税法 课件 第11章 印花税和证券交易印花税

第11

章

印花税与证券交易印花税1.了解印花税与证券交易印花税的概念、特点与作用。2.掌握印花税的税制要素。3.掌握印花税的计算。学习目标11.1印花税印花的概述

印花税是世界各国普遍征收的一种税，是一个比较古老的税种。1624年创始于荷兰，后为许多国家所采用，现在已有90多个国家和地区开征印花税。我国印花税开征于1912年北洋军阀政府时期，后历经多次改革变化，现行印花税的基本法律规范是1988年8月6日国务院发布并于同年10月1日实施的《中华人民共和国印花税暂行条例》。在我国现行的印花税体系中，分为普通印花税和证券交易印花税。印花税的概念

印花税是以经济活动和经济交往中书立、领受应税凭证的行为为征税对象而征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。11.1印花税2.印花税的特点（1）征税面广

印花税的征税范围广泛，凡税法列举的合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿及权利、许可证照等,都必须依法纳税。印花税的应税凭证共有5大类13个税目，涉及经济活动的各个方面。11.1印花税（2）税率低,税负轻印花税税率最高为1‰,最低税率为0.05‰;按定额税率征税的,每件5元。与其他税种相比,印花税税率确实要低得多,其税负也要轻得多。税负轻是印花税的一大优点,易为纳税人所接受,也因此得以在世界各国广泛推行。11.1印花税（3）纳税人自行完税印花税主要通过纳税人自行计算、自行购花、贴花并注销或画销完成,即“三自”的纳税办法。也就是说,纳税人在书立、使用、领受应税凭证、发生纳税义务的同时,先根据凭证所载计税金额和应适用的税目税率,自行计算其应纳税额;再由纳税人自行购买印花税票,并一次足额粘贴在应税凭证上;最后由纳税人按《印花税暂行条例》的规定对已粘贴的印花税票自行注销或者画销。至此,纳税人的纳税义务才算履行完毕。这也是印花税与其他税种的不同之处。11.1印花税（4）轻税重罚印花税虽然税率较轻，但是，纳税人一旦违反税法，将会被处以不交或少缴税款50%以上5倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。以较重的罚则来保证纳税人依法纳税。11.1印花税

印花税的纳税义务人是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。单位和个人是指各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。上述单位和个人，按照书立、使用、领受应税凭证的不同,可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人和各类电子应税凭证的签订人。11.1印花税1.立合同人

立合同人是指合同的当事人。当事人是指对凭证有直接权利与义务关系的单位和个人,但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税的义务,他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。2.立据人

产权转移书据的纳税人是立据人,是指土地、房屋权属转移过程中买卖双方的当事人。产权转移书据由立据人贴足印花税票,如未贴或者少贴印花,书据的持有人应负责补贴印花。所立书据以合同方式签订的,应由持有书据的各方分别按全额贴花。11.1印花税3.立账簿人

营业账簿的纳税人是立账簿人。所谓立账簿人是指设立并使用营业账簿的单位和个人。例如,企业单位因生产、经营需要,设立了营业账簿,该企业就是纳税人。4.领受人

权利、许可证照的纳税人是领受人。领受人是指领取或接受并持有该项凭证的单位和个人。例如,某人因其发明创造,经申请依法取得国家相关机关颁发的专利证书,该人即为纳税人。11.1印花税5.使用人

在国外书立、领受但在国内使用的应税凭证,其纳税人是使用人。6.各类电子应税凭证的签订人

即以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。需要注意的是,对于应税凭证,凡由两方或者两方以上当事人共同书立的,其当事人各方都是印花税的纳税人,应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。11.1印花税1.税目

印花税的税目，是指印花税法明确规定的应当纳税的项目，它具体划定了印花税的征税范围。一般地说，列入税目的就要征税，未列入税目的就不征税。印花税共有13个税目，即：11.1印花税（1）购销合同购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同。各类出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证,如订购单、订数单等,应由双方按购销合同纳税。对于企业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证,应按规定征收印花税。对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证,不征收印花税。对发电厂与电网之间、电网与电网之间(国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外)签订的购售电合同按购销合同征收印花税。11.1印花税（2）加工承揽合同

包括加工、定做、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同。（3）建设工程勘察设计合同

包括勘察、设计合同。（4）建筑安装工程承包合同

包括建筑、安装工程承包合同。承包合同，包括总承包合同、分包合同和转包合同。11.1印花税（5）财产租赁合同

包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、个人出租门店、柜台等签订的合同。企业与主管部门签订的租赁承包经营合同,不属于财产租赁合同,不应贴花。对房地产管理部门与个人订立的租房合同,凡用于生活居住的,暂免贴印花;用于生产经营的,应按规定贴花。（6）货物运输合同

包括民用航空、铁路运输、海上运输、公路运输和联运合同，以及作为合同适用的单据。（7）仓储保管合同仓储保管合同包括仓储、保管合同以及作为合同使用的他单、栈单(或称入库单等)。（8）借款合同银行及其他金融组织与借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。借款方以财产作为抵押,与贷款方签订的抵押借款合同,属于资金信贷业务,借贷双方应按“借款合同”计税贴花。因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方,应就双方书立的产权转移书据,按“产权转移书据”计税贴花。银行及其他金融机构经营的融资租赁业务,是一种以融物方式达到融资目的的业务,实际上是分期偿还的固定资金借款,因此融资租赁合同也属于借款合同。11.1印花税（9）财产保险合同

财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同，以及作为合同使用的单据。财产保险合同，分为企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险五大类。“家庭财产两全保险”属于家庭财产保险性质，其合同在财产保险合同之列，应照章纳税。除对农林作物、牧业畜类保险合同暂不贴花外,对其他几类财产保险合同均应按照规定计税贴花。11.1印花税（10）技术合同

技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同,以及作为合同使用的单据。技术转让合同，包括专利申请权转让和非专利技术转让。技术咨询合同，是当事人就有关项目的分析、论证、预测和调查订立的技术合同。但一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询,其所立合同不贴印花。

11.1印花税技术服务合同，是当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题，如为改进产品结构、改良工艺流程、提高产品质量、降低产品成本、保护资源环境、实现安全操作、提高经济效益等提出实施方案，实施所订立的技术合同，包括技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。但不包括以常规手段或者为生产经营目的进行一般加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化测试以及勘察、设计等所书立的合同。11.1印花税（11）产权转移书据产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等权利转移书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权利转移合同。所称产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。11.1印花税（12）营业账簿

营业账簿是指单位或个人记载生产、经营活动的财务会计核算账簿。营业账簿按其反映的内容不同,可分为记载资金的账簿和其他账簿。记载资金的账簿，是指反映生产经营单位资本金数额增减变化的账簿。其他账簿，是指除上述账簿以外的有关其他生产经营活动内容的账簿，包括日记账簿和各明细分类账簿。

11.1印花税2.税率

印花税的税率遵循税负从轻、共同负担的原则,所以税率比较低。凭证的当事人,即对凭证有直接权利与义务关系的单位和个人均应就其所持凭证依法纳税。印花税的税率有两种形式,即比例税率和定额税率。11.1印花税（1）比例税率在印花税的13个税目中，各类合同以及具有合同性质的凭证（含以电子形式签订的各类应税凭证）、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿,适用比例税率。印花税的比例税率分为4个档次,分别是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。其中，适用0.05‰税率的为“借款合同”；适用0.3‰税率的为“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”；适用0.5‰税率的为“加工承揽合同”、“建筑工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿；适用1‰税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”。11.1印花税（2）定额税率

在印花税的13个税目中，“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。这样规定，主要是考虑到上述应税凭证比较特殊，有的是无法计算金额的凭证，例如权利、许可证照；有的是虽记载金额，但以其作为计税依据又明显不合理的凭证，例如其他账簿。采用定额税率，便于纳税人缴纳，便于税务机关征管。印花税税目税率表见表14-1所示。11.1印花税1.从价计税情况下的计税依据（1）购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。（2）加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。具体规定如下：对于由受托方提供原材料的加工、定做加工合同,凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的,应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税,两项税额的合计数,即为合同应贴印花;合同中不划分加工费金额与原材料金额的,应按全部金额,依照“加工承揽合同”计税贴花。对于由委托方提供主要材料或原料,受托方只提供辅助材料的加工合同,无论加工费和辅助材料金额是否分别记载,均以辅助材料与加工费的合计数,依照“加工承揽合同”计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。11.1印花税（3）建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。（4）建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。（5）财产租赁合同的计税依据为租赁金额。经计算,税额不足1元的,按1元贴花。（6）货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额(即运费收入),不包括所运货物的金额、装卸费和保险费。11.1印花税（7）仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。（8）借款合同的计税依据为借款金额。11.1印花税（9）财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费,不包括所保财产的金额。（10）技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。为了鼓励技术研究开发,对于技术开发合同,只就合同所载的报酬金额计税,研究开发经费不作为计税依据。但是,对于合同约定以研究开发经费的一定比例作为报酬的,应按一定比例的报酬金额贴花。（11）产权转移书据的计税依据为所载金额。11.1印花税（12）营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。11.1印花税2.从量计税情况下计税依据的确定

其他营业账簿及权利、许可证照，实行从量计税，其计税依据为应税凭证件数。11.1印花税

纳税人的应纳税额,根据应纳税凭证的性质,分别按比例税率或者定额税率计算。其计算公式为：应纳税额=应税凭证计税金额/应税凭证件数×适用税率 。11.1印花税1.公益及保障类税收优惠（1）对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。“高校学生公寓”是指高校为学生提供住宿服务，按照国家规定的收费标准收取住宿费的学生公寓。（2）对公租房经营管理单位建造管理公租房涉及的印花税予以免征。对公租房经营管理单位购买住房作为公租房，免征印花税；对公租房租赁双方签订租赁协议涉及的印花税予以免征。在其他住房项目中配套建设公租房，依据政府提供的相关材料，可按公租房建筑面积占总建筑面积的比例免征建造、管理公租房涉及的印花税。11.1印花税（3）对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。社会福利单位是指抚养孤老伤残的社会福利单位。对上述书据免税,旨在鼓励财产所有人这种有利于发展文化教育事业、造福社会的捐赠行为。（4）对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。该类合同是就具有援助性质的优惠贷款而签订的政府间协议,对其免税有利于引进和利用外资,以推动我国经济与社会的快速发展。11.1印花税（5）军事物资运输凭证免征印花税,即附有军事运输命令或使用专用的军事物资运费结算凭证。（6）抢险救灾物资运输凭证免征印花税,即附有县级以上(含县级)人民政府抢险救灾物资运输证明文件的运费结算凭证。11.1印花税2.个人及农村类税收优惠（1）对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。（2）为了贯彻落实《国务院关于加快棚户区改造工作意见》，对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房的个人涉及的印花税自2013年7月4日予以免征。（3）对农牧业保险合同免税。对该类合同免税，是为了支持农村保险事业的发展，减轻农牧业的生产负担。11.1印花税3.融类税收优惠对无息、贴息贷款合同免税。无息、贴息贷款合同是指我国的各专业银行按照国家金融政策发放的无息贷款,以及由各专业银行发放并按有关规定由财政部门或中国人民银行给予贴息的贷款项目所签订的贷款合同。无息、贴息贷款体现国家政策,可以满足特定时期的某种需要,其利息全部或者部分是由国家财政负担的,对这类合同征收印花税没有财政意义。11.1印花税4.企业改制改组类（1）资金账簿的印花税。第一，实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业(重新办理法人登记的),其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金,凡原已贴花的部分可不再贴花,未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。第二，以合并或分立方式成立的新企业,其新启用的资金账簿记载的资金,凡原已贴花的部分可不再贴花,未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。11.1印花税第三，企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。第四，企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。第五，企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。11.1印花税（2）各类应税合同的印花税。企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同,改制后需要变更执行主体的,对仅改变执行主体、其余条款未做变动且改制前贴花的,不再贴花。（3）产权转移书据的印花税。企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。（4）股权分置试点改革转让的印花税。股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让,暂免征收印花税。11.1印花税5.其他类对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税。由于这种副本或抄本属于备查性质，不是正式文本，对外不产生法律效力，所以对其不应再征收印花税。但副本或抄本作为正本使用的，应另行贴花。11.1印花税1.纳税方法（1）自行贴花办法。一般来说,这种办法适用于应税凭证较少或者贴花次数较少的纳税人。纳税人书立、签订或者使用印花税法列举的应税凭证的同时,纳税义务就已产生,纳税人应当根据应纳税凭证的性质和适用的税目税率自行计算应纳税额,自行购买印花税票,自行一次贴足印花税票并加以注销或画销,其纳税义务才算全部履行完毕。这也就是通常所说的“三自”纳税办法。对于已贴花的凭证,若修改后所载金额增加的,其增加部分应当补贴印花税票。凡多贴印花税票者,不得申请退税或者抵用。11.1印花税（2）汇贴或汇缴办法。一般来说,这种办法适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。一份凭证应纳税额超过500元的,应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税凭证,将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。这就是通常所说的“汇贴办法”。11.1印花税

同一种类应纳税凭证,需要频繁贴花的,纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式,汇总缴纳的期限为1个月。采用按期汇总缴纳方式的纳税人应事先告知主管税务机关。缴纳方式一经选定,1年内不得改变。主管税务机关对于要求以按期汇总缴纳方式缴纳印花税的纳税人,应加强日常监督、检查。

11.1印花税实行印花税按期汇总缴纳的单位,对征税凭证和免税凭证汇总时,凡分别汇总的,按本期征税凭证的汇总金额计算缴纳印花税;凡确属不能分别汇总的,应按本期全部凭证的实际汇总金额计算缴纳印花税。11.1印花税2.纳税环节

印花税应当在书立或领受时贴花,具体是指在合同签订、账簿启用和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订,并且不便在国外贴花的,应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。11.1印花税3.纳税地点

印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会(包括展销会、交易会等)上所签订合同应纳的印花税,由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续;对地方主办、不涉及省际关系的订货会或展销会上所签订合同的印花税,其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。4.纳税申报

印花税纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写《印花税纳税申报表》。11.1印花税

11.2证券交易印花税证券交易印花税概述

证券交易在电子交易手段实现之前，买卖都需要填写书面的委托交易单据，这个单据在中国大陆地区被视为“股权转让书据”而征收印花税。在电子交易手段实现之后，证券交易已无纸质的“应税凭证”，可以理解为对纳税人的行为征收印花税。我国的证券交易印花税在征税范围、纳税人和计税依据等方面同国外的证券交易税一致，实质上是证券交易税。1.证券交易印花税的功能（1）增加财政收入证券交易印花税是组织财政收入的途径之一。我国证券市场进入快速发展时期的同时，证券市场参与者的数量也急剧扩张，证券交易印花税总额出现明显的大幅度提升。1993年我国证券交易印花税刚刚在全国范围内征收时，总额只有22亿元左右，而2015年全国证券交易印花税收入达到2553亿元。14.2.证券交易印花税（2