合并财务报表编制概述

中央财经大学yjg@1合并财务报表编制概述cnshu精品资料网中央财经大学yjg@2合并资产负债表合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财务情况的财务报表，由合并资产、负债和一切者权益各工程组成。中央财经大学yjg@3一、对子公司的个别财务报表进展调整二、按权益法调整对子公司的长期股权投资三、编制合并资产负债表时应进展抵销处置的工程四、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反映五、合并资产负债表的格式与详细编制中央财经大学yjg@4一、对子公司的个别财务报表进展调整〔一〕属于同一控制下企业合并中获得的子公司调整的内容：存在子公司会计政策和会计期间与母公司不一致的情况。〔二〕属于非同一控制下企业合并中获得的子公司调整的内容：1、存在子公司会计政策和会计期间与母公司不一致的情况；2、根据备查记录，以购买日的公允价值为根底，编制调整分录进展调整。举例阐明：中央财经大学yjg@5二、按权益法调整对子公司的长期股权投资合并报表准那么规定，合并财务报表该当以母公司和其子公司的财务报表为根底，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。在合并任务底稿中，按权益法调整对子公司的长期股权投资时，应按照<企业会计准那么第2号—长期股权投资>所规定的权益法进展调整。举例阐明：中央财经大学yjg@6三、编制合并资产负债表时应进展抵销处置的工程〔一〕长期股权投资与子公司一切者权益的抵销处置。1、全资子公司借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资中央财经大学yjg@72、非全资子公司留意：“少数股东权益〞确实认借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益中央财经大学yjg@8〔二〕内部债务债务的抵销内部债务债务包括：应收账款与应付账款应收票据与应付票据预付账款与预收账款其他应收款与其他应付款持有至到期投资与应付债券中央财经大学yjg@91、应收账款与应付账款的抵销处置〔1〕初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处置借：应付账款〔期末数〕贷：应收账款借：应收账款——坏账预备〔当年计提数〕贷：资产减值损失中央财经大学yjg@10〔2〕延续编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处置借：应付账款〔期末数〕贷：应收账款借：应收账款——坏账预备〔当年补提数〕贷：资产减值损失借：应收账款——坏账预备〔以前年度累计计提数〕贷：未分配利润——年初中央财经大学yjg@112、其他债务债务的抵销处置〔1〕应收票据与应付票据〔2〕预付账款与预收账款〔3〕其他应收款与其他应付款〔4〕持有至到期投资与应付债券：留意该项抵销如有差额，那么计入合并利润表的投资收益或财务费用中。中央财经大学yjg@12〔三〕存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处置1、当期内部购进商品并构成存货情况下的抵销处置2、延续编制合并报表时内部购进商品的抵销处置中央财经大学yjg@13〔四〕内部固定资产买卖的抵销处置内部固定资产买卖的类型：第一种：自产产品====固定资产第二种：固定资产====固定资产第三种：固定资产====商品中央财经大学yjg@141、内部买卖构成的固定资产在购入当期的抵销处置2、内部买卖构成的固定资产在以后会计期间的抵销处置3、内部买卖构成的固定资产在清理期间的抵销处置举例阐明：中央财经大学yjg@15四、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反映〔一〕母公司在报告期内添加子公司在合并资产负债表中的反映1、因同一控制下企业合并添加的子公司，编制合并资产负债表时，该当调整合并资产负债表的期初数。2、因非同一控制下企业合并添加的子公司，编制合并资产负债表时，不该当调整合并资产负债表的期初数。中央财经大学yjg@16合并利润表合并利润表该当以母公司和子公司的利润表为根底，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间的内部买卖对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。中央财经大学yjg@17一、编制合并利润表是应进展抵销处置的工程二、母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反映三、合并利润表的格式与详细编制四、子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映中央财经大学yjg@18一、编制合并利润表是应进展抵销处置的工程〔一〕内部营业收入和内部营业本钱的抵销处置1、内部销售商品，期末全部实现对外销售2、内部销售商品，期末未实现对外销售而构成存货的抵销处置3、内部销售商品，期末部分实现对外销售，部分构成存货的抵销处置举例：中央财经大学yjg@19〔二〕购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产运用时的抵销处置举例：中央财经大学yjg@20〔三〕内部应收款项计提的坏账预备等减值预备的抵销处置举例：中央财经大学yjg@21〔四〕内部投资收益〔利息收入〕和利息费用的抵销处置举例：中央财经大学yjg@22〔五〕母、子公司及子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处置1、全资子公司2、非全资子公司：留意“少数股东损益〞确实认。举例阐明：中央财经大学yjg@23二、母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反映〔一〕母公司在报告期内添加子公司在合并利润表中的反映1、同一控制下企业合并添加的子公司2、非同一控制下企业合并添加的子公司中央财经大学yjg@24〔二〕母公司在报告期内处置子公司在合并利润表中的反映该当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表中央财经大学yjg@25三、合并利润表的格式与详细编制见合并利润表实例。中央财经大学yjg@26四、子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映子公司少数股东分担的当期亏损超越了少数股东在该子公司期初一切者权益中所享有的份额，其他额该当分别以下情况处置：1、公司章程或协议规定少数股东有义务承当，并且少数股东有才干予以弥补的，该项余额该当冲减少数股东权益。中央财经大学yjg@272、公司章程或协议未规定少数股东有义务承当，该项余额该当冲减母公司的一切者权益。该公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司一切者权益所承当的属于少数股东的损失之前，该当全部归属于母公司的一切者权益。中央财经大学yjg@28合并现金流量表合并现金流量表该当以母公司和子公司的现金流量表为根底，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部买卖对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。中央财经大学yjg@291、编制合并现金流量表该当符合以下要求：〔1〕母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收买股权添加的投资所产生的现金流量该当抵销。〔2〕母公司与子公司、子公司相互之间当期获得投资收益收到的现金，该当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。〔3〕母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债务与债务所产生的现金流量该当抵销。中央财经大学yjg@30〔4〕母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量该当抵销。〔5〕母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，该当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。〔6〕母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部买卖所产生的现金流量该当抵销。中央财经大学yjg@312、合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进展编制。3、关于报告期内添加子公司〔1〕同一控制下企业合并：母公司在报告期内因同一控制下企业合并添加的子公司，该当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。〔2〕非同一控制下企业合并：因非同一控制下企业合并添加的子公司，该当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。4、关于报告期内处置子公司母公司在报告期内处置子公司，该当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。中央财经大学yjg@32合并一切者权益变动表合并一切者权益变动表该当以母公司和子公司的一切者权益变动表为根底，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部买卖对合并一切者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。中央财经大学yjg@331、抵消事项：〔1〕母公司对子公司的长期股权投资该当与母公司在子公司一切者权益中所享有的份额相互抵销。各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，该当对比上述规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司一切者权益中所享有的份额相互抵销。〔2〕母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益该当抵销。〔3〕母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部买卖对一切者权益变动的影响该当抵销。合并一切者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进展编制。中央财经大学yjg@342、有少数股东的，该当在合并一切者权益变动表中添加“少数股东权益〞栏目，反映少数股东权益变动的情况。中央财经大学yjg@35〔八〕合并财务报表的披露1、子公司的清单，包括企业称号、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例。2、母公司直接或经过子公司间接拥有被投资单位表决权缺乏半数但能对其构成控制的缘由。3、母公司直接或经过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其构成控制的缘由。4、子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处置方法及其影响。5、子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处置方法及其影响。

中央财经大学yjg@366、本期添加子公司，按照<企业会计准那么第20号——企业合并>的规定进展披露。7、本期不再纳入合并范围的原子公司，阐明原子公司的称号、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的缘由，其在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、负债和一切者权益的金额以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额。8、子公司向母公司转移资金的才干遭到严厉限制的情况。9、需求在附注中阐明的其他事项。中央财经大学yjg@37〔九〕对特殊目的主体的合并1、母公司该当将其控制的特殊目的主体纳入合并财务报表的合并范围。2、在判别母公司能否控制特殊目的主体时，该当综合思索以下要素。〔1〕母公司根据其特定运营业务的需求直接或间接设立特殊目的主体，向企业提供融资、商品或劳务以支持其主要运营活动。〔2〕母公司本质上具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权，包括在特殊目的主体成立后才开场存在的某些决策权益，通常采用预先设定运营方案方式授权。如，企业拥有一方面终止特殊目的主体的权益、变卦特殊目的主体章程的权益、对变卦特殊目