第五章会计准则比较

第五章会计准那么的比较第一节我国详细会计准那么中国会计准那么体系根本会计准那么详细会计准那么及其运用指南详细会计准那么解释公告财务报告目的和会计信息质量会计核算根本前提和普通原那么会计要素定义及其确认和计量财务报告和财务报表普通业务准那么财务报告准那么特殊行业准那么特殊业务准那么1、<企业会计准那么第1号——存货>2、<企业会计准那么第2号——长期股权投资>3、<企业会计准那么第3号——投资性房地产>4、<企业会计准那么第4号——固定资产>5、<企业会计准那么第5号——生物资产>6、<企业会计准那么第6号——无形资产>7、<企业会计准那么第7号——非货币性资产交换>8、<企业会计准那么第8号——资产减值>9、<企业会计准那么第9号——职工薪酬>10、<企业会计准那么第10号——企业年金>11、<企业会计准那么第11号——股份支付>12、<企业会计准那么第12号——债务重组>13、<企业会计准那么第13号——或有事项>14、<企业会计准那么第14号——收入>15、<企业会计准那么第15号——建造合同>16、<企业会计准那么第16号——政府补助>17、<企业会计准那么第17号——借款费用>18、<企业会计准那么第18号——所得税>19、<企业会计准那么第19号——外币折算>20、<企业会计准那么第20号——企业合并>21、<企业会计准那么第21号——租赁>22、<企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量>23、<企业会计准那么第23号——金融资产转移>24、<企业会计准那么第24号——套期保值>25、<企业会计准那么第25号——原保险合同>26、<企业会计准那么第26号——再保险合同>27、<企业会计准那么第27号——石油、天然气开采>28、<企业会计准那么第28号——会计政策、会计估计变卦和过失更正>29、<企业会计准那么第29号——资产负债表日后事项>30、<企业会计准那么第30号——财务报表列报>31、<企业会计准那么第31号——现金流量表>32、<企业会计准那么第32号——中期财务报告>33、<企业会计准那么第33号——合并财务报表>34、<企业会计准那么第34号——每股收益>35、<企业会计准那么第35号——分部报告>36、<企业会计准那么第36号——关联方披露>37、<企业会计准那么第37号——金融工具列报>38、<企业会计准那么第38号——初次执行企业会计准那么>一、CAS与IAS/IFRS的极小差别1、关联方关系及其买卖披露

国家AB控股CAS以为A和B不属于关联方；而IAS规定是关联方。2、长期资产减值预备的转回CAS：长期资产计提减值后，不允许转回。而流动资产可以；IAS：长期资产减值允许转回，有条件；FAS：长期资产减值不允许转回。二、CAS与IAS/IFRS不同但不构成差别1、同一控制下的企业合并IAS把这种合并排除在外，而我国目前产权买卖市场还不成熟，公允价值难以获得，而且在实践任务中出现的绝大部分合并实例是同一控制下的合并，如企业集团内部的企业合并，以及同一一切者控制下的企业合并等，因此我国在充分思索以上情况的根底上，将同一控制下的企业合并也纳入了合并准那么的范围内。2、公允价值的计量3、持有待售的非流动资产和终止运营CAS无这个准那么，但在CAS4、CAS30中涉及；IAS有专门的准那么。4、退休福利CAS设定提存方案；IAS设定提存方案和设定受害方案。三、CAS在某些方面比IAS做出了更合理的安排1、金融方面：CAS22、23、24与IAS39对应，保险方面CAS25、26与IFRS4对应，CAS的规定更详尽更系统。

2、构造不同CAS根本准那么十部分：总那么、会计信息质量要求、资产、负债、一切者权益、收入、费用、利润、财务会计报告、附那么；IAS框架九部分：前言、引言、财务报表的目的、根本假设、财务报表的质量特征、财务报表的要素、要素确实认、要素的计量、资本和资本保全的概念。3、会计根本假设4、会计信息的质量特征5、会计要素6、计量属性第二节存货准那么一、我国存货新旧准那么的比较〔一〕准那么的整体构造方面旧存货准那么由引言、定义、确认、初始计量、发出存货本钱确实定、期末计量、存货本钱结转、披露、衔接和附那么共十个部分组成；新存货准那么由总那么、确认、计量和披露共四个部分组成。〔二〕准那么的适用范围方面旧存货准那么规定：本准那么不涉及：〔1〕因建造合同而构成的在建工程；〔2〕农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品；〔3〕家畜等与农业活动有关的生物资产；〔4〕企业合并中获得的存货的初始计量。新存货准那么规定：耗费性生物资产，适用<企业会计准那么第5号———生物资产>；经过建造合同归集的存货本钱，适用<企业会计准那么第15号———建造合同>。相比之下，新存货准那么的适用范围更广。〔三〕存货采购本钱方面新存货准那么规定：存货的采购本钱，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用。旧存货准那么除了此项规定外，为了与原执行的<商品流通企业会计制度>衔接，还对商品流通企业的存货的采购本钱单独作出了阐明性的规定：商品流通企业存货的采购本钱包括采购价钱、进口关税和其他税金等。新存货准那么取消了这项规定。同时在第三章第九条“不计入存货本钱〞的工程内删除了旧存货准那么中有关“商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、仓储费等费用〞的内容。〔四〕存货的加工本钱方面旧存货准那么对存货加工本钱确实定，列举了可选用的制造费用分配的方法和联产品加工本钱可选用的分配方法，并规定了主副产品加工本钱的分配方法。新存货准那么仅提出“企业该当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法〞、“在同一消费过程中，同时消费两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工本钱不能直接区分的，其加工本钱该当按照合理的方法在各种产品之间进展分配〞，并没有对制造费用分配等方法进展列举。〔五〕存货本钱中的借款费用方面新存货准那么第三章第十条明确规定：“应计入存货本钱的借款费用，按照<企业会计准那么第17号———借款费用>处置。〞即借款费用资本化的范围将扩展到某些存货工程中。因旧借款费用准那么中仅规定用于固定资产的借款费用可以资本化，所以旧存货准那么不涉及存货本钱中的借款费用问题。也就是那些需求相当长时间才可以到达可销售形状的存货〔如造船厂的船舶〕。举例：甲造船厂2021年6月签署一项买卖合同，为乙企业建造一项大型船舶，建立期一年半。甲在2021年7月1日开场开工，并开场采购与该消费有关的资料。由于该工程金额较大，耗时较长，甲企业自有资金有限，故2021年7月1号甲向某银行进展专门借款1000万，借款期限为2021.7.1—2021.12.31，利率12%，按季还息。问：该专门借款的利息费用每月该如何入账？借：消费本钱—×船舶100000贷：应付利息100000〔六〕投资者投入的存货本钱确实定方面旧存货准那么规定：投资者投入的存货的本钱，该当按照投资各方确认的价值确定。新存货准那么规定：投资者投入的存货的本钱，该当按照投资合同或协议商定的价值确定，但合同或协议商定价值不公允的除外。强调了公允价值的运用。但新存货准那么亦未详细规定如投资合同或协议商定价值不公允的情况下，存货的价值应如何确定。举例：某企业接受投资者投入的一项存货，该存货的公允价值为250000元，双方协议商定的存货的价值为220000元，问：该企业如何确认存货的入账本钱？如何做出会计分录？借：库存商品250000贷：实收资本220000资本公积30000〔七〕接受捐赠及盘盈的存货本钱确定方面旧存货准那么专门规定了接受捐赠及盘盈存货的本钱确定方法，而新存货准那么删除了此项规定，其缘由与新准那么体系对公允价值的重新运用有关，即接受捐赠及盘盈存货的本钱可以相关存货的公允价值加上相关的税费确定，故不需作专门规定。〔八〕发出存货计价方面旧存货准那么对发出存货本钱确实定采用不完全列举的方式，规定：企业该当根据各类存货的实践情况，确定发出存货的实践本钱，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、挪动平均法和后进先出法等〞。新存货准那么规定：企业该当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实践本钱〞。即新存货准那么所列存货发出本钱确实定方法仅包括：先进先出法、加权平均法和个别计价法三种，取消了挪动平均法和后进先出法，并将“个别计价法〞的位置调整到最后。一是确定发出存货实践本钱的挪动平均法和后进先出法不具有普遍性或不能真实反映存货流转情况；二是为了与国际会计准那么进一步趋同。〔九〕低值易耗品和包装物的摊销方法方面旧存货准那么对低值易耗品和包装物的摊销也采用不完全列举的方法规定，“企业该当采用系统合理的方法对低值易耗品和包装物进展摊销，计入本钱费用。可选用的方法有一次转销法、五五摊销法等〞。新存货准那么第三章第二十条规定：“企业该当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进展摊销，计入相关资产的本钱或者当期损益〞。即将低值易耗品和包装物摊销方法的采用明确限定为一次转销法和五五摊销法两种。举例：某企业消费车间领用10套工具〔低值易耗品〕，每套工具的本钱600元，该企业对低值易耗品采用一次转销法核算。问：该企业如何针对这10套工具作出账务处置？借：制造费用6000贷：低值易耗品6000举例：某企业消费车间领用10套工具〔低值易耗品〕，每套工具的本钱600元，该企业对低值易耗品采用五五摊销法核算。运用5个月后，有3套工具毁损并报废，残料入库100元。问：该企业如何针对这10套工具进展账务处置？〔1〕领用时：借：低值易耗品—在用6000贷：低值易耗品—在库6000借：制造费用3000贷：低值易耗品—摊销3000〔2〕3套报废时：借：制造费用900贷：低值易耗品—摊销900借：原资料100贷：制造费用100借：低值易耗品—摊销1800贷：低值易耗品—在用1800〔3〕7套仍在运用，待其报废时：借：制造费用2100贷：低值易耗品—摊销2100

借：低值易耗品—摊销4200贷：低值易耗品—在用4200〔十〕盘亏或毁损存货的损失方面旧存货准那么规定：盘亏或毁损的存货所呵斥的损失，该当在发生的当期计入损益。新存货准那么规定：企业发生的存货毁损，该当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货本钱扣减累计跌价预备后的金额。存货盘亏呵斥的损失，该当计入当期损益。〔十一〕存货的披露方面在旧存货准那么根底上，新存货准那么取消了企业该当披露“存货获得的方式以及低值易耗品和包装物的摊销方法〞和“当期确以为费用的存货本钱，如主营业务本钱等〞的规定。除此之外，由于新存货准那么取消了确定发出存货本钱的挪动平均法和后进先出法，因此亦相应取消了旧存货准那么中要求披露“采用后进先出法确定的发出存货的本钱与采用先进先出法、加权平均法或挪动平均法确定的发出存货的本钱的差别〞的规定。二、我国存货准那么与IAS2的比较〔一〕在准那么适用范围方面IAS2明确将金融工具排除在外，同时还明确规定其不适用于收获时的农产品。我国存货准那么仅规定因建造合同构成的存货适用<企业会计准那么第15号——建造合同>，与农业消费有关的生物资产适用<企业会计准那么第5号——生物资产>，没有涉及金融工具。〔二〕在存货确认方面IAS2和我国存货准那么都对存货的概念做了界定，二者所下定义根本一样。但IAS2没有明确规定存货确实认条件。我国存货准那么规定，存货同时满足以下条件才干予以确认：该存货包含的经济利益很能够流入企业；该存货的本钱可以可靠计量。〔三〕在存货计量方面1、可变现净值IAS2和我国存货准那么都规定应以本钱与可变现净值两者中的较低者计量。但是二者关于存货本钱和可变现净值的界定并不完全一致。IAS2规定，“可变现净值是指在正常运营过程中，以估计售价减去估计完工本钱及销售所必需的估计费用后的价值〞。而我国存货准那么规定可变现净值确实定还要扣除相关的税费。举例：某企业的存货中包括三种产品，相关资料如下表所示。根据IAS2的规定，存货在资产负债表上应以何价值列示？存货原始成本可变现净值A1012B1115C129总计33362、存货本钱对于存货本钱确实定，二者都规定包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。IAS2对于加工本钱的间接费用区分了变动间接费用和固定间接费用，并规定了不同间接费用的分配根底。我国存货准那么没有对间接费用作这样的区分，仅指出企业该当根据制造费用的性质合理地选择制造费用的分配方法。3、投资者投入的存货本钱对于投资者投入的存货的本钱，该当按照投资合同或协议商定的价值确定，但合同或协议商定价值不公允的除外。同时我国存货准那么还就低值易耗品和包装物的摊销、存货毁损和盘亏的会计处置作了规定。IAS2没有涉及这样的规定。练习：根据国际会计准那么关于先进先出法和加权平均法的计算。知某企业关于X存货的记录如下表所示。

项目购入/销售（单位）库存存货（单位）单位成本（美元）总成本（美元）2004.1.1库存4040124802004.1.31购买5090157502004.2.18销售30602004.3.1购买2080183602004.3.20销售15652004.3.31库存65某企业关于X存货的记录要求：分别根据先进先出法和加权平均本钱法确定2004年3月31日存货的本钱。第三节固定资产准那么一、我国固定资产新旧准那么的比较〔一〕固定资产概念方面的差别旧准那么从运用用途、运用期限、单位价值上对固定资产定义；新准那么仅从运用用途、运用寿命两方面对固定资产定义。在运用期限上，新准那么引入了“运用寿命超越一个会计年度〞的说法，比旧准那么“运用年限超越一年〞的说法更为妥当。另外，新准那么规定，作为投资性房地产的建筑物，适用CAS3投资性房地产。〔二〕固定资产初始计量方面的差别1、旧准那么没有涉及对“购买价款超越正常信誉条件延期支付〞的固定资产的计量，而新准那么指出：“购买固定资产的价款超越正常信誉条件延期支付，本质上具有融资性质的，固定资产的本钱以购买价款的现值为根底确定。实践支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照CAS17借款费用应予资本化的以外，该当在信誉期间内计入当期损益。〞举例：20×7年1月1日，甲公司与乙公司签署一项购货合同，甲从乙购入一台需求安装的特大型设备。合同商定，甲采用分期付款方式支付价款。该设备价款合计900万元〔不思索增值税〕，在20×7年至2×11年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。20×7年12月31日，设备到达预定可运用形状，发生安装费398530.6元，已用银行存款付讫。假定甲适用的6个月折现率为10%。问：该设备的入账价值？？如何作出有关的会计分录？〔1〕购买价款的现值为：900000×〔P/A,10%,10〕=900000×6.1446=5530140〔2〕20×7年1月1日甲公司的账务处置为：借：在建工程5530140未确认融资费用3469860贷：长期应付款9000000〔3〕20×7年1月1日至20×7年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊符合资本化条件，计入固定资产本钱。20×7年6月30日甲的账务处置：借：在建工程553014贷：未确认融资费用553014借：长期应付款900000贷：银行存款90000020×7年12月31日甲的账务处置：借：在建工程518315.40贷：未确认融资费用518315.40借：长期应付款900000贷：银行存款900000借：在建工程398530.6贷：银行存款398530.6借：固定资产7000000贷：在建工程700000020×8年1月1日至2×11年12月31日，该设备曾经到达预定可运用形状，未确认融资费用的分摊不再符合资本化条件，应计入当期损益。20×8年6月30日甲的账务处置：借：财务费用480146.94借：长期应付款900000贷：未确认融资费用480146.94贷：银行存款900000以后期间的账务处置与此一样。2、新旧准那么关于“非货币性资产交换、债务重组、融资租赁获得的固定资产的本钱，该当分别按照<非货币性资产交换>、<债务重组>和<租赁>确定〞的规定一样，但由于<非货币性资产交换>、<债务重组>和<租赁>三准那么和旧准那么相比，发生了较大变化，故而在固定资产的计量方面出入也很大。3、新准那么对企业合并获得的固定资产的计量按照CAS20企业合并确定。而旧准那么指出“本准那么不涉及企业合并中获得的固定资产的初始计量〞。4、新准那么规定，确定固定资产本钱时，该当思索估计弃置费用要素，而旧准那么没有涉及。通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等商定，企业承当的环境维护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设备等的弃置和恢复环境义务。举例：甲公司经国家同意20×7年1月1日建造完成核电站核反响堆并交付运用，建造本钱为2500000万元，估计运用寿命40年。根据法律规定，该核反响堆会对当地的生态环境产生一定的影响，企业应在该项设备运用期满后将其撤除，并对呵斥的污染进展整治，估计发生弃置费用250000万元。假定适用的折现率为10%。问：该固定资产的入账价值为多少？固定资产本钱=2500000+250000×〔P/F，10%，40〕=2505525〔万元〕〔三〕固定资产后续计量方面的差别1、在折旧方面新准那么未对获得的固定资产从何时开场计提折旧进展规定，只规定固定资产该当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的本钱或者当期损益。旧准那么规定：固定资产该当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的本钱或当期费用。企业在实践计提固定资产折旧时，当月添加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停顿计提折旧。2、在后续支出方面新准那么规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准那么第四条规定确实认条件的，该当计入固定资产本钱；不符合本准那么第四条规定确实认条件的，该当在发生时计入当期损益。〞另外，将发生的固定资产后续支出计入固定资产本钱的，该当终止确认被交换部分的账面价值。旧准那么规定：与固定资产有关的后续支出，假设使能够流入企业的经济利益超越了原先的估计，如延伸了固定资产的运用寿命，或者使产质量量本质性提高，或者使产品本钱本质性降低，那么该当计入固定资产账面价值，其增计金额不应超越该固定资产的可收回金额。举例：某航空公司20×0年12月购入一架飞机，总计破费8000万元〔含发动机〕，发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进展核算。20×9年初，公司开辟新航线，航程添加。为延伸飞机的空中飞行时间，公司决议改换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51000元。假定飞机的年折旧率3%，不思索相关税费的影响，公司的账务处置如何？〔1〕20×9年初飞机的累计折旧为：80000000×3%×8=19200000〔元〕20×9年初飞机的账面价值为：80000000-19200000=60800000〔元〕借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000〔2〕安装新发动机借：在建工程7051000贷：工程物资7000000银行存款51000〔3〕20×9年初老发动机的账面价值为：5000000-5000000×3%×8=3800000〔元〕终止确认老发动机的账面价值。假定无残值。借：营业外支出3800000贷：在建工程3800000〔4〕发动机安装终了，投入运用。固定资产的入账价值为：60800000+7051000-3800000=64051000〔元〕借：固定资产64051000贷：在建工程640510003、在减值预备的计提方面新准那么规定，固定资产的减值该当按照CAS8<资产减值>处置。但CAS8明确规定：“可收回金额的计量结果阐明，资产的可收回金额低于其账面价值的，该当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值预备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。〞旧准那么规定：假设有迹象阐明以前期间据以计提固定资产减值的各种要素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，那么以前期间已计提的减值损失该当转回，但转回的金额不应超越原已计提的固定资产减值预备。

〔四〕固定资产处置方面的差别新准那么规定了固定资产终止确认的条件：该固定资产处于处置形状或该固定资产预期经过运用或处置不能产生经济利益。同时规定：企业持有待售的固定资产，该当对其估计净残值进展调整。而旧准那么不涉及这方面的规定。

〔五〕固定资产披露方面的差别旧准那么规定对已承诺将为购买固定资产支付的金额、暂时闲置的固定资产账面价值、已提足折旧仍继续运用的固定资产账面价值、已退废和预备处置的固定资产账面价值进展披露，新准那么对此未做要求。二、我国固定资产准那么与IAS16的比较〔一〕在适用范围方面IAS16规定“按照IFRS5<持有待售的非流动资产和终止运营>被划分为持有待售的不动产、厂场和设备不适用该准那么〞。CAS4<固定资产>没有排除持有待售的固定资产，而且对其处置方法进展了规定。IAS16还规定，“其他准那么能够要求采用不同于本准那么的方法来确认不动产、厂场和设备工程。在这种情况下，这些资产的其他方面〔包括折旧〕均应按本准那么的要求进展会计处置〞。另外，对于正处于建造或开发过程、预备作为奖励运用的投资性房地产，尚未满足IAS40<投资性房地产>中不动产定义的，也适用本准那么。我国CAS4<固定资产>中没有相关的规定。〔二〕在确认方面CAS4<固定资产>规定：“固定资产的各组成部分具有不同运用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，该当分别将各组成部分确以为单项固定资产。〞IAS16在确认方面没有这样的规定，但在计提折旧的第43和44段规定，假设不动产、厂场和设备工程每个部件的本钱与该工程总本钱相比是艰苦的，主体应将初始确认金额分摊至各个重要部件，并单独计提折旧。可见，二者的规定明显不同，我国要求确以为单项资产，IAS16仅要求单独计提折旧；而且区分的规范也不一样。〔三〕在初始计量方面1、CAS4分别就不同方式获得的固定资产的本钱确实定作了规定，就外购固定资产本钱来看，与IAS16所作的规定根本一致。但是CAS4规定：“以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，该当按照各项固定资产公允价值比例对总本钱进展分配，分别确定各项固定资产的本钱。〞“投资者投入固定资产的本钱，该当按照投资合同或协议商定的价值确定，但合同或协议商定价值不公允的除外。〞IAS16没有这样的规定。举例：某企业接受投资者投入的一项固定资产，其公允价值为300000元，双方协议商定的固定资产的价值为250000元，问：该企业如何确认固定资产的入账本钱？如何做出会计分录？〔不思索相关税费〕借：固定资产300000贷：实收资本250000资本公积300002、CAS4规定，企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁获得的固定资产的本钱，应分别按照<企业合并>、<非货币性资产交换>、<债务重组>和<租赁>确定，但是该准那么本身并未作出进一步的阐明。IAS16对相关的规定相对详细一些。〔四〕在后续计量方面这是IAS16与CAS4差别最大的地方：1、会计政策选择方面CAS4对固定资产只允许采用本钱方式；IAS16对不动产、厂场和设备可以采用本钱方式和重估价方式。2、计提折旧方面CAS4对固定资产该当按月计提折旧；IAS16没有这样的规定。〔五〕在处置方面IAS16与CAS4关于固定资产终止确认的认定完全一致。但是对于终止确认产生的利得或损失确实定有些不同。CAS4规定：企业出卖、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，该当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产盘亏呵斥的损失，该当计入当期损益。IAS16规定：不动产、厂场和设备工程的终止确认产生的利得和损失，应根据处置净收入〔假设有的话〕和该工程账面金额之间的差额确定。没有涉及税费的问题。〔六〕在披露方面IAS16和CAS4在披露方面存在非常大的差别。IAS16除了要求企业披露根本信息外，还要求披露重估产生的增值或减值等信息。CAS4没有这方面的规定。IAS16运用举例：例：知一项资产的本钱为12000美圆，运用寿命为4年，估计残值为2000美圆，试采用年限平均法计算每年的折旧费用。每年的折旧费用=〔12000-2000〕/4=2500(美圆)例：继续运用上例中的数据资料，确定年数总和法下每年应计提的折旧。年数总和=4+3+2+1=10应提折旧额=12000-2000=10000〔美圆〕第1年的折旧费用=10000×4/10=4000〔美圆〕第2年的折旧费用=10000×3/10=3000〔美圆〕第3年的折旧费用=10000×2/10=2000〔美圆〕第4年的折旧费用=10000×1/10=1000〔美圆〕第四节资产减值一、我国资产减值准那么的开展历程2开展阶段1998年，对应收账款、短期投资、存货、长期投资计提减值预备；2000年12月公布的<企业会计制度>中，由四项扩展到八项。完善阶段2006年2月15日公布的<企业会计准那么第8号——资产减值>。31萌芽阶段1993年，只对应收账款一项计提减值预备，即坏账预备。二、〔一〕准那么适用范围的变化应收账款存货委托贷款短期投资长期投资固定资产无形资产在建工程旧准那么适用范围对子公司、联营企业和合营企业长期股权投资固定资产无形资产采用本钱方式后续计量的投资性房地产消费性生物资产商誉探明石油天然气矿区权益和井及相关设备新准那么适用范围变化及其意义1、新增对投资性房地产、生物资产、商誉、石油天然气相关资产的减值预备。2、适用“资产减值准那么〞的主要是长期资产，短期资产适用于各自相关的准那么。这样做一方面简化会计人员的任务；另一方面出于对会计信息相关性，决策有用性的思索，有助于报表运用者做出分析决策。〔二〕资产减值确实认旧准则新准则转变的意义

确认时间定期或至少于每年年度终了每个资产负债表日（包括年报、半年报、季报）可比性原则有利于使用者决策减值迹象的判断未有规定从外部信息来源和内部信息来源两方面判断成本效益原则确认基础单项资产

对单项资产难以计量的可以资产组为基础

增强可操作性更加符合实际

〔三〕资产减值的计量——可收回金额旧准那么指资产的销售净价与预期从该资产的继续运用和运用寿命终了时的处置中构成的估计未来现金流量的现值两者之中的较高者。旧准那么按资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产估计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。新准那么变化的意义：加强可操作性；引入公允价值；对现金流量的估计一致了口径。〔四〕资产减值损失的处置可否转回旧准那么允许资产减值的转回并且规定转回金额增加企业当期的利润。新准那么资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。IASB:可以转回，有条件FASB:不可转回〔五〕商誉确实认及处置旧准那么规定商誉应按直线法摊销商誉，而且普通是10年内分期摊销。新准那么商誉至少该当在每年年度终了进展减值测试，而且在确定能否该当确认减值损失之前，该当自购买日按照各资产组或资产组组合的公允价值占相关资产组或资产组组合公允价值总额的比例进展分摊。变化的意义：更加符合实践；可比性。可否转回旧准那么允许资产减值的转回并且规定转回金额增加企业当期的利润。新准那么资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。IASB:可以转回，有条件FASB:不可转回三、我国与国际资产减值准那么的比较动机罗列动机相关文献大清洗动机戴德明等,2005;廖晓丽,2006;李春,2007防亏动机谭军,2004;李扬,2007;赵春光,2007扭亏动机李勤,2005;张奇峰等,2007配股动机蒋义宏、魏刚,1998;王英,2006;汤小兵,2006;赵莉,2007利润平滑动机蒋小军,2006;赵春光,2006;白冬冬,2007新<资产减值>准那么的出台在一定程度上抑制了企业经过资产减值的计提和转回进展盈余管理的景象。如何证明？案例分析案例一案例二华新水泥〔600801〕S*ST集琦〔000750〕选择这两家公司的理由：〔1〕上市地点〔2〕公司业绩〔3〕长期资产减值计提和转回的明显的程度〔4〕计提和转回减值的动机的显著程度思考由于新准那么本身以及其实施环境依然存在问题，我们提出以下两组疑问：1.关于长期资产减值能否转回的问题〔与国际准那么的最大分歧〕：在资产减值损失的处置方面，如何在信息相关性和可靠性之间作出权衡？2.关于未来现金流量现值确实定的实务操作问题：由于会涉及到资产组和资产组组合的估计未来现金流量、折现率及特定风险确实定，这都需求靠会计人员的估计和预测，那么会计人员能否在实务中操作和推行呢？第五节收入准那么一、我国新旧收入准那么的比较〔一〕在范围方面新准那么排除了采取权益法核算长期股权投资，而在旧准那么中，排出了一切投资；旧准那么排除了企业期货获得的收入，而新准那么中没有作这样的规定；新准那么排出了非货币性资产交换获得的收入，而旧准那么中没有作这样的规定；新准那么指出被排除的工程适用其他准那么，而旧准那么没有这样的规定。〔二〕在商品销售收入方面新旧准那么关于商品销售收入确认的条件所作的规定根本一致，但有一个显著的变化，即新准那么引入了公允价值的概念。旧准那么仅规定销售商品的收入应按企业与购货方签署的合同或协议的金额或双方接受的金额确定，没有涉及公允价值的概念。企业该当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，本质上具有融资性质的，该当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，该当在合同或协议期间内采用实践利率法进展摊销，计入当期损益。普通销售方式递延方式销售新准那么第五条规定：例：20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同商定的销售价钱为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备本钱为1560万元。假定甲公司发出商品时有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同商定的收款日期发生有关的增值税纳税义务。假定甲公司适用的年折现率为7.93%。问：甲公司应确认的收入金额为多少？作出甲公司与此项销售有关的会计分录？〔1〕销售价钱的现值为：400×〔P/A，7.93%，5〕=1600〔万元〕〔2〕20×5年1月1日销售实现时：借：长期应收款20000000贷：主营业务收入16000000未实现融资收益4000000借：主营业务本钱15600000贷：库存商品15600000〔3〕20×5年12月31日收取货款和增值税时：借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费—应交增值税〔销项税〕680000

借：未实现融资收益1268800贷：财务费用1268800〔4〕20×6年12月31日收取货款和增值税时：借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费—应交增值税〔销项税〕680000

借：未实现融资收益1052200贷：财务费用1052200〔5〕20×7年12月31日收取货款和增值税时：借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费—应交增值税〔销项税〕680000

借：未实现融资收益818500贷：财务费用818500〔6〕20×8年12月31日收取货款和增值税时：借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费—应交增值税〔销项税〕680000

借：未实现融资收益566200贷：财务费用566200〔7〕20×9年12月31日收取货款和增值税时：借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费—应交增值税〔销项税〕680000

借：未实现融资收益294300贷：财务费用294300旧准那么在同一会计年度内开场并完成的劳务，应在完成劳务时确认收入；如劳务的开场和完成分属不同的会计年度，在提供劳务买卖的结果可以可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。新准那么仅规定，企业在资产负债表日提供劳务买卖的结果可以可靠估计的，该当按照完工百分比法确认提供劳务收入，没有区分一年内完成的劳务和跨年度提供的劳务。〔三〕在提供劳务收入方面提供劳务的总收入应按企业与接受劳务方签署的合同或协议的金额确定，现金折扣在实践发生时确以为当期费用。企业该当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。企业该当在资产负债表日按提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总本钱乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务本钱后的金额，结转当期劳务本钱。新旧准那么关于提供劳务收入确实认条件以及完工程度确实定方法等方面的规定根本一致。但在收入金额方面，二者的规定不一致。旧准那么新准那么新准那么企业与其他企业签署的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分可以区分且可以单独计量的，该当将销售商品的部分作为销售商品处置，将提供劳务的部分作为提供劳务处置。销售商品部分和提供劳务部分不可以区分，或虽能区分但不可以单独计量的，该当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处置。旧准那么没有这样的规定。例：甲公司与乙公司签署合同，向乙公司销售一部电梯并担任安装。甲公司开出的增值税公用发票上注明的价款合计为1000000元，其中电梯销售价钱为980000元，安装费20000元，增值税税额为170000元。电梯的本钱为560000元，电梯安装过程中发生安装费12000元，均为安装人员薪酬。假定电梯曾经安装完成并阅历收合格，款项尚未收到；安装任务是销售合同的重要组成部分。问：甲公司应如何作出账务处置？〔1〕电梯发出结转本钱560000元时：借：发出商品560000贷：库存商品560000〔2〕实践发生安装费用12000元时：借：劳务本钱12000贷：应付职工薪酬12000〔3〕电梯销售实现确认收入980000元时：借：应收账款1150000贷：主营业务收入980000应交税费—应交增值税〔销项税额〕170000借：主营业务本钱560000贷：发出商品560000〔4〕确认安装费收入20000元并结转安装本钱12000元时：借：应收账款20000贷：主营业务收入20000借：主营业务本钱12000贷：劳务本钱12000

接上例：沿用上例中的资料。同时假定电梯销售价钱和安装费用无法区分。问：甲公司应如何作出账务处置？〔1〕电梯发出结转本钱560000元时：借：发出商品560000贷：库存商品560000〔2〕实践发生安装费用12000元时：借：劳务本钱12000贷：应付职工薪酬12000〔3〕销售实现确认收入1000000元并结转本钱572000元时：借：应收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费—应交增值税〔销项税额〕170000借：主营业务本钱572000贷：发出商品560000劳务本钱12000〔四〕在让渡资产运用权收入方面差别表达在利息收入金额确实定方面规定按照他人运用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。新准那么适用利率旧准那么

明确指出企业应披露确定提供劳务买卖完工进度的方法。没有涉及这样的规定。新准那么旧准那么〔五〕在披露方面二、我国与国际收入准那么的比较〔一〕在买卖的区分方面IAS18规定，在某些情况下，买卖可以区分为不同的组成部分，为了反映买卖的本质，将确认规范运用于单项买卖中的可单独区分开来的各个组成部分是必要的。相反，当两项或两项以上的买卖相互严密联络，以致于假设不把这一系列买卖视为一个整体就不能了解其商业效果时，这两项买卖应合并处置。CAS14没有涉及这样的规定。例：20×7年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税公用发票上注明的销售价款为100万元，增值税税额为17万元。该批商品本钱为80万元；商品曾经发出，款项曾经收到。协议商定，甲公司应于9月30日将所受商品购回，回购价为110万元〔不含增值税〕。问：甲公司应如何作出账务处置？〔1〕5月1日发出商品时：借：银行存款1170000贷：其他应付款1000000应交税费—应交增值税〔销项税〕170000

借：发出商品800000贷：库存商品800000〔2〕回购价差的处置：回购价大于原售价的差额，应在回购期间内按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为2〔10÷5〕万元。

借：财务费用20000贷：其他应付款20000

〔3〕9月30日回购商品时，收到增值税公用发票上注明的商品价钱为110万元，增值税额为18.7万元。假定商品已验收入库，款项曾经支付。借：财务费用20000贷：其他应付款20000借：库存商品800000贷：发出商品800000借：其他应付款1100000应交税费—应交增值税〔进项税额〕187000贷：银行存款