第三章会计等式与复式记账2

第三章复式记账第一节会计等式一、定义：在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式称为会计等式。又称会计方程式或会计平衡式。〔一〕静态会计等式资产=负债+一切者权益二、经济业务事项对会计恒等式的影响

〔九种经济业务现实〕资产=负债+一切者权益(1)添加添加(2)添加添加(3)减少减少(4)减少减少(5)添加减少(6)添加减少(7)添加减少(8)添加减少(9)减少添加资产添加负债减少一切者权益减少负债添加资产减少一切者权益添加例：ABC公司2021年1月1日，相关工程金额如下：资产项目金额负债及所有者权益项目金额库存现金20000长期借款500000银行存款980000实收资本1000000固定资产500000资产合计1500000负债及所有者权益合计15000001.向银行借入期限六个月的贷款100000元，上述款项已存入企业银行存款账户。

资产=负债+一切者权益15000005000001000000+100000+1000002.从银行提取现金10000元备用。资产=负债+一切者权益15000005000001000000+100000+100000+10000-100003.赊购原资料80000元，资料曾经入库。资产=负债+一切者权益15000005000001000000+100000+100000+10000-10000+80000+800004.用银行存款归还短期借款，金额为100000元。资产=负债+一切者权益15000005000001000000+100000+100000+10000-10000+80000+80000-100000-1000005.用银行存款归还资料货款，金额为60000元。资产=负债+一切者权益15000005000001000000+100000+100000+10000-10000+80000+80000-100000-100000-60000-600006.向银行借入期限六个月的贷款20000元，直接归还前欠货款，金额为20000元。资产=负债+一切者权益15000005000001000000+100000+100000+10000-10000+80000+80000-100000-100000-60000-60000+20000-20000业务发生后ABC公司相关工程的金额情况如下表：资产项目金额负债及所有者权益项目金额库存现金20000+10000长期借款500000银行存款980000+100000-10000-100000-60000短期借款100000-100000+20000原材料80000应付账款80000-60000-20000固定资产500000实收资本1000000资产合计1520000负债及所有者权益合计1520000练习:假设甲公司2021年12月31日的各项资产合计是250000元，负债金额合计90000元，一切者权益合计是160000元。2021年1月发生以下业务：1、2日，甲公司开出支票从银行提取现金1500元。2、3日，甲公司再向银行借款4500元直接归还前欠大华公司的货款。3、6日，甲公司的A投资者将一部分投资50000元转让给该公司的B投资者。4、17日，经研讨决议给投资者分配上年的利润4000元，暂时髦未发放。5、18日，甲公司将所欠丙的债务转为丙的股份14000元。6、19日，从乙公司购进资料10000元，款项未付。7、23日，A投资者给甲公司投资一机器设备价值200000元。8、26日，甲公司以银行存款归还银行借款20000元。9、28日，经协商，B投资者撤走企业的新设备1台，价值120000元，作为减少对甲公司的投资。【例题·单项选择题】以下会计业务中，会使企业月末资产总额发生变化的是〔〕。

A.从银行提取现金B.购买原资料，货款未付

C.购买原资料，货款已付D.现金存入银行【例题·单项选择题】以银行存款50000元归还企业前欠货款。这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于〔〕。

A.一项资产与一项负债同时添加

B.一项资产与一项负债同时减少

C.一项资产添加，另一项资产减少

D.一项负债添加，另一项负债减少【例题·判别题】发生资金退出企业的经济业务，会使资产和权益同时减少。〔〕【例题·单项选择题】企业以银行存款归还债务，表现为〔〕

A.一项资产添加，另一项资产减少

B.一项负债添加，另一项负债减少

C.一项资产添加，另一项负债添加

D.一项资产减少，另一项负债减少【例题·单项选择题】某公司购入机器一台共90000元，机器曾经投入运用，货款尚未支付。这项业务的发生，意味着〔〕。

A.资产添加90000元，负债减少90000元

B.资产添加90000元，负债添加90000元

C.资产减少90000元，负债减少90000元

D.资产减少90000元，负债减少90000元〔二〕动态会计恒等式收入－费用＝利润资产＝负债＋一切者权益＋〔收入－费用〕第二节复式记账一、记账方法概述记账方法，就是在账户中登记买卖或者事项的方法。记账方法也阅历了由单式记账法到复式记账法的演化过程。〔一〕单式记账法单式记账法是指对发生的每一笔买卖或者事项，普通只在一个账户中登记的方法。借方原资料贷方借方应付账款贷方经济业务购买资料1000元，货款尚未支付。单式记账1000×××不予记录〔二〕复式记账法复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账根底，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联络的账户中进展登记，系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。借方原资料贷方借方银行存款贷方经济业务企业用银行存款3000元购买资料。复式记账30003000×××单式记账法经济业务复式记账法出卖产品收入现金2000元

银行存款9600元购入资料

收到A公司前欠的购货款900元

销售产品给C公司800元，款未收.单式记账法和复式记账法的比较〔消费企业〕现金账记+2000(果)主营业务收入记+2000(因)银行存款账记-9600(果)原资料账记+9600(因)现金账记+900(果)应收账款记–900(因)主营业务收入记+800(因)应收账款记+800(果)库存现金账记+2000银行存款账记-9600应收账款－900现金账记+900〔各记各的〕应收账款＋800单式记账法和复式记账法的比较〔消费企业〕

单式记账法只在一个账户中进展登记复式记账法要同时在两个账户中进展登记复式记账法的特点：1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联络的账户中同时登记。2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进展登记。【例题·多项选择题】关于复式记账法，以下各观念中正确的有〔〕A.以资产与权益平衡关系作为记账根据B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联络的账户中同时登记D.可以对账户记录的结果进展试算平衡，以便检查账户记录的正确性二、借贷记账法收进来的存款记在贷主(creditor)表示本身的债务，即欠人的添加；“贷〞债务付出去的放款记在借主(debtor)表示本身的债务，即人欠的添加“借〞债务1、借贷记账法的概念借贷记账法是以“借〞和“贷〞为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法的记账符号是“借〞和“贷〞。第一，代表账户中两个固定的部分。第二，与不同类型的账户相结合，分别表示添加或减少。第三，表示余额的方向。总账会计科目：原资料2、借贷记账法的记账符号2009年凭证号

摘要借方贷方借或贷余额月日101月初余额借300001转1甲材料入库10000借2转2发出甲材料5000借（略）1031本月合计5000035000借450003、借贷记账法的账户构造账户的根本构造是左方为借方、右方为贷方。但哪一方登记添加，哪一方登记减少，那么要根据账户反映的经济内容的性质决议。费用＋资产＝负债＋一切者权益＋收入注：等号左边的要素，账户的左方记添加；等号右边的要素，账户的右方记添加。〔一〕资产、费用、本钱类账户借方登记其添加数额，贷方登记其减少数额。账户本期添加发生额称为本期借方发生额本期减少发生额称为本期贷方发生额期末余额=期初余额+本期添加发生额〔借方〕—本期减少发生额〔贷方〕资产、费用、本钱类账户如有余额，在借方。〔费用类账户期末普通无余额〕资产、费用类账户构造，如图借方资产、费用、本钱类账户贷方期初余额×××添加额×××减少额×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××借增贷减原资料月初余额30000〔1〕购入10000〔3〕购入40000〔2〕发出5000〔4〕发出30000本月添加发生额50000本月减少发生额35000月末余额45000期初余额：自上期结转来的余额本期添加发生额：本期新添加的金额合计本期减少发生额：本期所减少的金额合计期末余额：期末时结余的金额本期期末余额＝本期期初余额＋本期添加发生额－本期减少发生额=30000+50000-35000=45000【例题·单项选择题】应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期借方发生额8000元，本期贷方发生额6000元，该账户的期末余额为〔〕。

A.借方4000元B.贷方8000元

C.借方5000元D.贷方5000元某单位“预收账款〞账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，那么本期借方发生额为〔〕。

A.990万元B.810万元

C.1110万元D.690万元〔二〕负债、一切者权益和收入类账户借方登记其减少数额，贷方登记其添加数额期末余额=期初余额+本期添加发生额(贷方〕-本期减少发生额〔借方〕负债、一切者权益、收入类账户如有余额，在贷方。负债、一切者权益和收入类账户构造，如图借方负债、一切者权益、收入类账户贷方期初余额×××减少额×××添加额×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××借减贷增例：应付账款期初余额2000，添加8000，减少7000，期末余额3000。【例题·单项选择题】应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方发生额为3000元，该账户期末余额为〔〕。

A.借方1000元B.借方3000元

C.贷方1000元D.贷方3000元【例题·单项选择题】某单位“预收账款〞账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，那么本期借方发生额为〔〕。

A.990万元B.810万元

C.1110万元D.690万元1、收到投资者投入资本1000万。2、投资者追加投资200万。【例题·单项选择题】一切者权益类账户的期末余额根据〔〕计算。A.借方期末余额＝借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额B.借方期末余额＝借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额C.贷方期末余额＝贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额D.贷方期末余额＝贷方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额【例题·判别题】收入类账户的添加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平常的余额记在账户的贷方，期末结账后普通无余额。〔〕【例题·多项选择题】负债类账户的记账规那么是〔〕

A.添加记借方B.添加记贷方

C.减少记借方D.减少记贷方【例题·多项选择题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是〔〕。

A.资产的添加B.负债的减少

C.收入的减少D.费用的减少【例题·多项选择题】以下账户中，期末余额应在贷方的是〔〕。

A.预收账款B.预付账款C.应收账款D.应付账款账户构造总结：第一，对每一个账户来说，期初余额只能够在账户的一方：借方或贷方。第二，假设期末余额与期初余额的方向一样，阐明账户的性质未变；假设期末余额与期初余额方向相反，那么阐明账户的性质已发生改动。第三，对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末结账时都要转入本年利润类账户，所以普通无期初、期末余额。4、借贷记账法的记账规那么

“有借必有贷，借贷必相等〞。

借方银行存款贷方期初余额300000〔1〕800000有借必有贷借方实收资本贷方期初余额1000000〔1〕800000借贷必相等【例】公司收到投资者投资800000元，已存入银行。例1向供货单位购入原资料50000元，货款暂欠。例2以银行存款归还短期借款200000元。借(－)应付账款贷(+)借(+)原资料贷(－)5000050000借(+)银行存款贷(－)借(－)短期借款贷(+)200000200000例3收到购买单位所欠账款30000元，存入银行。例4投资者投入机器设备一台，价值10000元。借(+)应收账款贷(－)借(+)银行存款贷(－)3000030000借(－)实收资本贷(+)借(+)固定资产贷(－)1000010000练习：1、企业收到投资者投入现金60000元存入银行2、企业运用银行存款50000元购买固定资产。3、企业用银行存款归还应付账款80000元。4、从供应单位购入原资料4000元，货款赊欠，尚未支付。5、向供应单位购入原资料3000元，其中2000元货款用银行存款支付，而其他1000元货款拖欠未清。5.会计科目的对应关系和会计分录

〔1〕会计科目的对应关系指按照借贷记账法的记账规那么，记录经济业务时，在两个或两个以上有关科目之间构成的应借、应贷相互对照关系。对每项经济业务记录所构成的这种“借〞记科目和“贷〞记科目之间的联络，称为会计账户〔科目〕的对应关系，存在着这种对应关系的会计账户〔科目〕称为对应账户〔科目〕。2012年凭证号数对方科目摘要借方贷方结余月日71

期初余额

100001原材料购买原材料

100090001应付账款偿还前欠货款80001000

1

现金从银行提现500500

1

实收资本投资者投入资本5000

5500

1

本日合计5000

9500

5500银行存款日记账概念：是按照复式记账法的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户称号及其金额的一种记录。会计分录的根本要素B、账户称号〔会计科目〕A、记账符号〔或记账方向〕C、发生金额〔或应记金额〕会计分录格式：借：账户称号金额贷：账户称号金额〔2〕会计分录例：从银行提取现金5000元，其会计分录格式为：借：库存现金5000贷：银行存款5000例：用现金760元和银行存款120000元归还应付账款，其会计分录格式为：借：应付账款120760贷：库存现金760银行存款120000★会计分录的不规范写法：贷：借：短期借款银行存款

200000200000借、贷颠倒借：贷：银行存款短期借款200000200000借、贷未错格借：贷：银行存款短期借款200000200000金额排为一列借：贷：银行存款短期借款200000元200000元金额后写“元〞借：贷：银行存款短期借款200000200000多种错误并存一贷多借：借：银行存款2000库存现金100贷：短期借款2100一借多贷：借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费－－应交税费〔销项税额〕3400多借多贷：借：银行存款23000应收账款400贷：主营业务收入20000应交税费－－应交税费〔销项税额〕3400会计分录的分类：简单会计分录〔一借一贷〕复合会计分录〔一借多贷、一贷多借、多借多贷〕

基本思维步骤例：从银行取现金1、分析确定经济业务涉及的会计要素资产资产2、确定涉及哪些帐户库存现金银行存款3、分析账户是添加还是减少，确定账户的记账方向添加、借方减少、贷方4、确定每个账户对应的金额10001000会计分录的编制步骤练习：假设宏伟机械制造2021年8月发生以下买卖或者事项，要求编制会计分录，并登记账户。1、８月１日，某公司获得短期借款200000元，存入银行。1、确认涉及哪些会计要素资产负债涉及要素中的哪些账户银行存款短期借款分析增减金额添加200000添加2000002、确定记账方向借方贷方写出完好分录借：银行存款200000贷：短期借款2000002、8月5日，用银行存款60000元归还应付账款。3、8月8日，将现金140000元存入银行。4、8月13日，将不能按时付款的应付票据转为应付账款，票面价值40000元。5、8月18日，收到投资者投入企业货币资金360000元，存入银行；设备一台价值480000元，已交付运用6、8月26日，购入原资料，价款50000元，增值税进项税额8500元，价税合计58500元，以银行存款支付40000元，余款暂欠，资料已验收入库。【例题·多项选择题】经济业务发生后，普通可以编制的会计分录是〔〕。A.多借多贷B.一借多贷C.多借一贷D.一借一贷【例题·多项选择题】会计分录的内容包括〔〕。A.经济业务内容摘要B.账户称号C.经济业务发生额D.应借应贷方向【例题·多项选择题】关于会计分录，以下各观念中正确的有〔〕。A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额B.一借一贷的会计分录为简单会计分录C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录6.借贷记账法的试算平衡试算平衡就是指根据资产与权益的恒等关系，以及借贷记账法的记账规那么，检查一切账户记录能否正确的过程。发生额试算平衡：余额试算平衡：发生额平衡公式：全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计余额平衡公式：全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计=全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的期初贷方余额合计全部账户的借方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

期初余额

本期发生额期末余额

借方

贷方

借方

贷方借方贷方资产类账户√√√√……√√√√权益类账户√√√√

……√√√√

合计AABBCC账户●发生额及余额试算表构造与平衡原理：A=AC=C根据：会计根本等式B=B根据：借贷法的记账规那么会计账户

期初余额

本期发生额期末余额

借方

贷方

借方

贷方借方贷方库存现金9银行存款30原材料10短期借款5应付账款1应付股利0应付债券3实收资本30盈余公积10

合计4949例：甲有限责任公司〔简称甲公司〕2021年4月份发生以下经济业务〔一切科目的期初余额均为知条件〕：〔1〕4月5日获得乙公司追加投资100000元，存入开户银行。〔2〕4月8日，甲公司向供应商购入原资料一批，价值20000元，货款暂欠，资料已验收入库。〔3〕4月15日甲公司以银行存款支付上月所欠购原资料款10000元。〔4〕投资者丙收回投资100000元，用银行存款向其支付。〔5〕4月21日，从银行提取现金2000元备用。〔6〕4月28日向工商银行借入一年期借款20000元用于归还前欠资料款。〔7〕经同意企业用盈余公积50000元转增资本。〔8〕6月30日，宣告以盈余公积10000元向一切者分配现金股利。〔9〕经同意将企业原发行的10000元应付债券转为实收资本。A.在发生额及余额试算表中登记各账户期初余额B.根据发生的经济业务编制会计分录C.根据会计分录编制试算底稿〔登T账〕D.在T字账中结计各账户发生额和期末余额E.将发生额和期末余额登入余额试算表F.汇总，并验证A、B、C三栏能否相等。●编制发生额及余额试算表的步骤会计分录中一方金额记错一方金额脱漏记载或反复记载过入账户的一方金额过错、一方方向过错账户借方或贷方合计数计算错误试算平衡可以检验的错误会计分录中借贷双方全部漏记全部重记用错账户方向颠倒借方或贷方发生额中，偶尔发生多记少记相互抵消，借贷依然平衡。试算平衡不能检验的错误【例题•多项选择题】用公式表示试算平衡关系，正确的选项是〔〕。A.全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计B.全部账户本期借方期末余额合计＝全部账户本期贷方期末余额合计C.负债类账户借方发生额合计＝负债类账户贷方发生额合计D.全部账户本期借方期初余额合计＝全部账户本期贷方期初余额合计【例题•判别题】资产类账户进展期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必需等于其本期贷方发生额合计【例题•判别题】编制试算平衡表时，也应包括只需期初余额而没有本期发生额的账户。〔〕【例题•判别题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系。〔〕【例题•判别题】根据发生额试算平衡法进展试算平衡，假设试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全正确的。练习题：假定甲企业2021年10月份有关账户的期初余额如下表所示：

期初余额

借方

贷方现金300000银行存款600000原材料500000应付账款400000应付利润长期借款应付债券300000实收资本500000盈余公积200000合计14000001400000会计科目10月份发生以下经济业务：〔1〕收到投资者300000元投资款，存入银行。〔2〕从银行提取现金6000元。〔3〕向银行借入250000元，直接用以归还前欠某单位的贷款，期限为2年。〔4〕以银行存款归还前欠A公司的货款100000元。〔5〕从乙企业购入原资料100吨，价款60000元尚未支付。〔6〕按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向一切者支付。〔7〕决议以盈余公积80000元向一切者分配利润。〔8〕经同意将企业原发行的200000元应付债券转为实收资本。〔9〕经同意企业用盈余公积70000元转增资本。要求：1、根据上述经济业务编制会计分录；2、根据会计分录登记有关总分类账；3、计算各账户的本期发生额和期末余额，并进展试算平衡。1、编制会计分录如下：〔1〕银行存款实收资本借：贷：300000300000〔2〕现金银行存款借：贷：60006000〔3〕应付账款长期借款借：贷：250000250000〔4〕应付账款银行存款借：贷：100000100000〔5〕原资料应付账款借：贷：6000060000〔6〕实收资本银行存款借：贷：100000100000〔7〕盈余公积应付利润借：贷：8000080000〔8〕应付债券实收资本借：贷：200000200000〔9〕盈余公积实收资本借：贷：70000700002、根据会计分录登记各有关总分类账实收资本银行存款现金应付账款期初500000〔1〕300000〔6〕100000〔8〕200000100000570000期末970000期初600000〔1〕300000〔2〕6000〔4〕100000〔6〕100000300000206000期末694000期初300000〔2〕600060000期末306000期初400000〔3〕250000〔4〕100000〔5〕6000035000060000期末110000〔9〕70000长期借款〔3〕250000期末250000原资料期初500000〔5〕60000期末560000应付利润〔7〕80000期末80000盈余公积期初200000〔7〕80000〔9〕700001500000期末50000应付债券期初300000〔8〕200000期末1000003、根据各账户的资料进展本期发生额和余额试算平衡。本期发生额及余额试算平衡表

期初余额

本期发生额

期末余额

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方现金300000银行存款600000原材料500000应付账款400000应付利润长期借款应付债券300000实收资本500000盈余公积200000合计140000014000002021年10月31日会计科目600030600030000020600069400060000560000350000600001100008000025000025000020000010000010000057000097000015000050000116600011660001560000156000080000

总分类账户与明细分类账户的概念总分类账户，是按照总账科目设置，提供该总账科目内容增减变动及其结果的总括情况的账户，明细分类账户，是指按照明细科目设置，提供该明细科目内容增减变动及其结果的详细情况的账户。借方原资料—工字钢贷方购入12000〔4吨〕借方原资料—圆钢贷方购入40000〔1吨〕借方原资料—角钢贷方购入10000〔2吨〕明细分类账户借方原资料贷方购入62000总分类账户★按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料

★按照明细分类科目设置，可采用多种计量单位登记，提供详细核算资料

三、总分类账户和明细分类账户的平行登记〔一〕总分类账户和明细分类账户的关系经济业务A公司向B公司购入甲资料30000元，款项暂欠。总分类账户应付账款明细分类账户应付账款—B公司总账明细账〔统驭控制〕明细账总账〔补充阐明〕总分类账户登记的金额与其所属明细分类账户登记的金额合计该当相等。〔二〕总分类账户与明细分类账户的平行登记所谓平行登记，是指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为根据，一方面记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户。根据一样借贷方向一样期间一样金额相等〔三〕平行登记的方法例：乙公司2021年3月1日“原资料〞和“应付账款〞两个总分类账户及其明细分类账户的有关资料如下：

名称

重量

单价

金额甲材料200公斤30元6000元乙材料100公斤40元4000元

合计10000元

名称

金额A公司5000元B公司3000元

合计8000元乙公司3月份发生以下经济业务：〔1〕3日，向A公司