国际会计第三章比较会计模式(上)

第3章比较会计方式〔上〕3.1美国会计方式3.2英国会计方式3.3法国会计方式3.4德国会计方式学习目的本章和第4章论述比较会计方式。本章引见的是在世界范围内具有代表性和广泛影响的美国、英国、法国和德国的会计实务体系。要求读者在学习时经过比较分析，掌握各自的根本特征，从“存异〞中了解其不同的环境要素影响和历史传统；从“趋同〞中了解国际会计协调化的动向，为继续学习第5章“国际会计协调化〞打好根底。3.1美国会计方式

美国的会计实务体系被公以为当今在世界范围内影响最大的会计方式。阿伦把“公认会计原那么〞作为美国会计方式的根本特征。

GAAPgenerallyacceptedaccountingprinciples3.1.1在官方的支持和干涉下由民间机构制定会计准那么美国是世界上着手制定会计准那么最早的国家。证券买卖委员会成立后，决议本人不去直接制定会计准那么，而把这一权益委托给民间的会计职业界，它本人那么坚持监视和最终修订权。监视权/最终修订权→准那么认可权3.1.2财务会计准那么委员会与财务会计准那么财务会计准那么委员会有７名专职委员，其中来自会计职业界的３名，来自实业界的２名，来自学术机构和政府的各１名。委员在任职期内，必需割断与原任职的或拥有股权的机构的一切经济和组织联络。3.1.3年度审计和公布财务报告的法定要求主要适用于公众公司美国体制的另一个重要特点是：公司系根据州的法律成立，而不是联邦法律。对年度审计和公布财务报告的法定要务虚际上只存在于联邦一级。Publiclisted美国公司财务报告的目的，主要是为证券投资者提供决策有用的信息，而公认会计准那么的制定，也以维护这些投资人的利益为前提。3.1.4强大的会计职业界组织注册会计师对企业财务报表的审查，是以“公允表述〞和“一向遵照公认会计原那么〞为前提的，企业总是希望注册会计师能对审查的财务报表提出无保管意见，以证明报表的可信性。美国注册会计师协会的以上立场也是对公认会计准那么的权威性的有力支持。3.1.5以财务会计概念框架指点会计准那么的制定美国的会计准那么的制定机构也一向注重会计方法的概念根据，防止在个别会计准那么中出现概念混淆和矛盾的情况，强调“经济本质重于法律方式〞。Substanceoverform1〕要建立兴隆而健全的资本市场，必需有效地维护投资人，使投资人可以得到上市公司运营活动的真实、完好、公允并具有透明度的财务图景，这就是公司经过财务报表披露的信息。2〕鉴于当前资本市场曾经全球化，因此，不仅要求本国会计准那么高质量，而且要求在世界范围内具有公认的高质量的国际会计准那么。3.1.6高质量会计准那么3〕高质量国际会计准那么必需符合以下3工程标：〔1〕准那么必需包括公认的综合性的会计根底概念中的中心部分。〔2〕准那么必需高质量。〔3〕准那么必需严厉地加以解释和运用1〕在财务会计准那么的制定方面3.1.7<2002年公众公司会计改革和投资者维护法案>的艰苦构造性改革

萨班斯法案2〕在对独立审计的监视机制方面3.1.8税务会计与财务会计相背叛

美国所得税法的会计要求与公认准那么在许多方面是一致的。特别是在收入、费用确实认上，公认会计准那么主要采用应计制，而所得税法那么主要根据实现制。

美国政府非常注重利用所得税作为刺激投资和调理分配的经济杠杆，这也是导致税务会计与财务预算会计相背叛的重要缘由。3.1.9财务报告的其他重要特征1〕注重短期偿债才干分析2〕强调充分披露原那么3〕不赞同利润平稳化3.1.10美国财务会计准那么委员会对公认会计原那么的整合2004年，美国财务会计委员会同意启动了“美国财务会计准那么委员会会计准那么汇编〞2021年1月15日，美国FASB发布新闻公告，正式进入“汇编〞为期一年的校验期。

3.2英国会计方式由于英国〔结合王国〕的会计实务体系在英联邦国家内具有广泛的影响，它被普遍地称为英国会计方式。基于英国在欧盟中的位置，应该能对全球会计协调化发扬桥梁的作用。3.2.1经过<公司法>管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求1〕1948年的<公司法>2〕1981年修订的<公司法>〔1〕继续运营假设〔2〕一致性〔3〕谨慎〔4〕运用权责发生制〔5〕分开确定任何总数的组成部分3〕1989年修订的<公司法>3.2.2会计准那么的制定1〕会计职业界制定会计准那么的过程2〕由独立的民间机构制定会计准那么3〕政府对会计行业的监管以及对会计、审计准那么的制定进展的改革〔1〕会计准那么委员会〔2〕财务报告检查小组〔3〕会计行业监视委员会〔4〕审计实务委员会4〕英国的会计准那么3.2.3关于“真实和公允〞观念

“真实和公允〞观念，是英国<公司法>提出的对公司财务会计和报告要求的指点思想，阿伦在其对世界范围内会计方式的分类中，把它列为英国会计方式根本特征。3.2.4英国的会计职业界

英国〔结合王国〕的会计职业界，并没有组成全国一致的组织，而是分别组成按地域的特许〔御准〕会计师协会和全国性的特许注册会计师协会，还有管理睬计师特许协会、财政与会计任务者特许协会。

3.2.5重新构造公司对外财务报告

〔1〕“引言〞部分

〔2〕“财务报表的目的〞

〔3〕对财务报表的质量特征，只简要提出：

A、相关性B、可靠性

C、可比性D、可了解性

〔4〕财务报表的要素

〔5〕财务报表中确实认、计量和列报3.2.6关于在会计计量中支持现行本钱会计

英国会计规范委员会1980年发布的第16号规范会计实务公告，在物价变动会计中要求采用现行本钱会计，以取代原先在1974年发布的要求采用普通购买力会计的第7号规范会计实务公告。而且规定，现行本钱会计报表不仅可以作为历史本钱报表的补，而且可以作为根本财务报表。

3.2.7关于社会经管责任和增值表

公司报告的目的，不限于为投资者和债务人提供决策有用的信息，而且明确地提出“社会经管责任〞。

在西欧国家特别是在英国流行的增值表，所反映的增值额应“在出资者〔股东和债务人〕以及雇员、政府之间进展分配并将一部分重新投入企业〞的思想，正是报告公司的社会经管责任的表达。3.3法国会计方式

法国的会计实务体系是地中海沿岸的欧洲国家如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊和比利时、土耳其等国的会计实务体系的代表，在法国、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖民地国家中仍具有深化影响，而它实行的一致会计方案在西方国家中又独树一帜。3.3.1以税务为导向的会计

法国传统的会计方式是法国重商主义的产物。拿破仑法典曾明确规定，会计的原那么和方法必需遵守国家的税法，因此，可称之为“以税务为导向的会计〞。

在20世纪30年代，法国会计所服从的法律规定，除税法外，还包括公营公司法。

法国会计方式之所以以税务为导向，除法律要求处,法国证券市场相对于美国和英国而言不很兴隆，那么是重要的环境要素。3.3.2由政府制定公布全国一致的会计方案

1〕<会计方案>的目的〔1〕促进更合理的国家经济政策和财政政策的制定；〔2〕有助于消灭财政收支不平衡。〔3〕向公众报告国民财富的真实分配，尽量减少社会误解；〔4〕提供研讨市场动向的信息；〔5〕促进安康的竞争；〔6〕有助于开展公平的税制；〔7〕向股东、供应者和银行提供更适宜于检验它们所作出的判别的时机；〔8〕有助于政府当局进展控制〔管理〕方面的检查；〔9〕对财务成果提供明晰而恰切的看法；〔10〕有能够分析和判别制造本钱。2〕<会计方案>的内容〔1〕全国性的一致账户称号表〔见3-1〕〔2〕对术语的定义和解释〔3〕必要时，对如何记录详细的事项和买卖，阐明其应作的分录〔借记和贷记的账户〕〔5〕财务报表的规范格式〔6〕可采用的本钱计算方法〔1999年已从方案中删除〕。〔4〕会计计量〔计价〕原那么；3〕<会计方案>的披露要求〔1〕对公认会计原那么的偏离；〔2〕对运用的计价规那么的阐明；〔3〕对外币工程的会计处置；〔5〕对各项备抵的详细阐明；〔6〕对任何重估价的详细阐明；〔4〕关于固定资产变动和折旧的附表；〔7〕与租赁有关的或有负债；〔8〕按到期日划分的负债工程；〔9〕对递延账项、由于外币折算而构成的递延工程以及非常工程的分析；〔10〕关于所得税对财务报表影响的详细阐明；〔12〕关于阐明如何分配损益的附表；〔13〕分类列示的职工平均人数〔11〕对以抵押品担保的负债工程的披露；〔14〕持有的有价证券一览表；〔15〕关于按行业和地理区域的营业额的分析。4〕在制定对执行和扩展<会计方案>所需的会计准那么中利用民间力量〔1〕资金来源和运用表；〔3〕增值税的处置；〔4〕收入与支出的摊配；〔2〕研讨和开发本钱的会计处置；〔5〕资产负债表外的合同〔6〕投资减税的处置；〔7〕欧洲经济共同体农业买卖；〔8〕租赁；〔9〕利润分配方案〔10〕给予职工福利津贴的会计处置等等。上市公司用扩展方案，大中企业用规范方案，小企业用简一方案5〕所得税申报与<会计方案>6〕<商法典>与<会计方案>

3.3.3法国证券买卖委员会的影响

法国企业传统上较少依托资本市场，与美国和英国相比，法国和欧洲大陆国家的证券市场都不够兴隆。

法国证券买卖委员会是要求法国企业编制合并报表的较早倡导者，并力图使法国接受国际会计和报告准那么。为此，它努力于改良法国上市公司的会计和报告，并胜利地提高了法国企业合并财务报表的信息质量。3.3.4法国的会计职业界――分别为注册

会计师协会和法定审计师协会

法国注册会计师协会成立于1942年，重建于1945年。

法定审计师协会成立于1969年，受司法部管辖。

3.3.5极度稳健和“方式胜于本质〞

建立“预备〞，在会计上奉行极度稳健的政策。

方式胜于本质，同样是欧洲大陆各国的会计通例

极度稳健与方式胜于本质，是欧洲大陆国家会计方式与美国会计方式之间的非常显著的差别。3.3.6积极推行社会责任会计

早在1975年，法国在<关于公司法改革的报告>中就建议公司每年公布“社会资产负债表〞即“社会报告〞。

1977年又先后公布有关法令，要求拥有300人以上的企业必需提供有关信息。

此外，要求提供的信息非常详细和详细，在西方国家处于领先位置。3.3.7跨国合并报表开突破税务导向的先河

法国对编制跨国合并财务报表的要求，由于思索国外子公司的税务影响，已规定要确认递延所得税，并且规定公司可以选择采用递延法或负债法，全部或部分地确认暂时性差别。

而且，对于为风险、或有事项及特定抵税工程等建立预备以降低账面收益的这一传统惯例，那么规定在编制合并报表时对抵税工程的预备需加以调整订正。3.3.81996年启动的法国会计改革1999年6月22日，法国经济与财政部发布<决议>，将法国的<会计方案>一分为二：只对单一公司适用的<会计方案>适用于集团的<合并会计的原那么与方法><会计方案>内容包括：〔1〕会计的目的与原那么；〔2〕资产、负债、收入和费用的定义；〔3〕记录和计量原那么；〔4〕会计账户的设立、构造和运转；〔5〕会计报表体系。<合并会计的原那么与方法>内容包括：〔1〕合并的范围和方法；〔2〕合并的原那么；〔3〕计量和报告的方法；〔4〕合并报表体系；〔5〕关于第1年编制合并报表的阐明。3.4德国会计方式

德国的会计实务体系是北欧各国如荷兰、丹麦、瑞士、挪威、芬兰等国的会计实务体系的代表，加上德国的成文法体系在世界范围内的影响，因此，人们普遍地把该会计实务体系称为德国会计方式。

德国会计方式指的是德国一致前联邦德国的会计实务体系。德国一致后，这个会计实务体系成为全国的一致体系。3.4.1会计服从于法律要求德国会计服从于以下三方面的法律要求：1〕税法2〕商法3〕公司法3.4.2以公司利益为导向―极端稳健和不要求充分