【康缘药业公司应收账款管理问题及优化建议分析8000字（论文）】

应收账款的基本理论概述1.1应收账款的定义应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。应收账款从字面理解为“应当收回的账目款项”，其中有三个关键点，其一是企业应当收回的，也就是企业的合法收入，且这部分收入尚未被企业收回；其二是账目，也就是企业在生产经营过程中所产生的这部分款项内容应当是签订了合同、契约的，是有相关契约约束和保障的；其三是款项，即在生产经营过程中所产生的赊欠内容是实际的欠款。对应收款项的定义为：企业在合法、信用经营的过程中形成的一种企业拥有的债权性资产，是企业在对外提供服务、提供产品的过程中所获得的合法收入。这部分债务主要来自于接受企业劳务服务或者是向企业购买了产品的企业客户，这里的客户既可以是企业，也可以是独立的个人，也可以是政府机关，而这里的产品既可以是一种实际的生产产品，也可以是生产原料，还可以是虚拟的信息产品等。需要注意的是，由于应收账款属于企业的债权资产，因此在企业应收账款产生时，企业会与客户签署相关的契约或者合同，在合同中对相关债权内容进行明确地限定，包括甲方乙方，以及具体的还款日期和还款金额。1.2应收账款的功能应收账款的功能是指它在企业生产经营中所具有的作用。应收账款的功能主要有：1.2.1促进销售一般来说，企业销售产品有两种基本方式，即现销和赊销。现金销售可以说是最基本也是最理想的销售结算方式，它可以保证企业资金的回收，不会造成坏账损失。但是，随着经济的不断发展，在激烈的竞争条件下，很大程度上是买方市场，企业根本无法通过现金销售的方式达到扩大销售的目的，产生了赊销方式。赊销的实质就是在一定期限内买方无偿使用企业所提供的商业信用资金，和现金结算相比，这种销售方式对客户而言，显然更具吸引力。21世纪，随着各种互联网金融产品的退出，赊销成为市场竞争下企业必然的选择。1.2.2扩大市场占有率或开拓新市场在当前的市场经济条件下，企业为了增加市场份额或者开拓新的市场领域，倾向于用更有利的信贷条件来促进销售，以提高产品和企业的竞争力。当企业试图扩展市场领域或者增加销售量时，往往会把信贷赊销作为刺激消费的一项有力工具，来提高企业的销售额。1.2.3降低存货量通常情况下，赊销能够促使企业扩大销售规模，加快产品销售速度，降低产成品的存货数额，加速资金周转。与此同时，赊销还能够有效减少企业存储商品和管理库存所带来的管理费用以及仓储费用等，减少企业成本。基于此，很多企业愿意运用此种方式，让利于客户，同时也增加自己的销售额。2康缘药业公司应收账款管理现状2.1康缘药业公司基本情况介绍江苏康缘药业股份有限公司是集中药研发、生产、贸易为一体的大型中药企业，A股上市公司，被评为国家创新型试点企业、国家技术创新示范企业、国家重点高新技术企业、中国制药工业百强企业。建有中药制药过程新技术国家重点实验室，国家重大新药创制企业大平台等科研机构，获得新药证书47件，拥有国内外发明专利307件，桂枝茯苓胶囊（KANIONCAPSULE）已顺利结束美国FDAⅡ期临床试验，是我国中药国际化的示范品种。公司13个剂型全部通过了新版GMP认证，现代中药数字化提取精制工厂被工信部认定为全国首批智能制造示范项目。同时，公司全力推行专业化、学术化营销，建立了一支高素质、专业化、3000余人的营销队伍，“康缘”牌精品国药覆盖全国二级以上医院近六千家、基层医疗近三万家、药店近十万家。2.2康缘药业公司应收账款管理现状（1）公司应收账款相关指标现状2015年12月31日，公司应收账款余额为478万元，占流动资产的37%，占资产总额的26.7%。到2016年，公司应收账款余额为589万元，占流动资产的44.5%，企业要重视应收账款的管理，谨防财务风险，具体见表2.1：表2.1公司2013-2015年有关财务指标（单位：万元）项目2014年2015年2016年主营业务收入550878973期末应收账款余额623478589期末流动资产96112711325期末总资产191417851960（2）公司应收账款账龄分析应收账款作为流动资产的重要组成部分，能否保持良好的流动性是判断应收账款质量的关键。因此，应收账款的账龄分析十分必要。逾期应收账款通常由无力支付或恶意欠款的客户产生。逾期应收账款越长，坏账的可能性就越大。流动性方面，应收账款账龄越长，流动性越差。综合考虑企业短期偿债能力的情况下，流动性差的应收账款应该通过账龄分析给予重点关注和管理。见表2.2：表2.2应收账款账龄分析表账龄金额（万元）占应收账款总额比例1年以内69236%1年至2年61545%2年至3年7211%3年以上988%从以上账龄分析，可以看出公司的应收账款质量不佳。公司1年以上的应收账款占应收账款总额的64%，2年以上占应收账款总额的19%。公司大部分的应收账款变现能力较差，回收的风险较高，很容易造成公司营运资金紧张。账龄较长的应收账款占了应收账款总额如此高的比例，说明了公司在应收账款的控制上存在很大的问题。它给公司带来的危害决不仅是账面上所体现出来的损失，如果计入应收账款的管理成本，包括客户信用调查费用、账簿记录与保管费用、催款费、信息收集费用及其他费用等。再有坏账损失成本，应收账款的运转不佳对公司经营造成的损失是不可估量的。（3）康缘药业公司应收账周转情况分析表2.4康缘药业2014-2016年第一、第四季度应收账款周转次数及天数报告日期2016/12/312015/12/312014/12/312016/3/312016/3/312016/3/31应收账款周转次数（次）3.953.983.50.80.810.84应收账款周转次数（天）91.1390.56102.84452.6442.8430.73数据来源：根据康缘药业2014-2016年财务报表整理应收账款若不能及时收回，会影响到企业再生产过程。一般而言，应收账款周转率代表着应收账款回款速度，其回款速度快，证明企业应收账款上占用资金越少，企业应收账款管理良好；应收账款周转次数越高表明企业回款速度越快，坏账风险越小，偿债能力越强，平均收账期短。另外，企业资产的流动性加强，还会增强其盈利能力。由上表可以看到，在第一季度时康缘药业应收账款周转率远低于年末应收账款周转率，说明康缘药业企业应收账款管理存在波动。此外，每年第一季度应收账款周转天数也远大于第四季度的周转天数，这反映出康缘药业的应收账款管理有在年末采用谨慎管理，在年初采用宽松管理的可能。这对于企业应收账款稳定性产生很大影响，会使得企业的负债状况出现较大波动。康缘药业应收账款周转次数在2014-2016第四季度为3.5、3.98、3.95，呈上升趋势；应收账款周转天数稳定在90-100之间。表明企业逐渐完善了自己的应收账款体系，降低了坏账风险，企业信用状况良好。3康缘药业公司应收账款管理中存在的问题及原因分析3.1存在的问题通过上述对康缘药业公司相关财务数据的分析，可知当前康缘药业公司其应收账款余额对公司资产而言并不是太高，但其周转率偏低，应收账款余额逐年增加，其所占流动资产比例也在逐年增加，就增大了应收账款的风险，特别是企业的内部还存在着大量的近乎坏账的逾期账款，更是大大的增加了康缘药业公司风险管理方面的风险。可见，康缘药业公司的风险管理存在着如下问题：3.1.1应收账款余额较大且收款期限较长康缘药业有限公司74%以上的应收账款收款期限在1年以上，甚至还存在账龄为5年以上的。可以看出康缘药业有限公司应收账款收款期限较长，并且金额较大。诚然，在激烈的市场竞争中，康缘药业有限公司为了在市场中争得一席之地增大销售，在大量的赊销中产生的金额较大的应收账款。由于账龄在3年以上的应收账款变现可能性较低，严重缺乏流动性，极有可能导致坏账。由此可以得知，康缘药业有限公司应收账款管理在账龄以及账款余额方面存在一定的问题。3.1.2应收账款的催收程序不完善对于企业应收账款管理来说，应收账款催收程序极为重要。应收账款催收程序是企业顺利收回账款的有效保障，如果企业缺乏应收账款催收程序，或者应收账款催收程序体系不完善，则可能大大增加坏账。在康缘药业有限公司的应收账款管理中，公司没有明确规定各个部门的哪些人员负责应收账款催收任务，更没有对相关人员的职责进行明确划分，导致的结果就是大部分销售人员只顾提高自己的业绩，而无暇顾及应收账款的催收。当多次礼貌地用电话或者邮件提醒客户付款无功而返后，销售人员就没有进一步采取有效的应收账款催收手段，这样一来，应收账款的时间越拖越长，顺利收回也就愈加困难。3.1.3缺少完善的信用政策完整的应收账款管理程序包括事前管理、事中管理以及事后管理，但是康缘药业有限公司在应收账款管理方面只有简单的事后处理，信用政策极为不完善。在康缘药业有限公司应收账款管理程序中，相关人员一般只在应收账款已经发生之后才进行催收，甚至很多是逾期时间过长的应收账款，“未雨绸缪”意识严重不足，即没有事前防范应收账款风险。经过对康缘药业有限公司的调查得知，康缘药业有限公司缺乏进行信用控制的相关部门，对客户信用程度的调查情况存在明显的不足之处。例如，康缘药业有限公司应该在与客户合作前对客户的财务状况、信用情况进行详细的调查，根据客户的信誉决定应收账款的期限以及金额。康缘药业有限公司在进行销售产品时没有对客户的信用条件做明确的划分，“一视同仁”的方式会给信用度较差的客户投机取巧的机会，最后导致应收账款收回困难，容易造成烂账、坏账，为公司带来不必要的经济损失。3.2成因分析3.2.1对应收账款内部控制的重视程度不足康缘药业管理者和员工的专业素质各不相同，普通员工并不具有应收账款相关的风险意识，他们认为只要干好自己的销售业绩就可以保证自己最大的利益，不关注影响公司利益的其他因素，其相应的赊销审批比较随意。康缘药业的管理者几乎不太注重应收账款的内部控制，通过增加应收账款来虚增销售收入，使得账面的利润看起来有所增长，其实，这并不能等同于实际的流动资金，这样做只能是增加公司的财务风险，不利于公司的可持续发展。3.2.2应收账款的催收不及时康缘药业有限公司股份有限公司的资金回笼速度较慢，在赊销业务发生后没有及时的对应收账款进行追踪，公司的财务人员没有定期分析应收账款的情况，也没有根据应收账款的情况制定账龄分析表，未跟进了解客户的日常经营情况变化和信用状况的变化。康缘药业有限公司股份有限公司由于存在存货积压的压力，需要一定的时间进行资金周转，所以公司一直忽视对应收账款进行追踪和催收，只由财务人员不定期的采取电话和邮件方式进行催收。应收账款的催收应该根据客户的信用状况和经营状况等变化来随时做出调整，康缘药业有限公司股份有限公司的催收不及时导致有些客户忽视了自己的还款任务，导致了康缘药业有限公司的应收账款出现很多回收期长，收回困难的情况，减慢了康缘药业有限公司公司的资金回笼，影响了公司日常经营所需的流动资金。3.2.3信用管理与风险评估的力度不足康缘药业有限公司并没有设立相应的信用管理部门对客户的信用进行评估，加剧了应收账款内部控制的风险。很多应收账款都是2年以上，甚至超过了4年。也没有针对不同的客户情况制定相应的授信额度和还款期限的具体规定。销售部门因为没有信用管理部门提供的客户的信用状况具体信息而盲目的大量的进行赊销，对于应收账款能否收回并没有概念，结果必定是增加了公司的坏账损失，影响公司的正常运转，增大公司发生坏账风险的可能性。康康缘药业有限公司事前也未对客户进行应收账款的风险评估，发生大量的赊销之后，事中也未及时跟进应收账款的情况，事后没有及时进行催款，财务部没有定期对应收账款的账龄进行分析，没有及时了解客户各时期的经营状况。导致康缘药业有限公司大量的应收账款没有及时足额的收回，倘若应收账款的账龄越长，那么收回的可能性就是越低的，后续会导致应收账款形成呆滞甚至坏账。所以建立信用管理部门从事前方面来加强应收账款的内部控制是非常必要的环节。4对应收账款核算管理现状的建议4.1提高对应收账款内部控制的重视程度要想改善应收账款的内部控制状况，首先就要对应收账款的内部控制给与足够的重视。因此，康缘药业就要先从提高管理层的意识开始，多方面去考量应收账款的内部控制对公司发展的影响，再去宣导应收账款内部控制的重要性，明确公司自身的经营状况以及发展方向，从上至下重视应收账款的内部控制，从而使公司对于应收账款模块形成系统化，有一个共同的对应收账款内部控制的目标[9]。为了保证应收账款内部控制的质量，康缘药业还需要改进公司的激励和考核机制，转变公司销售人员一味为了提高业绩而进行大量赊销的意识，应该将员工的销售量与应收账款的质量联系起来作为对员工业绩考核的重要指标[10]。只有利用一定的激励机制才能调动员工的积极性，让员工意识到应收账款内部控制的重要性，才能保证公司的可持续发展。同时公司还应完善销售流程，多方面考核客户的还款能力，而不是盲目的进行赊销。4.2建立完善的应收账款催收程序4.2.1明确各部门的责任企业应收账款的催收不是一朝一夕的事，更不是一个人的责任。因此，对于康缘药业来说，明确各个部门应收账款催收的责任以及合理划分应收账款催收程序至关重要。当然，在应收账款管理中，财务部门任务最重。基于财务的角度考虑，财务部门要负责应收账款的核算以及管理，康缘药业财务人员要做到以下3条：第一，财务人员不能等应收账款逾期后才进行统计核算，一定要在应收账款刚刚发生的时候就准确有序的进行记录，明确地统计各笔应收账款的偿还期限以及偿还金额，以备审计部门的查账。并且还要及时地通知销售人员对债务人进行追踪，让他们在一定期限内向客户追回应收账款。第二，对于康缘药业这种零售企业来说，销售产品数量较大，应收账款数量较多。因此，财务人员要及时有效得和欠款公司负责人对账，特别是账龄较长以及应收账款金额较大的账目，以保证应收账款账目清晰明确，以便下一步的催收工作能有条不紊地进行。第三，在前面两个步骤的基础上，如果应收账款已经逾期，相关负责人要严查客户的财务状况，尽量减少坏账损失。康缘药业可以给欠款企业发函询证，以此为手段为之后的应收账款催收提供证据。在这种情况下，销售部门承担对应收账款催收的主要责任。因为在销售产品的时候，销售人员与客户一对一，销售人员对客户的各个方面的情况都比较了解。同时，销售人员也十分清楚该笔账款的付款期限以及付款方式。在应收账款即将到期之前，销售人员就要主动进行应收账款的催收，及时和客户沟通，了解客户无法偿还应收账款的原因，并及时地将结果反馈给财务人员。4.2.2选择合理有效的催收方式如果企业有大量的应收账款，且期限较长，将会严重影响企业的正常经营管理。因此，合理的催收方式的选择对康缘药业来说至关重要。例如，对于金额较大且拖款期限较长的账款来说，康缘药业可采取第三方催收或者法律诉讼的方式；对于金额较大但是拖款期限较短的账款来说，康缘药业可采取拜访催收的方式；对于金额较小且拖款期限较短的账款来说，康缘药业可采取电话、传真或函证的方式；对于金额较小但是拖款期限较长的账款来说，康缘药业可采取电话提醒的方式。另一方面，催收人员在开展应收账款催收工作的同时要注重礼貌用语。首先要询问清楚客户无法按时偿还欠款的原因，根据每个客户各自的具体情况采取不同的应对方法。如果是一个一直信誉良好，由于遇到突发情况而一时无法偿还欠款的客户，催收人员要将客户的情况准确反馈给公司，避免操之过急，给客户足够的缓冲时间。4.3设定合理的应收账款信用政策4.3.1适度的信用标准信用标准即坏账损失率，是企业在进行应收账款催收中的一项重要指标，意味着企业在应收账款管理中愿意承担的风险的最大限度。虽然低信用标准可以用范围较宽的信用政策刺激产品的销售，但是也可能大大地增加康缘药业的坏账损失。因此，康缘药业在应收账款管理中选择高信用标准。但是，高信用标准在减少坏账损失的同时也严重阻碍了企业产品的销售。基于这一层面，康缘药业还需要根据自身经营特点，调整信用标准，实现企业未来发展战略。首先，康缘药业财务负责人要在充分收集客户信息的基础上对公司可以接受的最大坏账损失额度进行准确核算，从而确定康缘药业在一定期限内的应收账款额度。其次，相关人员要根据康缘药业自身发展情况以及一定期限内的应收账款额度制定企业的宏观战略，从而实现经营管理的最终目标。4.3.2合理的信用条件信用期限以及折扣条件是信用条件的组成部分。信用条件是企业在销售产品时对赊销客户提出的还款条件。康缘药业要基于减少坏账损失的目的，根据不同的欠款企业的不同信用情况制定相应的信用期限。例如，严格检查各个客户的历史交易，对于从不拖欠货款的信誉较为优良的客户可以采取延长信用期限的方法刺激销售。但是，如果是一些经常拖欠货款，或者以各种借口为由要求延长还款期限的难缠客户，康缘药业要尽量减少信用期限，减少坏账发生的可能。折扣条件是是为了吸引客户提前还款以及购买更多的产品而