会计基础新大纲mxsh kjjc 07

第三节

会计账簿的格式

与登记方法

一、日记账的格式与登记方法

日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国，大多数企业一般只设库存现金日记账和银行存款日记账。

（一）库存现金日记账的格式与登记方法

库存现金日记账的格式主要有三栏式和多栏式两种，库存现金日记账必须使用订本账。1．三栏式库存现金日记账

特点：设借方、贷方和余额三个金额栏目，一般将其分别称为收入、支出和结余三个基本栏目。日期凭证栏摘要栏对方科目栏收入、支出栏（借、贷方）

登记方法：逐日逐笔进行登记。三栏式库存现金日记账是由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及银行存款的付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记，并根据“上日余额＋本日收入-本日支出＝本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。2．多栏式库存现金日记账

特点：借方（收入）和贷方（支出）金额栏都按对方科目设专栏，也就是按收入的来源和支出的用途设专栏。

【例题•多选题】现金日记账的登记依据有（）。

A.银行存款收款凭证

B.现金收款凭证

C.现金付款凭证

D.银行存款付款凭证

【答案】BCD

【解析】现金日记账的登记依据是现金收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证。

（二）银行存款日记账的格式与登记方法

特点：设借、贷、余三栏；

登记方法：银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。

出纳人员根据：银行存款收款凭证、现金付款凭证登记银行存款收入；根据银行付款凭证登记银行存款支出。

【例题•多选题】关于银行存款日记账的登记方法，下列说法中正确的有（）。

A.由会计负责登记

B.按时间先后顺序逐日逐笔进行登记

C.每日结出存款余额

D.月终计算出全月收入、支出的合计数

【答案】BCD

【解析】银行存款日记账应该由出纳来登记。

二、总分类账的格式与登记方法

（一）总分类账的格式——三栏式总分类账（订本账）

总分类账是指按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式，设有借方、贷方和余额三个金额栏目。

（二）总分类账的登记方法

总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同,有3种：

1.根据记账凭证逐笔登记；

2.根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）进行登记

3.根据汇总记账凭证进行登记

三、明细分类账的格式与登记方法

明细分类账一般采用活页式账簿、卡片式账簿。明细分类账一般根据记账凭证和相应的原始凭证来登记。

根据各种明细分类账所记录经济业务的特点，明细分类账的常用格式主要有以下四种：

（一）三栏式特点：设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方向反映账户的性质。

适用：只提供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。其格式与三栏式总账格式相同。

（一）三栏式

特点：设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方向反映账户的性质。

适用：只提供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。其格式与三栏式总账格式相同。

（二）多栏式

特点：在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。

适用：只提供价值指标，适用于收入、费用、成本等核算内容。

（三）数量金额式

特点：在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。

适用：不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如原材料明细账。

（四）横线登记式

横线登记式账页是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。这种格式适用于登记材料采购、在途物资、应收票据和一次性备用金业务。

【关注】不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。

固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；原材料、库存商品收发明细账以及收入、费用明细账可逐笔登记，也可定期汇总登记。

明细分类账一般应于会计期末结算出当期发生额及期末余额。

【例题•多选题】下列各项中，属于登记明细分类账时应注意事项的有（）。

A.固定资产明细账应逐日逐笔登记

B.债权、债务明细账应逐日逐笔登记

C.库存商品、原材料、产成品收发明细账可逐笔登记，也可定期汇总登记

D.收入、费用明细账可逐笔登记，也可定期汇总登记

【答案】ABCD

【解析】本题考核明细账的登记。

【例题•多选题】可以采用三栏式明细分类账核算的有（）。

A.原材料

B.实收资本

C.生产成本

D.交易性金融资产

【答案】BD

【解析】原材料的明细账适用于数量金额式账簿；生产成本明细账适用于多栏式账簿。

【例题•单选题】下列做法错误的是（）。

A.现金日记账采用三栏式账薄

B.库存商品明细账采用数量金额式账薄

C.生产成本明细账采用三栏式账薄

D.制造费用明细账采用多栏式账薄

【答案】C

【解析】生产成本明细账采用多栏式账簿。

四、总分类账户与明细分类账户的平行登记

（一）总分类账户与明细分类账户之间的关系

总分类账户明细分类账户统驭和控制从属账户辅助作用两者的核算对象是相同的，它们所提供的核算资料互相补充，只有把二者结合起来，才能既总括又详细地反映同一核算内容。因此，总分类账户和明细分类账户必须平行登记。

（二）总分类账户与明细分类账户平行登记的要点

平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法。

总分类账户与明细分类账户平行登记的要点是：方向相同期间一致金额相等第四节对账与结账

一、对账

（一）对账的概念

对账就是核对账目，是对账簿记录所进行的核对工作。

（二）对账的内容

对账一般可以分为账证核对、账账核对和账实核对。

【例题•判断题】对账也包括账表核对。（）

【答案】×

【解析】对账包括，账证核对、账账核对和账实核对。1．账证核对

账证核对就是核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符。

2．账账核对

账账核对的内容主要包括：

（1）总分类账簿之间的核对；

总分类账各账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数应核对相符；

（2）总分类账簿与所属明细分类账簿之间的核对；

总分类账的借、贷本期发生额和期末余额与所属明细分类账的借、贷本期发生额和期末余额之和应核对相等；

（3）总分类账簿与序时账簿之间的核对；即现金日记账和银行存款日记账的余额与其总账余额是否相符；

（4）明细分类账簿之间的核对。即会计部门有关财产物资明细账余额与财产物资保管、使用部门的有关明细账期末余额应核对相符。

【例题•多选题】账账核对不包括（）。

A.证证核对

B.银行存款日记账余额与银行对账单余额核对

C.总账账户借方发生额合计与其明细账借方发生额合计的核对

D.各种应收、应付账款明细账面余额与有关债权、债务单位的账目余额相核对

【答案】ABD

【解析】账账核对包括，总分类账簿有关账户的余额核对；总分类账簿与所属明细分类账簿核对；总分类账簿与序时账簿核对；明细分类账簿之间的核对。3．账实核对

账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。

账实核对的内容主要包括：

（1）库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数逐日核对是否相符。现金日记账账面余额应于每日终了与现金实际库存数相核对，不准以借条抵充现金或挪用现金，要做到日清月结。

（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符。银行存款日记账的账面余额，应同开户银行寄送会计主体的银行对账单相核对，一般应每月至少核对一次。

（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符。材料、产成品、固定资产等财产物资明细分类账的账面余额，应与实有数量相核对。

（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对是否相符等。各项应收款、应付款、银行借款等结算款项，以及应交税费等，应定期寄送对账单同有关单位进行核对。

二、结账

（一）结账的概念

结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财务报表，需要进行结账。

月结季结结账年结

结账的内容通常包括两个方面：

一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；

二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。

（二）结账的程序

1结账前，保证本期发生的经济业务全部登记入账2按权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定应计入本期的收入和费用。3将各损益类账户余额全部转入“本年利润”账户4结出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并转入下期

上述工作完成后，就可以根据总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额，分别进行试算平衡。

（三）结账的方法

结账方法的要点主要有：

1．对不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额，即月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。

月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再次结计余额。

【例题•多选题】下列必须逐日逐笔登记的明细账有（）。

A.原材料

B.应收账款

C.应付账款

D.管理费用

【答案】BC

【解析】固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记。2．库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

【例题•多选题】必须逐日结出余额的账簿有（）。

A.现金总账

B.银行存款总账

C.现金日记账

D.银行存款日记账

【答案】CD

【解析】现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。3．对于需要结计本年累计发生额的明细账户，如产品销售收入、成本明细账等，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。4．总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。5．年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，使年末有余额账户的余额如实地在账户中加以反