、现金、原资料等贷：银行存款“银行存款日记账〞应定期与“银行对账单〞核对，有差额要查明缘由及编制“银行存款余额调理表〞。2024/1/246会计学三、其他货币资金指企业除现金和银行存款以外的货币资金。包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信誉证保证金存款、信誉卡存款、存出投资款。存出投资款：指企业已存入证券公司尚未进展短期投资的现金。其核算包括：其他货币资金的发生、运用、退还等。〔见教材85页，例1，例2，例3的核算〕2024/1/247会计学第二节买卖性金融资产买卖性金融资产是指企业以进展买卖为目的、预备近期内出卖而持有的的金融资产。买卖性金融资产的特点：〔1〕容易变现；〔2〕持有时间较短，以盈利为目的；〔3〕公允价值计量。一、买卖性金融资产概述〔P.85〕2024/1/248会计学二、买卖性金融资产的核算账户设立：“买卖性金融资产〞，资产性质。按照买卖性金融资产的类别和种类，分别“本钱〞、“公允价值变动〞进展明细核算。本科目期末借方余额，反映企业买卖性金融资产的公允价值。〔一〕买卖性金融资产的获得〔二〕买卖性金融资产持有期间收到的股利、利息〔三〕买卖性金融资产的期末计量〔四〕买卖性金融资产的处置〔出卖〕2024/1/249会计学〔一〕买卖性金融资产的获得企业获得买卖性金融资产时，按买卖性金融资产的公允价值，借记本科目〔本钱〕，按发生的买卖费用，借记“投资收益〞科目，按实践支付的金额，贷记“银行存款〞等科目。教材86页例4，例52024/1/2410会计学[例3-1]2007年2月21日，甲上市公司购入一批债券，作为买卖性金融资产核算和管理，实践支付价款235000元，发生相关税费〔买卖费用〕4200元，均以银行存款支付。假定不思索其他要素，该公司的会计处置如下：借：买卖性金融资产—XX公司债券—本钱235000投资收益4200贷：银行存款239200

2024/1/2411会计学[例3-2]2007年3月12日，某上市公司购入一批海尔股票，作为买卖性金融资产核算和管理，实践支付价款532000元，发生相关税费〔买卖费用〕6300元，均以银行存款支付。假定不思索其他要素，该公司的会计处置如下：借：买卖性金融资产—海尔股票—本钱532000投资收益6300贷：银行存款5383002024/1/2412会计学〔二〕买卖性金融资产持有期间收到的股利、利息1.买卖性金融资产获得时实践支付的价款中包含已宣告尚未领取的现金股利，或已到期尚未领取的债券利息，该当单独确以为应收工程，计入“应收股利〞“应收利息〞科目。收到时，借记“银行存款〞科目，贷记“应收股利〞“应收利息〞科目。教材87页例6，例7。2024/1/2413会计学假定[例3—1]2007年2月21日购入债券的235000元价款中含有5000元为已到期尚未领取的债券利息，2007年3月12日收到5000元债券利息。分录如下：2007年2月21日购入债券时：借：买卖性金融资产——本钱230000应收利息5000投资收益4200贷：银行存款2392002024/1/2414会计学2.买卖性金融资产持有期间收到被投资单位宣揭露放的现金股利或债券利息，该当单独确以为应收工程，计入“应收股利〞“应收利息〞科目。假定[例3—2]2007年3月12日某上市公司购入的一批海尔股票，海尔公司于2007年4月12日宣告分派现金股利，6月28日收到8000元现金股利。分录如下：2007年4月12日宣告分派现金股利时：借：应收股利8000贷：投资收益80006月28日收到现金股利时：借：银行存款8000贷：应收股利80002024/1/2415会计学〔三〕买卖性金融资产的期末计量资产负债表日，买卖性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目〔明细：公允价值变动〕，贷记“公允价值变动损益〞科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。2024/1/2416会计学[例3-3]2007年2月28日，甲上市公司持有一批债券购买时公允价值余额为235000元，月末公允价值余额为237000元，假定不思索其他要素，会计处置如下：期末比期初的公允价值有所添加：借：买卖性金融资产——公允价值变动2000贷：公允价值变动损益－买卖性金融资产变动损益20002024/1/2417会计学[例3-4]2007年4月30日，乙上市公司持有的海尔股票购买时公允价值余额为532000元，月末余额为522000元，假定不思索其他要素，会计处置如下：期末比期初的公允价值有所减少：借：公允价值变动损益－买卖性金融资产变动损益10000贷：买卖性金融资产—公允价值变动100002024/1/2418会计学〔四〕买卖性金融资产的处置〔出卖〕出卖买卖性金融资产时，应按实践收到的金额，借记“银行存款〞(或其他货币资金)，按该项买卖性金融资产的本钱，贷记本科目〔本钱〕，按该项买卖性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目〔明细：公允价值变动〕，按其差额，贷记或借记“投资收益〞科目。同时，按该项买卖性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益〞科目，贷记或借记“投资收益〞科目。2024/1/2419会计学[例3-5]2007年5月21日甲上市公司出卖2007年2月21日购入的作为买卖性金融资产核算和管理的债券〔PPT14、17〕，扣除相关税费后实践收到的金额为237800元。假定不思索其他要素，会计处置如下：1.借：银行存款237800贷：买卖性金融资产——债券本钱230000——公允价值变动2000投资收益58002.借：公允价值变动损益2000贷：投资收益20002024/1/2420会计学[例3—6]2007年6月3日某上市公司出卖2007年3月12日购入的作为买卖性金融资产核算和管理的海尔股票，扣除相关税费后实践收到的金额为551000元，假定不思索其他要素，会计处置如下：1.借：银行存款551000买卖性金融资产——公允价值变动10000贷：买卖性金融资产——股票本钱532000投资收益290002.借：投资收益10000贷：公允价值变动损益100002024/1/2421会计学第三节应收款项应收款项是企业从事消费运营活动和非消费运营活动所获得的债务。包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。应收账款的管理：事前、事中、事后。一、应收项款概述〔P.88〕2024/1/2422会计学二、应收账款〔一〕应收账款普通业务的会计处置企业应在产品曾经发出〔或劳务曾经提供〕、销售手续曾经完备时，作为应收账款的入账时间，并按买卖双方成交时的实践金额作为应收账款的入账金额。影响入账金额的要素有：商业折扣和现金折扣。

2024/1/2423会计学1.商业折扣：指购货企业可以从货品价目单上规定的价钱中扣减的一定数额，销货企业提供商业折扣的主要目的是为了添加销售量，它是企业的一种促销手段。入账：按发票实践金额。2.现金折扣：是企业为了鼓励客户在一定时期内早日归还货款而给予的一种折扣优惠。现金折扣的表示：2/10、1/20、n/30现金折扣的处置有两种方法：总价法、净价法。2024/1/2424会计学〔1〕总价法企业销售时，销售收入和应收账款均按未扣除现金折扣的总价钱入账，假设客户在折扣期内付款，才确认现金折扣，将其作为一项融资费用，计入“财务费用〞。例：一笔金额为10000元的应收账款，折扣条件2/10、1/20、n/30。客户在10天内付款，只付须9800；20天内付款，只付须9900；20天后必需支10000元。赊销时：借：应收账款10000贷：主营业务收入1000010天内付款：借：银行存款9800财务费用200贷：应收账款1000020天内付款：借：银行存款9900财务费用100贷：应收账款1000020天后付款：借：银行存款10000贷：应收账款100002024/1/2425会计学〔2〕净价法净价法是将扣减现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额。留意：采用净价法进展会计处置时，在采用多个折扣期的情况下，应收账款的入账金额是按扣减最优现金折扣后的金额入账。我国会计准那么规定采用总价法。教材P.90的例112024/1/2426会计学〔二〕坏账的会计处置坏账是指企业无法收回的应收账款。由坏账产生的损失称为坏账损失。1、坏账的性质企业该当在资产负债表日对应收款项的账面价值进展检查，有客观证听阐明该应收款项发生减值的，计提坏账预备。坏账确实认条件〔1〕因债务人破产或者死亡，以其破产财富或者遗产清偿后仍不能收回的应收账款；〔2〕债务人逾期未履行其义务，且具有明显特征阐明无法收回。2024/1/2427会计学2、坏账的会计处置可以采用直接冲销法、备抵法〔1〕直接冲销法直接冲销法是指企业实践发生坏账时，一方面确以为坏账损失，计入当期费用，另一方面注销该笔应收账款。例〔P.91〕缺陷：转销坏账前虚增了企业的利润，夸张应收账款的可实现价值。核算账户：“资产减值损失－坏账损失〞2024/1/2428会计学〔2〕备抵法〔P.91〕备抵法就是按期估计坏账损失，计入资产减值损失，同时构成坏账预备。核算账户：“资产减值损失〞“坏账预备〞当某一应收款项确以为坏账时，应根据其金额冲减坏账预备，同时转销相应的应收账款金额。备抵法的核算内容主要有：A.估计坏账损失，计提坏账预备；B.注销坏账；C.已注销的坏账又收回的核算。2024/1/2429会计学3.采用备抵法首先要按期估计坏账损失估计坏账损失有三种方法：应收账款余额百分比法、销货百分比法，账龄分析法。〔1〕应收账款余额百分比法：是根据应收账款的期末余额乘以坏账损失百分比作为当期的估计坏账。〔见P92例3－14〕〔2〕销货百分比法：就是根据，某一会计期间的赊销金额乘以坏账损失百分比作为当期的坏账估计。〔3〕账龄分析法：是根据应收账款的账龄来估计坏账损失。P92例：某企业2007年全年的赊销金额为300000元，根据以往的资料和阅历，估计坏账损失率为1.5％。年未估计坏账损失为：300000×1.5％＝4500〔元〕2024/1/2430会计学三、应收票据〔一〕应收票据概述指企业持有的尚未到期兑现的商业票据。按期限分类：分为短期应收票据，长期应收票据。按能否带息划分：分为带息票据、不带息票据。应收票据普通按其面值计价入账。相对于应收账款来说，应收票据〔尤其是银行承兑汇票〕发生坏账的风险较小，因此，普通不对应收票据计提坏账预备。超越承兑期不能收回的应收票据应转作应收账款，可对应收账款计提坏账预备。2024/1/2431会计学〔二〕应收票据普通业务的会计处置〔核算见教材94页〕1、收到票据时的核算〔例3-15，3-16〕2、票据到期，收到票款时的核算〔3-17，3-18〕3、票据到期，没有收到票款时的核算2024/1/2432会计学〔三〕应收票据贴现的会计处置贴现实践上是融通资金的一种方式。第一步，贴现净额的计算：⊙不带息票据到期值=面值⊙带息票据到期值＝面值＋利息第二步，票据贴现期：票据期限－企业持有期限第三步，银行贴息＝到期值×贴现率×贴现期第四步，贴现净额＝到期值－贴现利息贴现时的银行贴息计入财务费用。贴现票据到期时：付款人付款，企业不做任何账务处置。假设付款人没有支付票款:a.企业应归还贴现票据银行的票据款b.如不能归还，银行将作为短期贷款处置。借:应收账款-xx借:应收账款-xx贷:银行存款贷:短期借款2024/1/2433会计学五、预付账款和其他应收款〔一〕预付账款预付账款指企业根据合同的商定，预付给供货单位的货款。〔核算见教材96页〕留意：预付账款业务不论预付货款还是补付货款，都应经过预付账款帐户进展核算。〔二〕其他应收款其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，应收、暂付其他单位和个人的各种款项。1.其他应收款包括的内容：备用金、各种赔款、存出保证金、向职工收取的各种垫付款项。2.其他应收款的核算方法非定额备用金、定额备用金的核算2024/1/2434会计学第四节存货五、库存商品的核算六、周转资料的核算七、存货清查的核算一、存货概述二、存货入账价值确实定三、存货发出的计价方法四、原资料的核算2024/1/2435会计学一、存货概述〔P.98〕存货是指企业在日常活动中持有以备出卖的产废品或商品、处在消费过程中的在产品、在消费过程或提供劳务过程中耗用的资料和物料等。存货确实认：存货在同时满足以下两个条件时，才干加以确认：〔1〕

该存货包含的经济利益很能够流入企业；〔2〕该存货的本钱可以可靠地计量。2024/1/2436会计学二、存货价值确实定存货该当以其本钱入账。存货本钱包括：采购本钱、加工本钱和其他本钱。(一)存货的采购本钱存货的采购本钱是指存货的外购本钱：普通包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。1、购货价钱2、相关税费3、其他可归属于存货采购本钱的费用

2024/1/2437会计学(二)自制存货入账价值确实定自制存货的实践本钱包括企业在制造过程中所发生的本钱：普通包括直接资料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。(三)委托加工存货入账价值确实定加工过程中耗用的原资料或半废品的实践本钱、加工费用、往返运输费和应负担的税金。2024/1/2438会计学三、存货发出的计价方法企业进展消费运营，需求不断购进存货，耗用或出卖存货，构成了存货的流转。存货的流转包括：实物流转、本钱流转。存货流转假设：即存货的本钱流转和实物流转可以分别，按照不同的本钱流转顺序确定发出存货本钱和期末存货本钱。流转假设不同，产生不同的存货计价方法：个别计价法、加权平均法、挪动平均法、先进先出法、毛利率法。2024/1/2439会计学〔一〕个别计价法个别计价法是对每零售出存货和期末存货都逐一加以识别，分别按各自的购入本钱或制造本钱计价。〔二〕加权平均法是以本期收入存货数量和期初存货数量之和为权数，去除本期全部收入存货本钱和期初存货本钱之和，计算出存货的加权平均单位本钱，以此确定存货的发出本钱和期末本钱。加权平均单位本钱＝〔期初存货本钱+本期收入的存货本钱〕/〔期初存货数量+本期收入的存货数量〕本期发出存货本钱=本期发出存货数量×加权平均单位本钱期末存货结存本钱=期末存货结存数量×加权平均单位本钱2024/1/2440会计学日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价数量单价金额8.1初余10001001000008.5购入20001102200008.10发出20008.15购入30001203600008.25发出15008.31结账5000580000举例：2024/1/2441会计学加权平均单位本钱=〔100000+220000+360000〕/〔1000+2000+3000〕=680000/6000=113.33〔元〕本期发出存货本钱=3500×113.33=396655〔元〕期末结存存货本钱=680000-396655=283345〔元〕2024/1/2442会计学挪动加权平均法是每购进一次存货，就要计算一次加权平均单位本钱，并对发出存货进展计价的方法。8月5日购进后的单位本钱=〔100000+220000〕/〔1000+2000〕=106.67〔元〕8月10日发出存货本钱=2000×106.67=213340〔元〕8月15日购进后的单位本钱=〔〔320000－213340〕+360000〕/〔1000+3000〕=466660/4000=116.665〔元〕8月25日发出存货本钱=1500×116.665=174997.5〔元〕本期发出存货本钱=213340+174997.5=388337.5〔元〕〔四〕先进先出法先进先出法是以先购进的存货先发出这样一种实物流转假设为前提，对发出存货进展计价的一种方法。〔三〕挪动加权平均法2024/1/2443会计学四、原资料的核算〔P.101〕原资料的核算有按实践本钱核算和按方案本钱核算两种方法。〔一〕原资料按实践本钱计价的核算核算所用账户：“原资料〞账户：资产性质，入账及期末金额按实践本钱确定借方登记原资料的添加，贷方登记原资料的减少，期末余额在借方，表示库存资料的实践本钱。该账户按资料的种类设置明细账。“在途资料〞账户：资产性质。借方登记已付款，尚未到达或尚未验收入库的原资料，贷方登记已收到的在途资料，期末余额在借方，阐明尚未到达的在途资料本钱。2024/1/2444会计学1.资料收入的总分类核算资料的收入〔获得〕方式有多种：自制、外购、委托加工、非货币性买卖换入、经过债务重组获得、接受捐赠、盘盈等。主要讲述外购资料。由于结算单证和运输条件的限制，使得企业资料购入时会出现三种情况：资料与结算单证同时到达;先收到结算单证后收到资料;原资料曾阅历收入库，结算单证尚未到达;2024/1/2445会计学第一、资料与结算单证同时到达借：原资料贷：银行存款〔或应付账款、应付票据等账户〕第二、先收到结算单证后收到资料借：在途资料贷：银行存款〔或应付账款、应付票据等账户〕2024/1/2446会计学第三、原资料曾阅历收入库，结算单证尚未收到这类业务发出时普通不作任何处置，但在会计期末，为了正确反映企业实存原资料的情况，应按暂估价入账，下一会计期初冲回，以便结算单证到达时，按正常的方式进展核算。〔核算见教材102页例27〕月末按暂估价65000入账：借：原资料65000贷：应付账款——暂估应付账款65000下月初做相反的会计分录：借：应付账款——暂估应付账款65000贷：原资料65000下月收到结算单证时，做相关分录：借：原资料68000贷：应付账款65000银行存款30002024/1/2447会计学2.资料发出的总分类核算〔P.102〕资料发出后应按运用车间、部门、产品等进展归集，并进展费用分配。借：消费本钱——消费产品耗用的制造费用——车间共同耗费、机物料耗费、耗费性资料等管理费用——企业管理部门领用、耗费的销售费用——销售产品领用、耗费的在建工程——固定资产建造领用、耗费的贷：原资料2024/1/2448会计学〔二〕原资料按方案价钱计价的核算核算所用账户：“资料采购〞、“原资料〞、“资料本钱差别〞〔都是资产性质的账户〕◎“资料采购〞〔该账户是一个计价对比账户〕借方登记外购资料的实践采购本钱，贷方登记的是按该批资料入库的方案本钱，同一批资料实践本钱和方案本钱的差别结转到“资料本钱差别〞账户。◎“原资料〞账户的特点是借方、贷方和余额都反映原资料的方案本钱。2024/1/2449会计学◎“资料本钱差别“该账户反映的是资料本钱差别在入库时构成；而在资料发出〔减少〕时分配。〔材在差在，材不在差不在〕入库时构成资料的本钱差别：当实践本钱大于方案本钱的超支额记入该账户的借方〔超支〕；当实践本钱小于方案本钱的节约额记入该账户的贷方〔节约〕。分配发出资料应负担的本钱差别：超支额从该账户的贷方结转，节约额均从该账户的借方结转。2024/1/2450会计学1.资料收入的总分类核算原资料采用方案本钱计价核算时，为了确定原资料的方案本钱、实践本钱与方案本钱的差别，进展资料收入的核算，都要经过“资料采购〞账户进展核算。〔1〕资料与结算单证同时到达①借：资料采购〔实践支付的采购本钱〕贷：银行存款〔应付账款、应付票据等账户〕②借：原资料〔方案本钱〕贷：资料采购〔方案本钱〕③结转超支额：借：资料本钱差别贷：资料采购结转节约额：借：资料采购贷：资料本钱差别2024/1/2451会计学〔2〕结算单证已到，资料尚未收到：借：资料采购贷：银行存款应付票据、应付账款等账户其他的分录必需等资料验收入库后再做。〔3〕资料曾经收到，结算单证没有收到：这类业务平常不做账务处置，月末时，先暂估入账，下月初做相反分录。待收到结算凭证时再按照正常的程序做会计分录。2024/1/2452会计学2.资料发出的总分类核算计算资料本钱差别率；根据发出资料的相关凭据做出发出资料的会计分录。借：消费本钱借：消费本钱制造费用制造费用管理费用管理费用在建工程在建工程销售费用销售费用贷：原资料〔方案本钱〕贷：资料本钱差别资料本钱差别的结转：节约差别做与以上差别结转相反的分录。例P1042024/1/2453会计学五、库存商品的核算〔P.105〕库存商品是流通企业为出卖而贮藏的存货，其核算有进价法和售价法。〔一〕库存商品按进价法核算企业5月1日购入一批商品，价值为20000元，已验收入库，款项已支付。5月10日将该批商品出卖，价钱为25000元，款项已收到，商品已发出。5月1日购入商品时：5月10日销售商品时：

2024/1/2454会计学〔二〕库存商品按售价法核算核算账户：“库存商品〞〔按售价登记金额〕、“商品进销差价〞、“商品采购〞〔本钱入账〕例：企业5月1日购入一批商品，价值为20000元，已验收入库，款项已支付。5月10日将该批商品出卖，价钱为25000元，款项已收到，商品已发出。5月1日购入商品时：5月10日销售商品时：借：商品采购20000借：银行存款25000贷：银行存款20000贷：主营业务收入25000借：库存商品25000借：主营业务本钱25000贷：商品采购20000