高级财务会计第6章内部交易固定资产

第六章企业集团内部买卖——固定资产

学习目的1．了解内部固定资产买卖的概念；2．熟习内内部固定资产买卖抵销的理由；3．掌握内部固定资产买卖抵销的会计处置。第一节不计提折旧固定资产的集团内部买卖一、内部固定资产买卖当期编制合并财务报表的抵销处置固定资产内部买卖:母公司和子公司之间、子公司与子公司之间

借记“营业收入〞工程；贷记“营业本钱〞工程；贷记“固定资产——原价〞工程借：递延所得税资产贷：所得税费用二、内部固定资产买卖的后续会计期间延续编制合并财务报表的抵销处置前一期已抵销的内容在以后期间还应抵销内部固定资产买卖的后续运用期间，在企业集团编制合并财务报表时，应将内部买卖的销售方的期初未分配利润与内部买卖的购进方相应固定资产中所包含的内部销售毛利进展抵销，借记“未分配利润——年初〞工程贷记“固顶资产——原价〞工程借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初内部买卖购进的固定资产在报废时，应将内部买卖销售方的期初未分配利润与内部买卖的购进方相应的固定资产清理或营业外收入或营业外支出中所包含的内部销售毛利进展抵销，编制合并财务报表时，编制的抵销分录为借记“未分配利润——年初〞工程贷记“固定资产——原价〞或“营业外收入〞或“营业外支出〞工程。第二节计提折旧固定资产的集团内部买卖内部固定资产买卖当期编制合并财务报表的抵销处置借:营业收入(销售方个别利润表中反映的营业收入)贷:营业本钱(销售方个别利润表中反映的营业本钱)贷:固定资产——原价(购进方在个别资产负债表中反映的固定资产中所包含的内部销售毛利)借：递延所得税资产贷：所得税费用二、内部固定资产买卖后的固定资产的运用期间延续编制合并财务报表的抵销处置〔一〕内部固定资产买卖后的固定资产的运用期间1．内部固定资产买卖后的固定资产的运用期间借记“未分配利润——年初〞工程贷记“固顶资产——原价〞工程。借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初2．对于固定资产在以前会计期间运用并计提折旧而构成的期初累计折旧借记“固定资产——累计折旧〞工程贷记“未分配利润——年初〞工程借：未分配利润——年初贷：递延所得税资产3．内部固定资产买卖的购进方，内部买卖获得的固定资产的入账价值中包含有内部买卖销售毛利按多提折旧的金额借记“固定资产——累计折旧〞工程贷记“管理费用〞或其他相关工程借：所得税费用贷：递延所得税资产2．将以前会计期间内部买卖固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润。借记“固定资产——累计折旧〞工程贷记“未分配利润——年初〞工程3．将本期由于该内部买卖固定资产的运用而多计提的折旧予以抵销，并调整本期多提的累计折旧额借记“固定资产——累计折旧〞工程贷记“管理费用〞等工程〔二〕内部固定资产买卖后的固定资产的报废期间1．内部固定资产买卖后的固定资产的报废期间，内部买卖购进方获得的固定资产在报废时已转入固定资产清理，经过结转固定资产清理净损益，进而转入营业外收入或营业外支出，该固定资产原价中含有内部销售毛利也随之结转；借记“未分配利润——年初〞工程，贷记“固定资产清理〞或“营业外收入〞或“营业外支出〞工程。2．将以前会计期间内部买卖固定资产多计提的累计折旧抵销借记“固定资产清理〞或“营业外收入〞或“营业外支出〞工程贷记“未分配利润——年初〞工程3．将本期由于该内部买卖固定资产的运用而多计提的折旧费用予以抵销借记“固定资产清理〞或“营业外收入〞或“营业外支出〞工程贷记“管理费用〞等工程第三节合并例如一、不提折旧的固内部买卖编制合并财务报表时的抵销处置【例6—1】20×7年1月20日,母公司将库存商品机器一台销售给子公司,销售价钱为300000元，销售本钱为200000元。子公司购进的该机器作为固定资产运用，不提折旧。20×7年12月31日，母公司在其个别利润表中列报营业收入300000元和营业本钱200000元；子公司在其个别资产负债表中列报固定资产原价为300000元。运用期满，子公司将该固定资产报废，固定资产清理净收益为30000元转入营业外收入。〔一〕内部固定资产买卖当期编制合并财务报表时编制抵销分录：借：营业收入300000贷：营业本钱200000固定资产——原价100000借：递延所得税资产25000贷：所得税费用25000〔二〕内部固定资产买卖后运用期间延续编制合并财务报表时，每年应编制抵销分录：借：未分配利润——年初100000贷：固定资产——原价100000借：递延所得税资产25000贷：未分配利润——年初25000(三〕内部固定资产买卖后报废期间编制合并财务报表时编制抵销分录：借：未分配利润——年初100000贷：营业外收入100000借：所得税费用25000贷：未分配利润——年初25000一、计提折旧的固内部买卖编制合并报表时的抵销处置【例6—2】20×7年12月20日,母公司将库存商品机器一台销售给子公司,销售价钱为300000元，销售本钱为200000元。子公司购进的该机器作为管理用固定资产运用，运用年限为5年，估计净残值为零，按直线法计提折旧。20×7年12月31日，母公司在其个别利润表中列报营业收入300000元和营业本钱200000元；子公司在其个别资产负债表中列报固定资产原价为300000元。运用期满，子公司将该固定资产报废，固定资产清理净收益为30000元转入营业外收入。〔一〕20×7年内部固定资产买卖当期编制合并财务报表时编制抵销分录：借：营业收入300000贷：营业本钱200000固定资产——原价100000借：递延所得税资产25000贷：所得税费用250001．20×8年应编制的抵销分录：〔1〕应将内部买卖固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润——年初100000贷：固定资产——原价100000借：递延所得税资产25000贷：未分配利润——年初25000〔2〕将本会计期间内部买卖固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用：子公司每年计提折旧＝300000÷5＝60000〔元〕集团公司每年计提折旧＝200000÷5＝40000〔元〕每年多计提折旧＝600000－40000＝20000〔元〕借：固定资产——累计折旧20000贷：管理费用20000借：固定资产—累计折旧20000贷：管理费用20000借：所得税费用5000贷：递延所得税资产50002．20×9年应编制的抵销分录：〔1〕应将内部买卖固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润——年初100000贷：固定资产——原价100000借：递延所得税资产25000贷：未分配利润——年初25000〔2〕将以前会计期间内部买卖固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：固定资产——累计折旧20000贷：未分配利润—年初20000借：未分配利润——年初5000贷：递延所得税资产5000〔3〕将本会计期间内部买卖固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用：借：固定资产——累计折旧20000贷：管理费用20000借：所得税费用5000贷：递延所得税资产50003．2×10年应编制的抵销分录：〔1〕应将内部买卖固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润——年初100000贷：固定资产——原价100000借：递延所得税资产25000贷：未分配利润—年初25000〔2〕将以前会计期间内部买卖固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：固定资产——累计折旧40000贷：未分配利润—年初40000借：未分配利润—年初10000贷：递延所得税资产100003〕将本会计期间内部买卖固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用：借：固定资产——累计折旧20000贷：管理费用20000借：所得税费用5000贷：递延所得税资产50004．2×11年应编制的抵销分录：〔1〕应将内部买卖固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润——年初100000贷：固定资产——原价100000借：递延所得税资产25000贷：未分配利润——年初25000〔2〕将以前会计期间内部买卖固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：固定资产—累计折旧60000贷：未分配利润—年初60000借：未分配利润——年初15000贷：递延所得税资产15000〔3〕将本会计期间内部买卖固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用：借：固定资产—累计折旧20000贷：管理费用20000借：所得税费用5000贷：递延所得税资产5000〔三〕2×12年，内部固定资产买卖购进的固定资产在报废时，编制合并财务报表应编制抵销分录：1．应将内部买卖固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润——年初100000贷：营业外收入1000002．将以前会计期间内部买卖固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：营业外收入