事业单位净资产的核算

第十二章事业单位净资产的核算

事业单位净资产是指资产减去负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。

第一节、事业单位事业基金的核算

〔一〕事业基金的内容事业基金，是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。其来源主要包括以下四个方面：1.滚存结余。各年收支结余的滚存数，是事业基金的主要来源。2.专项结余。已完工程的拨入专款结余，按规定留给本单位使用的，转入事业基金。3.经营结余分配后转入。4.投资差额。对外投资时，投出资产的评估价或合同、协议确定的价值与账面价值的差额，直接记入或冲减事业基金。〔二〕事业基金的核算事业单位应设置“事业基金〞账户，用来核算事业单位拥有的非限定用途的净资产的增减变动及结存情况。它属于净资产类账户，贷方登记“结余分配〞账户转入数或其他原因引起的增加数；借方登记冲减数，贷方余额反映事业单位实际拥有的非限定用途的净资产。该账户应按核算的业务内容下设“一般基金〞和“投资基金〞两个明细账户。“一般基金〞主要用以核算滚存结余资金；“投资基金〞用以核算对外投资局部的基金。1.期末结转“结余分配〞的余额形成的事业基金事业单位年终应将当期未分配结余转入“事业基金〞账户，借记“结余分配〞账户，贷记“事业基金—一般基金〞账户。[例12-1]某事业单位年终未分配结余为22000元，结转“事业基金〞账户。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：结余分配22000贷：事业基金—一般基金220002.已完工程拨入专款结余形成的事业基金对于工程已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，转入“事业基金〞账户核算，借记“拨入专款〞账户，贷记“事业基金—一般基金〞账户。[例12-2]某事业单位某专项工程完工后，按规定将专款结余8500元留归本单位使用。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：拨入专款8500贷：事业基金——一般基金85003.对外投资中形成的事业基金[例1某事业单位购置国库券50000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：对外投资——债券投资50000贷：银行存款50000同时：借：事业基金——一般基金50000贷：事业基金——投资基金500002.用1台设备对外投资，该设备帐面原价50000元，评估价为55000元。借：对外投资——其他投资55000贷：事业基金55000同时：借：固定基金50000贷：固定资产50000

3.将本单位拥有的一项专利权对外投资，该专利权的帐面价值为75000元，双方协商价为70000元。借：对外投资——其他投资70000事业基金——投资基金5000贷：无形资产——专利权75000同时：借：事业基金——一般基金75000贷：事业基金——投资基金75000第二节事业单位固定基金的核算

固定基金是指事业单位占有的或使用的各项固定资产所占用的基金。固定基金的内容按其形成的方式不同可分为如下几个方面：〔1〕事业单位新建固定资产而形成的固定基金。〔2〕事业单位购入、调入固定资产而形成的固定基金。〔3〕事业单位自制固定资产而形成的固定基金。〔4〕融资租入固定资产而形成的固定基金。〔5〕接受捐赠的固定资产而形成的固定基金。〔6〕接受其他单位投资转入的固定资产而形成的固定基金。〔7〕盘盈固定资产而形成的固定基金。〔一〕固定基金增加的核算[例12-1]某事业单位以事业经费购入设备款150000元。款项已通过银行存款支付。借：事业支出——设备购置费150000贷：银行存款150000同时：借：固定资产150000贷：固定基金1500002.某事业单位接受捐赠的全新设备1台，根据其发票等单据确定价值为50000元。借：固定资产50000贷：固定基金500003.用修购基金120000元购入办公设备。借：专用基金——修购基金120000贷：银行存款120000同时：借：固定资产120000贷：固定基金1200004.某事业单位年终进行财产盘点，盘盈设备1台，重置价值为4500元。借：固定资产4500贷：固定基金45006.融资租入1栋办公大楼，应付融资租赁费为100000远。以银行存款支付融资租入固定资产安装费2000元。借：固定资产100000贷：其他应付款100000借：事业支出2000贷：银行存款2000借：固定资产2000贷：固定基金20007.假设上述融资租入固定资产的租赁费分4年平均支付，每年支付25000元。借：其他应付款25000贷：银行存款25000借：事业支出25000贷：固定基金25000〔二〕固定基金减少的核算固定基金减少的业务主要有：有偿调出或变卖固定资产、毁损或报废固定资产、盘亏固定资产以及对外投资转出固定资产等。

[例1]某事业单位报废一批办公用电脑，其账面价值为30000元。清理时以现金支付清理费用500元，变卖残料取得收入1100元存入银行。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：固定基金30000贷：固定资产30000借：专用基金——修购基金500贷：现金500借：银行存款1100贷：专用基金——修购基金1100

2.盘亏一项固定资产，帐面价值4800元，经批准核销。借：固定基金4800贷：固定资产4800第三节事业单位专用基金的核算

〔一〕专用基金的内容专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的专门用途的资金。事业单位提取或设置的专用基金主要有：修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。专用基金按规定一般不直接参加业务经营活动，其运动过程具有相对独立的特点：〔1〕专用基金的取得，均有专门的规定。如修购基金是按事业收入和经营收入的一定比例提取，职工福利基金那么是根据结余的一定比例提取转入的，其他基金的提取和设置也都有专门的规定。〔2〕各项专用基金，都规定有专门的用途和使用范围，除财务制度规定可以允许合并使用以外，专用基金一般不得互相占用、挪用，也不准挤用其他开支。〔3〕专用基金的使用，均属一次性消耗，没有循环周转，不可能通过专用基金支出直接取得补偿。事业单位对专用基金的管理，应遵循“先提后用、专设账户、专款专用〞的原那么。〔二〕专用基金的核算事业单位应设置“专用基金〞账户，用来核算单位按规定提取设置的有专门用途的资金的收支及结存情况。它属于净资产类账户，贷方登记事业单位按规定收入、提取或设置的基金，借方登记专业基金的使用或冲减数。期末贷方余额为单位专用基金结存数。该账户应按专用基金的种类设置明细账户，进行明细分类核算。1.修购基金的核算修购基金是指按事业收入和经营收入的一定比例提取，在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中列支〔各列50%〕后转入，以及按照其他规定转入〔如按规定固定资产变价收入应转入修购基金〕，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。修购基金的支出范围仅限于固定资产的维修和购置，不得用于其他方面的开支。〔1〕按事业收入和经营收入的一定比例提取、设置，并在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列50%。提取修购基金的计算公式为：提取额=事业收入×提取率+经营收入×提取率事业单位在提取修购基金时，借记“事业支出——修缮费、设备购置费〞或“经营支出——修缮费、设备购置费〞账户，贷记“专用基金——修购基金〞账户。[例1]某事业单位年度事业收入2000000元，经营收入为800000元，提取修购基金比例分别为5%和6%。那么修购基金提取额为148000元〔2000000×5%+800000×6%〕。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：事业支出——修缮费50000——设备购置费50000经营支出——修缮费24000——设备购置费24000贷：专用基金——修购基金148000〔2〕固定资产变价收入转为修购基金。[例2]某事业单位报废一台机器设备，取得清理收入2200元存入银行，用现金支付清理费用600元。该设备账面价值为36400元。根据相关凭证，编制会计分录如下：取得清理收入2200元时：借：银行存款2200贷：专用基金——修购基金2200支付清理费用600元时：借：专用基金——修购基金600贷：现金600注销该项固定资产原值时：借：固定基金36400贷：固定资产36400〔3〕.修购基金使用的核算例如，某事业单位某月发生以下经济业务：1.用修购基金62000元购置1台机器设备，款项已通过银行支付，设备已投入使用。借：专用基金——修购基金62000贷：银行存款62000同时：借：固定资产62000贷：固定基金620002.以修购基金支付房屋大修理费用26000元，以存款支付。借：专用基金——修购基金26000贷：银行存款260002.职工福利基金的核算事业单位的职工福利基金是按结余的一定比例提取及按其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。职工福利基金与按标准在事业支出和经营支出中列支提取的国家工作人员福利费不同，前者主要用于集体福利的开支，如用于集体福利设施建设等；后者主要用于职工个人方面的开支，如用于职工生活困难补助等，福利费提取后也在专用基金账户核算，但二者应分开核算。事业单位在按规定从结余中提取一定比例的职工福利基金时，必须严格按规定比例提取，不得随意提高职工福利基金的提取比例。计算公式为：职工福利基金提取额=可计提职工福利金的结余额×提取比例

[例1]假定某事业单位年终“事业结余〞80000元，“经营结余〞120000元，按33%税率交纳所得税，按税后20%的比例提取职工福利基金。根据相关凭证，编制会计分录如下：应交所得税=120000×33%=39600〔元〕应提职工福利基金=[80000+〔120000－39600〕]×20%=32080〔元〕借：结余分配——提取职工福利基金32080贷：专用基金——职工福利基金32080例2.某事业单位为职工修建篮球场一个，价值10000元，球场交付使用，价值以银行存款支付。借：专用基金——职工福利基金100000贷：银行存款100000同时：借：固定资产100000贷：固定基金1000003.医疗基金的核算医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。各地财政部门一般是在年初核定公费医疗经费人均预算定额的，并据此核拨给享受公费医疗待遇的事业单位公费医疗经费。未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，也应按当地财政部门确定的公费医疗经费人均预算定额提取医疗基金。医疗基金应按从事专业业务及其辅助活动的人员和从事生产经营活动的人员的不同，分别列入事业支出和经营支出的社会保障费中。其计算公式为；医疗基金提取额=职工人数×提取标准〔预算定额〕[例1]某事业单位有从事专业业务活动及其辅助活动的人员120人和从事生产经营活动的人员30人，按财政部门确定的公费医疗费人均年度预算定额标准550元提取医疗基金。根据相关凭证，编制会计分录如下：事业支出中应提医疗基金=550×120=66000〔元〕经营支出中应提医疗基金=550×30=16500〔元〕借：事业支出——社会保障费66000经营支出——社会保障费16500贷：专用基金——医疗基金825004.住房基金的核算根据国务院《关于深化城镇住房制度改革的决定》的规定：所有行政和企事业单位及其职工均应按照“个人存储、单位资助、统一管理、专项使用〞的原那么缴纳住房公积金，建立住房公积金制度。住房公积金由在职职工个人及其所在单位，按职工个人工资和职工工资总额的一定比例逐月缴纳，归个人所有，存入个人公积金账户，用于购置、建造、维修住房。职工离退休时，本息金额一次结清，退还职工本人。各级财政是住房公积金管理机构财务管理的主管部门。[例12-4]某事业单位当月依职工工资总额600000元的5%计算提取住房基金30000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：事业支出〔经营支出〕——社会保障费30000贷：专用基金——住房基金30000[例12-5]某事业单位职工购房，支取住房公积金20000元，以银行存款支付。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：专用基金——住房基金20000贷：银行存款20000第四节事业单位结余及其分配的核算

结余，是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额，包括“事业结余〞和“经营结余〞。〔一〕事业结余的核算事业结余是指事业单位在一定期间〔通常为一年〕除经营收支外的各项收支相抵后的余额〔不含实行预算外资金结余上缴方法的预算外结余〕。它反映了事业单位开展专业活动及辅助活动的结果。各项收入包括：财政补助收入、上级补助收入、事业收入、附属单位缴款及其他收入。各项支出包括：事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助、销售税金〔不包括进行本钱核算的销售税金〕、拨出经费及结转自筹基建等。事业结余的核算主要有三个环节：1.期末，将非经营收入类账户的余额转入“事业结余〞账户：借记“财政补助收入〞、“上级补助收入〞、“附属单位缴款〞、“事业收入〞、“其他收入〞账户，贷记“事业结余〞账户。2.期末，将非经营支出类账户的余额转入“事业结余〞账户：借记“事业结余〞账户，贷记“拨出经费〞、“事业支出〞、“上缴上级支出〞、“销售税金〞〔非经营业务负担局部〕、“对附属单位补助〞账户。3.年终，将“事业结余〞账户的余额，全数转入“结余分配〞账户：借记“事业结余〞账户，贷记“结余分配〞账户；如为事业超支，那么作相反会计分录。〔二〕经营结余的核算经营结余是指事业单位在一定期间〔通常为一年〕各项经营收入与经营支出相抵后的余额。它反映了事业单位开展经营活动的结果。其中经营活动收入包括经营收入，经营活动支出包括经营支出和销售税金。经营结余的核算主要包括三个环节：1.期末，将“经营收入〞账户余额转入“经营结余〞账户，借记“经营收入〞账户，贷记“经营结余〞账户。2.期末，将“经营支出〞、“销售税金〞〔指经营业务的销售税金〕账户的余额转入“经营结余〞。转账时，借记“经营结余〞账户，贷记“经营支出〞账户、“销售税金〞账户3.年终，“经营结余〞账户如为贷方余额，表示当期盈余，贷方余额全数转入“结余分配〞账户，借记“经营结余〞账户贷记“结余分配〞账户，结转后本账户无余额；如为借方余额，那么表示当年经营亏损，年终不予结转，等待以后年度用盈余弥补亏损。〔三〕结余分配的核算1.结余分配的方法按照现行事业单位有关财务规那么规定，事业单位的结余〔不含实行预算外资金结余上缴方法的预算资金结余〕，除专项资金按照国家规定结转下一年度继续使用外，可以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余局部作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额。国家另有规定的，从其规定。2.结余分配的要求正确计算结余。事业单位应当按照规定的计算方法和计算内容，对单位全年的收支活动进行全面的清查、核对、整理和结算，凡属本年的各项收入，都要及时入账，凡属本年的各项支出，都要按规定的支出渠道列报，正确计算、如实反映全年收支结余情况。需要强调的是，经营收入要与经营支出对应进行结算，以正确反映经营收支结余，其他各项收入之和要与支出之和对应进行结算，以正确反映事业收支结余，二者不能混淆。3.结余分配的核算事业单位应设置“结余分配〞账户，用来核算当年结余分配的情况和结果。它属于净资产类账户，贷方登记年终事业单位当年事业结余和经营结余转入数，借方登记事业单位计算出的应交所得税和提取的专用基金数，贷方余表示未分配结余。分配后，应将当年未分配的结余从该账户应全部转入“事业基金——一般基金〞账户。结转后，该账户无余额。〔1〕年终，将当年事业结余和经营结余全数转入“结余分配〞账户，借记“事业结余〞、“经营结余〞账户，贷记“结余分配〞账户。〔2〕有所得税纳税业务的事业单位计算出应交纳的所得税，借记“结余分配——应交所得税〞账户，贷记“应交税金〞账户。〔3〕单位计算出应提取的专用基金，借记“结余分配——提取专用基金〞账户，贷记“专用基金〞账户。〔4〕分配后，事业单位应将当年未分配结余，全数转入“事业基金——一般基金〞账户，借记“结余分配〞账户，贷记“事业基金——一般基金〞账户。例如，某事业单位年终个收入支出帐户12月31日余额如下：财政补助收入24000〔贷〕上级补助收入40000〔贷〕附属单位缴款48000〔贷〕事业收入400000〔贷〕拨入专款160000〔贷〕其他收入60000〔贷〕经营收入1000000〔贷〕拨出经费56000〔借〕事业支出280000〔借〕上缴上级支出90000〔借〕专款支出136000〔借〕销售税金〔非经营〕32000〔借〕对附属单位补助40000〔借〕经营支出520000〔借〕销售税金120000〔借〕该事业单位按33%税率计算交纳所得税，按结余30%计提职工福利基金。〔1〕年终将各项收入转入“事业结余〞帐户的贷方：借：财政补助收入24000上级补助收入40000附属单位缴款48000事业收入400000其他收入60000贷：事业结余572000〔2〕年终，将各项支出转入“事业结余〞帐户的借方：借：事业结余498000贷：事业支出280000上缴上级支出90000销售税金〔非经营〕32000对附属单位补助40000拨出经费560003〕.年终，将当年实现的“事业结余〞转入“结余分配〞帐户。借：事业结余74000贷：结余分配740004.年终