第十章、行政事业单位会计

第十章行政事业单位会计1第一节行政事业单位会计概述一、行政事业单位会计的概念行政事业单位会计分为行政单位会计和事业单位会计两大体系，反映和监视单位预算执行及各项业务活动的专业会计，是预算会计的组成部分。2二、行政事业单位会计组织系统〔一〕主管会计单位向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行政单位、事业单位3〔二〕二级会计单位向主管会计单位或上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行政单位、事业单位。〔三〕基层会计单位向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，没有下一级会计单位的行政单位、事业单位。4三、行政事业单位会计的特点〔一〕会计目的偏重于满足预算管理的需求，兼顾其他信息需求和内部管理需求〔二〕会计核算根底以收付实现制为主行政单位会计核算以收付实现制为根底；事业单位会计核算普通采用收付实现制，但运营性收支业务核算可以采用权责发生制。5〔三〕会计要素分为五大类行政事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。会计等式：资产＝负债＋净资产资产＋支出＝负债＋净资产＋收入6〔四〕某些详细业务的会计核算不同于企业会计如：固定资产不计提折旧〔五〕会计报表比较简单行政事业单位会计报表主要包括资产负债表和收入支出表。7第二节资产和负债一、资产〔一〕货币资金事业单位的货币资金包括现金和银行存款等，按照实践收入和支出数额记账。8〔二〕应收和预付款项事业单位的应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等。事业单位的应收及预付款项该当按照实践发生数额记账，普通不计提坏账预备。91.应收票据、应收账款〔1〕借：应收票据、应收账款贷：运营收入、其他收入〔2〕借：银行存款贷：应收票据、应收账款【例l0—1】102.预付账款事业单位的预付款项是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。【例l0—3】3.其他应收款【例l0—4】11〔三〕存货1、事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。122、存货的清查：事业单位的资料，每年至少清点一次，发生盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢出或损耗，按照实践本钱，作添加或减少资料处置，其中属于运营用资料同时相应冲减或添加运营支出，属于事业用资料应冲减或添加事业支出。【例l0—5】至【例l0-7】13〔四〕对外投资“对外投资〞账户金额与“事业基金—投资基金〞账户金额相等。141、事业单位购入各种债券构成的对外投资借：对外投资(实践支付的款项)贷：银行存款同时借：事业基金-普通基金贷：事业基金-投资基金152.到期收回或出卖借：银行存款贷：对外投资借或贷：其他收入〔差额〕同时，调整事业基金的明细科目：借：事业基金-投资基金贷：事业基金-普通基金【例l0—8】16〔五〕固定资产1、固定资产的范围：事业单位的固定资产是指运用年限在一年以上，单位价值在规定的规范以上，并在运用过程中根本坚持原来物质形状的资产。包括房屋和建筑物、公用设备、普通设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。172、事业单位固定资产的核算特点：〔1〕事业单位的固定资产普通不计提折旧；〔2〕除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额该当相等。183、固定资产的核算〔1〕购入、有偿调入固定资产时，借记有关科目，贷记“银行存款〞等科目，同时，借记“固定资产〞科目，贷记“固定基金〞科目。〔2〕事业单位出卖固定资产，该当相应减少固定资产和固定基金的账面余额。19〔3〕事业单位的固定资产该当定期进展清查清点，至少每年清点一次。盘亏、毁损或报废的固定资产，该当相应减少固定资产和固定基金的账面余额；盘盈的固定资产，该当相应添加固定资产和固定基金的账面余额。【例l0—9】至【例l0—11】20【例题1】事业单位在有融资租入固定资产的情况下，如存在尚未付清的租赁费，那么资产负债表中固定资产和固定基金两个工程的数字不相等。〔〕【答案】√21〔六〕无形资产事业单位购入的无形资产，该当以实践本钱作为入账价值。事业单位自行开发的无形资产，该当以开发过程中实践发生的支出作为入账价值。22事业单位的无形资产该当予以合理摊销。不实行内部本钱核算的事业单位，该当在获得无形资产时，将其本钱予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出，借记“事业支出〞科目，贷记“无形资产〞科目；23实行内部本钱核算的事业单位，该当在无形资产的受害期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出，借记“运营支出〞科目，贷记“无形资产〞科目。【例l0—l2】24二、负债〔一〕借入款项事业单位的借入款项是指事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿运用的款项。核算特点：普通不估计利息支出；实践支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计人事业支出，为开展运营活动而借入的款项所发生的利息，计入运营支出。【例l0—13】25〔二〕应缴款项1.应缴预算款〔预算内〕事业单位的应缴预算款，是指事业单位按规定获得的应缴入财政预算的各种款项。应缴预算款项主要包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。【例题10—14】262.应缴财政专户款事业单位的应缴财政专户款，是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。【例l0—15】273.应交税金【例l0—16】【例l0—17】〔三〕应付及预收款项事业单位的应收及预付款项包括应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款等28第三节净资产事业单位的净资产，是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、公用基金、结余等。2930【例题1】以下各项中，属于事业单位事业基金的有〔

〕。 A．普通基金

B．公用基金C．固定基金

D．投资基金【答案】AD31【例题2】事业单位的以下各项中，能够引起公用基金发生增减变化的有〔〕。A.单位为职工代交的住房公积金B.出卖固定资产C.兴建职工集体福利设备D.支付公费医疗费【答案】BCD32一、事业基金事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为普通基金和投资基金两部分内容。33事业单位的普通基金是指事业单位滚存的结余资金，主要有两个来源：〔一〕从本单位当期未分配结余转入：年度终了，事业单位应将当期未分配结余转入事业基金；3435〔二〕从拨入专款结余中按规定留归本单位运用的金额转入：对于工程曾经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位运用的，也转入事业基金。3637小结：事业结余的构成38【例题3】某事业单位2021年年初事业基金中，普通基金结余为150万元。2021年该单位事业收入为5000万元，事业支出为4500万元；对外投资为300万元。假定不思索计算交纳所得税和计提公用基金，那么该单位2021年年末事业基金中，普通基金结余为()万元。A.350B.450C.650D.750【答案】A39二、固定基金固定基金是指事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等，但是，在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：固定资产该当在获得时按照协议租赁价等入账，而固定基金该当在支付租金时按照实践支付的金额入账。40三、公用基金公用基金是对于事业单位而言的，指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。41〔一〕修购基金按事业收入、运营收入的一定比例来提取核算：两个来源：1、提取修购基金时，借记“事业支出〞或“运营支出〞科目，贷记“公用基金——修购基金〞科目；2、清理报废固定资产残值变价收入转入时，借记“银行存款〞科目，贷记“公用基金——修购基金〞科目；42两个开支：1、支付清理报废固定资产所发生的清理费用时，借记“公用基金——修购基金〞科目，贷记“银行存款〞科目。2、用修购基金购置固定资产时，借记“公用基金--修购基金〞科目，贷记“银行存款〞科目。同时借记“固定资产〞科目，贷记“固定基金〞科目。43〔二〕职工福利基金年终，事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，借记“结余分配——提取公用基金〞等科目，贷记“公用基金——职工福利基金〞科目。运用职工福利基金时，借记“公用基金——职工福利基金〞科目，贷记“银行存款〞等有关科目。44四、结余事业单位的结余，是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和运营结余。451、事业结余：是指事业单位在一定期间内除运营收支外各项收支相抵后的余额。事业结余=〔财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入〕-〔拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非运营业务负担的销售税金+对附属单位补助〕年度终了，事业结余该当全数转入结余分配。46472．运营结余。运营结余是指事业单位在一定期间内各项运营收入与支出相抵后的余额。运营结余=运营收入-〔运营支出+运营业务负担的销售税金〕年度终了，运营结余通常该当转入结余分配，但如为亏损，那么不予结转。48【例10—21】49【例题4】事业单位收到的以下款项中，不会引起事业结余增减变化的是〔〕。 A．收到财政部门核拨的预算外资金 B．收到财政部门核拨的事业费 C．收到财政部门核拨的专项资金 D．收到债券投资的利息收入【答案】C50【例题5】事业单位年终结账时，以下各类结余科目的余额，不应转入“结余分配〞科目的是〔〕。 A．“事业结余〞科目借方余额B．“事业结余〞科目贷方余额 C．“运营结余〞科目借方余额D．“运营结余〞科目贷方余额【答案】C513．结余分配。事业单位当年实现的结余，该当按照规定进展分配。结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提公用基金。进展上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金〔普通基金〕。【例l0—22】52【例题6】某事业单位2021年末“事业基金〞账户的贷方余额为6500000元，“运营结余〞账户的借方余额为150000元。该事业单位2021年的有关资料如下：收到财政补助收入500000元，向所属单位拨出经费400000元；获得事业收入800000元，发惹事业支出850000元；获得运营收入750000元，发生运营支出550000元；收到拨入专款300000元，发生专款支出180000元，该工程在2021年底尚未完工；该单位按规定从结余中提取了公用基金20000元。如不思索有关税金，该事业单位在2021年末的事业基金余额为〔〕元A.6750000B.6600000C.6780000D.6580000【答案】D53第四节收入和支出一、收入事业单位的收入普通该当采用收付实现制核算，即在实践收到款项时予以确认；对于获得的运营收入，可以采用权责发生制核算54〔一〕财政补助收入事业单位的财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门获得的各类事业经费。事业单位收到财政补助收入时，借记“银行存款〞等科目，贷记“财政补助收入〞科目；缴回时作相反的会计分录。年终结账时，将“财政补助收入〞科目贷方余额全数转入“事业结余〞科目，借记“财政补助收入〞科目，贷记“事业结余〞科目。55财政补助收入的核算：【例10-23】56〔二〕上级补助收入事业单位的上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位获得的非财政补助收入。【例l0—24】57〔三〕事业收入事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所获得的收入。按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金，不计入事业收入；从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核对不上缴财政专户管理的预算外资金，计入事业收入。【例l0—25】58〔四〕运营收入事业单位的运营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算运营活动获得的收入。59〔五〕附属单位缴款事业单位的附属单位缴款是指事业单位附属的独立核算单位按规定规范或比例交纳的各项收入。60〔六〕其他收入事业单位的其他收入是指事业单位获得的除上述各项收入以外的收入。如对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。【例l0—26】61【例题1】事业单位经过“其他收入〞科目核算的内容包括〔〕。A.对外投资收益B.固定资产出租C.外单位捐赠未限定用途的财物D.运营收入【答案】ABC62二、支出〔一〕事业支出事业单位的事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。【例l0—27】63〔二〕运营支出事业单位的运营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算运营活动发生的支出。64〔三〕销售税