第三篇会计核算

第二篇会计核算——

会计信息产生过程1/22/20241第五章资产的列报第一节货币性资产的列报第二节存货的列报第三节对外投资的列报第四节固定资产的列报1/22/20242第一节货币性资产主要内容：一、货币资金在资产负债表中的报告二、其他货币资金的核算1/22/20243一、货币资金的披露货币资金在资产负债表上按照其流动性列报于流动资产项下。现金、银行存款及其他货币资金以其账户的余额的合计数列报于资产负债表中的货币资金项下。1/22/20244货币资金货币资金是企业消费运营过程中停留于货币形状的那部分资产。包括现金、银行存款和其他货币资金。现金是流动资产中流动性最强的资产，在我国是指狭义的现金。对现金的核算是设置“库存现金〞总分类账进展的。1/22/20245银行存款银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的货币资金。根据国家有关法规，凡实行独立核算的企业，都必需按照规定在银行开设账户，以办理存取款和结算业务。银行存款的核算是经过“银行存款〞总分类账户进展的。1/22/20246其他货币资金其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金，包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。1/22/20247其他货币资金的核算〔一〕设置账户：企业应设置“其他货币资金〞账户进展总分类核算，按照其他货币资金的内容设置明细分类账户进展明细分类核算。在业务发生时按照实践发生额确认记账。1/22/20248〔二〕核算1、办理其他货币资金转出款项：借：其他货币资金贷：银行存款2、结算时：借：原资料应交税费－应交增值税〔进项税额〕贷：其他货币资金3、多余转回1/22/20249例：甲公司于20×3年5月15日为暂时采购需求，在工行开设外埠存款账户，存入6000元。5月20日，采购人员交来供货单位发票，货物金额3000元，增值税为510元，货物尚未收到。5月30日，将多余资金转回原开户行。1/22/202410其他货币资金20×3年5月15日，甲公司开设外埠存款账户时，分录为：借：其他货币资金—外埠存款6000贷：银行存款600020×3年5月20日，收到采购人员交来供货单位发票时，分录为：借：在途物资3000应交税费—应交增值税〔进项税额〕510贷：其他货币资金—外埠存款35101/22/202411其他货币资金20×3年5月30日，将多余资金转回原开户行时，分录为：借：银行存款2490贷：其他货币资金—外埠存款24901/22/202412资产负债表——货币资金如：库存现金30000其他货币资金500000银行存款3000000那么资产负债表中货币资金的期末数为35300001/22/202413二、应收账款的报告应收账款在资产负债表中通常被列为流动资产，以预期所能收回的净额列示，即用“应收账款〞账户借方余额减“坏账预备〞账户贷方余额列示。为了使报表运用者更详细地了解应收账款的情况，公司该当在表外披露应收账款的账龄、计提坏账的比例、前五名债务人以及关联方欠款的信息。1/22/202414〔一〕应收账款应收账款是指企业由于赊销产品、资料和提供劳务等构成的应收款项，主要包括应向客户收取的价款和代垫的运杂费、包装费等。企业对应收账款的核算通常经过“应收账款〞总分类账进展的。什么是应收账款？1/22/202415〔二〕坏账核算坏账：应收账款中无法收回的款项称为坏账。坏账确认：〔1〕债务人破产、以其破产财富清偿后依然无法归还的账款〔2〕债务人死亡，以其遗产清偿后依然无法归还的账款；〔3〕债务人较长时间〔如3年〕未履行清偿义务，并且债务人有足够的根听阐明账款无法收回或收回的能够性很小。坏账损失：由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失，坏账损失是企业的一项费用。1/22/202416坏账的核算方法直接注销法和备抵法1/22/202417直接注消法直接注销法是发生坏账时，按坏账实践数确认坏账损失，一次性的计入“资产减值损失〞，并直接注销“应收账款〞。例：甲企业2021年赊销给乙公司一批价款为30000元的产品，由于乙公司经济情况恶化，不断无法收回经研讨决议批准确以为坏账。借：资产减值损失—坏账损失30000贷：应收账款——乙公司30000此法简便易行，但是不符合收入与费用的配比概念和权责发生制1/22/202418备抵法在备抵法下，企业应在赊销发生年度估计其所产生的应收账款能够发生的坏账损失金额，预先入账，计入当期费用，同时设置“坏账预备〞账户来提列坏账预备而不冲减应收账款。账户设置：“坏账预备〞计提坏账预备时：发生坏账时：借：资产减值损失借：坏账预备贷：坏账预备贷：应收账款确认坏账又收回时:借：应收账款同时：借：银行存款贷：坏账预备贷：应收账款1/22/202419备抵法下，估计坏账损失的方法普通有三种：应收账款余额比例法销货百分比法账龄分析法1/22/202420应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计期末坏账预备账户应有的余额，它与调整前坏账预备账户已有的余额的差额，就是当期应提列的坏账预备金额。会计期末,“应收账款〞的期末余额×计提比率=“坏账预备〞科目应坚持的余额。

应收账款余额百分比法1/22/202421坏账应收账款余额百分比法例：某企业根据应收账款余额的3‰计提坏账预备。第一年末应收账款余额为239000元；第二年确认坏账损失为500元，年末应收账款余额270000元；第三年收回前期确认的坏账500元，年末应收账款余额200000元。1/22/202422第一年末，提取坏账预备：239000×3‰=717借：资产减值损失717贷：坏账预备717第二年，冲销坏账预备：借：坏账预备500贷：应收账款500第二年末提取坏账预备前的“坏账预备〞为贷方余额217元，所以当年应补提坏账预备593元〔270000×3‰-217〕借：资产减值损失593贷：坏账预备5931/22/202423年末，提取坏账预备前的“坏账预备〞账户为贷方余额1310元，年末应冲减坏账预备710元〔200000×3‰-1310〕。借：坏账预备710贷：资产减值损失710第三年，收回已确认的坏账损失时：借：应收账款500贷：坏账预备500同时借：银行存款500贷：应收账款500小结：坏账预备是应收账款的减项，直接影响资产负债表，而资产减值损失直接列入利润表。1/22/2024241.甲企业期末按照应收账款余额的5%计提坏账预备，2021年末应收账款余额为100万元。2021年应收账款余额添加20万元，发生坏账损失1万元，那么2021年应提取的坏账预备为〔〕万元。〔假设该企业不存在需求计提坏账预备的其他应收款项〕A.6B.5C.2D.11/22/20242526账龄分析法账龄分析法就是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。应收账款拖欠的时间越长，发生坏账的能够性就越大。例：甲公司20X2年12月31日应收账款余额及估计坏账损失如以下图：甲公司应收账款账龄分析表表6-220X2年12月31日单位：元1/22/202426账龄分析法甲公司坏账损失计算表表6-320X2年12月31日单位：元根据上表，企业20X2年12月31日“坏账预备〞本期金额为203900元，假设调整前“坏账预备〞账户有贷方余额100000元，那么本期应调整的金额为103900元(203900－100000)；假设调整前“坏账预备〞账户有借方余额100000元，那么本期应该调整的坏账预备金额为303900元(203900+100000)。1/22/202427坏帐核算优点：采用应收账款余额百分比法和账龄分析法都是从资产负债表的观念来估计坏账，注重的是期末坏账预备应有的余额，是资产负债表中的应收账款能更合理地按净变现价值评价。缺陷：由于期末的应收账款并不都是由本期的赊销产生的，所以计算出的坏账费用不能完全与本期的销售收入配合。

1/22/20242829销货百分比法销货百分比法是选择一个适当的百分比与本期赊销净额相乘，计算出坏账损失的方法，由于赊销中已折让或退回部分不能够发生坏账，所以以赊销净额计算，该方法又称损益表法。1/22/20242930销货百分比法例：假设甲公司20X2年12月31日有关资料如下： 主营业务收入 1004000减：折扣与折让 4000 主营业务收入净额 1000000同时，甲公司估计坏账百分比为5‰。甲公司本年度估计坏账损失为：1000000×5‰=5000(元)公司编制会计分录如下：借：资产减值损失5000 贷：坏账预备5000假设甲公司在20X3年度发生坏账3000元，会计分录为：借：坏账预备3000 贷：应收账款30001/22/202430优点：采用赊销百分比法，在决议各年度应计提的坏账预备时，并不需求思索坏账预备账户上的已有余额。从利润表的观念看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销售收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销售收入能较好的配合，比较符合配比概念。缺陷：资产负债表上的应收账款净额不一定能正确的反映其变现价值。我国会计制度要求企业采用备抵法计提坏账预备。1/22/20243132坏账核算和计提方法的比较(1)备抵法与直接转销法相比，备抵法具有以下优点：第一，在销售当期将收入和费用相配比；第二，使得资产负债表中应收账款净额反映企业未来预期可以收到的现金总额，合理地表达了应收账款的资产质量。但是，备抵法是在坏账实践发生前估计坏账，企业要想提高或减少利润，就可以低估或高估坏账费用，也给了企业支配利润的时机。1/22/20243233坏账核算和计提方法的比较(2)应收账款余额百分比法以年末应收账款余额为根底；销货百分比法以本期赊销额为计提根底，坏账损失的入账期间与赊销发生期间一致，符合配比原那么，且简单，但未思索账龄与坏账之间的关系。1/22/20243334坏账核算和计提方法的比较账龄分析法相对销货百分比法就比较合理，有助于企业分析应收账款的回收情况及客户的信誉情况。西方企业多采用账龄分析法来估计坏账损失。我国企业多采用应收账款余额百分比法估计坏账损失，上市公司应该提供账龄分析表。1/22/202434某公司采用备抵法计提坏账预备。2021年12月31日应收款项余额为500万，其坏账预备科目的余额为10万，那么期末应收账款的账面价值是〔〕万元。A．500 B．510C．490 D．101/22/202435案例：新和成与华邦制药中小板医药类上市公司新和成2007年底应收账款余额40725.2万元，其中1年内、1－2年、2－3年、3年以上所占比例分别为94.75％、1.76％、2.42％、1.07％，坏账预备计提比例分别为5％、20％、80％、100％；华邦制药2007年底应收账款余额7116.2万元，其中1年内、1－2年、2－3年、3年以上所占比例分别为79.83％、9.09％、1.29％、9.79％，坏账预备计提比例分别为10％、30％、50％、100％如新和成采用与华邦一样的坏账预备计提比例，净利润将调减12.5％，即954.64万元思索：企业当期多提坏账损失会对企业产生什么影响？金螳螂采用何种方法提取坏账预备1/22/202436第二节、存货的报告在资产负债表上，“存货〞工程是按照账面价值列示的。“账面价值〞是指各个存货科目的借方余额〔即账面价值〕合计数减去存货跌价预备后的净额。附注列示存货跌价预备的计提内容。销货本钱列示于利润表中的销售收入下面，可以计算销货毛利，了解企业销售商品的初始盈利才干。1/22/202437〔一〕存货的定义是指企业在消费运营过程中持有的以备出卖，或者依然处在消费过程中，或者在消费或提供劳务过程中被耗用的资料或物料等。留意:存货是流动资产的重要组成部分。一、存货及其种类1/22/202438〔二〕存货分类存货按照经济用途划分：商业企业：主要是各种商品、非商品资料物资、低值易耗品和包装物制造企业：原资料、包装物、低值易耗品、委托加工资料、在产品〔消费本钱〕、自制半废品、产废品〔库存商品〕、委托代销商品等。1/22/202439二、存货获得计价存货计价遵照历史本钱原那么，按照获得时的实践本钱计价，即获得存货的全部支出。前面已讲过，在此不再反复。6.某企业为增值税普通规模纳税人,外购一批原资料，实践支付的价款为3000元，支付增值税510元，同时发生运杂费50元，那么原资料的入账价值为〔〕。A.3000B.3510C.3560D.30501/22/202440存货发出计价存货发出计价方法主要有：个别计价法加权平均法挪动加权平均法先进先出法后进先出法〔留意：我国不准采用后进先出法〕1/22/202441个别计价法在可以分别识别存货的批次的情况下，按每一批存货的实践进价确定发出存货的本钱和期末存货本钱。普通适用于体积较大、价钱较高及数量较少，其识别实践上可行且识别本钱不高、售价与本钱关系亲密的存货。1/22/202442加权平均法假定一样商品的单位本钱应该一样一次加权平均法挪动加权平均法1/22/202443一次加权平均法加权平均法是指以期初的存货数量和本期获得的全部数量作为权数，除期初结存存货本钱和本期获得存货本钱之和，计算存货的加权平均本钱，确定发出存货本钱和期末结存存货本钱一种方法。采用加权平均法，平常不计算发出存货的本钱，到期末一次计算加权平均单价，简化存货的日常核算，但是影响本钱计算的及时性，不利于了解存货占用资金的日常占用情况。1/22/202444其计算发出存货的本钱与结存存货的本钱公式如下：1、一次加权平均单位本钱=〔期初结存存货实践本钱+本期购入存货实践本钱〕〔期初结存存货数量+本期购入存货数量〕2、本期发出存货本钱=本期发出存货数量×加权平均单位本钱3、期末结存存货本钱=期末结存存货数量×加权平均单位本钱1/22/202445一次加权平均法—例子甲公司A存货收发明细表单位:元1/22/202446挪动加权平均法本期发出存货本钱=本期发出存货数量×加权平均单位本钱期末结存存货本钱=期末结存存货数量×加权平均单位本钱1/22/202447挪动加权平均法—例子甲公司A存货收发明细表单位：元1/22/202448先进先出法以先入库的存货先发出这种存货流转顺序假设为前提，对发出存货和期末结存存货进展计价。优点：期末存货价值比较接近于当前市价，资产负债表上的数字能比较准确地反映财务情况。缺陷：在物价上涨期间发出存货的价值偏低，利润表上的利润数字被高估，加重企业的税收负担，不利于资本保全。1/22/202449甲公司2006年1月初A种存货数量为400件，单价20元；6日发出200件；8日入库800件，单价22元；16日发出800件；23日入库1200件，单价26元；28日发出600件。甲公司采用先进先出法进展存货的计价。1/22/202450先进先出法—例子甲公司A存货收发明细表〔先进先出法〕单位：元1/22/202451后进先出法以后入库的存货先发出这种存货流转顺序假设为前提，对发出存货和期末结存存货进展计价。优点：发出存货的本钱以最近的单价来计价的，销售本钱与当前的收入配合，利润表上的净利润不受物价上涨所带来的存货持有利得影响，较能真实地反映企业的运营业绩，有利于准确地衡量管理者的运营业绩。物价上涨期间，后进先出法的净利润相对偏低，可以减轻企业的税收负担，有利于企业的资本保全。缺乏：物价上涨期间，资产负债表上期末存货的价值被低估，不能真实地反映财务情况。同时，在物价上涨时后进先出法给了企业管理者支配当期利润的时机。1/22/202452后进先出法—例子甲公司A存货收发明细表〔后进先出法)单位：元1/22/202453在物价继续上涨的情况下，使期末存货价值最大的是()。A．加权平均法B．挪动平均法C．个别计价法D．先进先出法以下各种计价方法中，不能随时结转发出存货本钱的方法是〔〕。A、先进先出法C、挪动加权平均法B、全月一次加权平均法D、个别计价法1/22/202454期末存货计价_本钱与市价熟低法资产负债表日存货应按照本钱与可变现净值熟低法计量，存货本钱高于其可变现净值的，该当计提存货跌价预备，计入当期损益。“本钱〞是指存货在本期计提跌价预备前的账面价值。“可变现净值〞是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额。1/22/202455甲公司采用本钱与可变现净值孰低法对期末存货计价，2007年12月31日，A产品实践本钱为500万元，该产品估计售价为480万元，估计销售费用及税金为10万元。那么2007年12月31日该存货的账面价值为〔〕万元。A、500B、480C、470D、490C1/22/202456存货跌价损失确认方法：一种是直接冲销法，一种是备抵法直接冲销法：直接冲销存货价值，同时将损失直接转入销货本钱借：销货本钱贷：存货备抵法：单独列示存货跌价损失。设置“存货跌价预备〞账户计提方法：单项比较法，分类比较法和