4人力资源成本会计

第四章人力资源本钱会计

概述人力资源本钱会计来源于20世纪60年代末70年代初的美国，随后各国研讨者对它纷纷进展了改良与研讨，因此被以为是较早提出且比较成熟的一种人力资源会计计量方式。在本章中，将对人力资源本钱会计的特点、人力资源本钱的构成、核算、计量等进展系统的研讨和讨论。第一节人力资源本钱会计概述一、人力资源本钱会计的根本概念〔一〕本钱及本钱概念体系1．本钱(1)经济学中的本钱概念:现代经济学中的本钱概念根本上引入了时机本钱的概念。(2)会计学中的本钱概念:西方会计学中的本钱概念深受经济学实际的影响，并逐渐向时机本钱概念靠拢。(3)我国会计学界对本钱的定义:仍坚持了马克思的本钱本质涵义。2．本钱概念体系本钱概念体系可以分为三个层次：〔1〕“过程总结〞阶段的本钱概念，表现为对实践耗费的消费要素价值的记录和计算。包括直接本钱与间接本钱、总本钱与单位本钱等；〔2〕“过程控制〞阶段的本钱，如规范本钱、责任本钱、质量本钱等；〔3〕为进展决策分析而构成的本钱概念，如时机本钱、边沿本钱、变动本钱与固定本钱、差别本钱、沉没本钱等。〔二〕人力资源本钱1、从广义上讲，人力资源本钱兼有经济学和会计学的双重含义，既包括人力资源的历史本钱又包括人力资源的重置本钱，还包括人力资源的时机本钱。2、从狭义上讲，人力资源本钱采用了会计学中的本钱概念，即是指获得、开发、运用或重置人员而发生的费用支出。〔三〕人力资源本钱会计1.弗兰霍尔茨以为，人力资源本钱会计是“为获得、开发和重置作为组织的资源的人所引起的本钱计量和报告〞。

2.本书人力资源本钱会计是鉴别、计量、报告为获得、开发、运用和重置人力资源所引起的本钱费用数据，为企业和利益相关者提供人力资源本钱信息以供决策的一种会计程序和会计方法。二、人力资源本钱会计的特点1.对人力资源本钱进展核算顺应了时代的需求2、对人力资源本钱进展单独计量突破了传统的本钱核算方法3、对人力资源本钱中属于资本性支出的部分进展资产化处置符合会计的根本原那么第二节人力资源本钱的构成人力资源本钱的构成工程包括五大类:获得本钱开发本钱运用本钱保证本钱离任本钱一、人力资源获得本钱

1.招募本钱2.选拔本钱3.录用本钱4.安顿本钱二、人力资源开发本钱1.定向本钱2.在职培训本钱3.脱产培训本钱〔1〕国家机关培训〔2〕外单位代培培训〔3〕本单位自行培训三、人力资源运用本钱1.维持本钱2.奖励本钱3.调剂本钱四、人力资源保证本钱1.劳动事故保证本钱2.安康保证本钱3.失业保证本钱4.退疗养老保证本钱五、人力资源离任本钱1.遣散补偿本钱2.遣散前业绩差别本钱3.空职本钱第三节人力资源本钱会计的计量一、人力资源本钱计量根底〔一〕原始〔历史〕本钱计量根底〔二〕现实重置本钱法计量根底〔三〕时机本钱法计量根底二、人力资源本钱会计计量方式〔一〕美国弗兰霍尔茨提出的人力资源本钱会计的计量模型1、历史本钱计量方式2、重置本钱计量方式〔二〕日本假设杉明教授所提出的修正的人力资源历史本钱会计计量模型三、人力资源本钱计量的详细方法〔一〕历史本钱法1、获得本钱的计量2、开发本钱的计量3、运用本钱计量〔二〕重置本钱法〔三〕保证本钱的计量第四节人力资源本钱会计的核算一、人力资源本钱会计账户的设置人力资源本钱会计应在传统会计账户设置的根底上，增设“人力资源获得本钱〞、“人力资源开发本钱〞、“人力资源运用本钱〞“人力资源保证本钱〞、“待摊人力资源费用〞、“人力资源获得本钱摊销〞、“人力资源开发本钱摊销〞以及“人力资源损益〞账户进展人力资源本钱核算。1、“人力资源获得本钱〞账户“人力资源获得本钱〞账户核算企业属于资本性支出的人力资源获得本钱的添加、减少及其他额。账户的借方登记企业为获得人力资源所发生的属于资本性支出的人力资源获得本钱添加额，贷方登记员工退出企业时所冲减的与该员工有关的属于资本性支出的人力资源获得本钱数额。期末账户借方余额是企业为获得目前所拥有或控制的人力资源所发生的属于资本性支出的获得本钱总额。2、“人力资源开发本钱〞账户“人力资源开发本钱〞账户核算企业属于资本性支出的人力资源开发本钱的添加、减少及其他额。账户的借方登记企业属于资本性支出的人力资源开发本钱添加额，贷方登记员工退出企业时所冲减的与该员工有关的属于资本性支出的人力资源开发本钱数额。期末账户借方余额是企业为获得目前所拥有或控制的人力资源所发生的属于资本性支出的开发本钱总额。3、“人力资源运用本钱〞账户“人力资源运用本钱〞账户核算企业人力资源运用本钱的添加、减少及其他额。账户的借方登记企业的人力资源运用本钱添加额，贷方登记作为费用计入当期损益而转出的人力资源运用本钱。期末结转后该账户无余额。4、“人力资源保证本钱〞帐户“人力资源保证本钱〞账户核算企业人力资源保证本钱的添加、减少及其他额。账户的借方登记企业的人力资源保证本钱添加额，贷方登记作为费用计入当期损益而转出的人力资源保证本钱。期末结转后该账户无余额。5、“人力资源离任本钱“帐户“人力资源离任本钱〞账户核算企业人力资源离任本钱的添加、减少及其他额。账户的借方登记企业的人力资源离任本钱添加额〔如：企业解雇员工时所发放的遣散费，补偿金等〕，贷方登记作为费用计入当期损益而转出的人力资源离任本钱。期末结转后该账户无余额。6、“待摊人力资源费用〞账户“待摊人力资源费用〞账户核算企业属于收益性支出的人力资源获得本钱和开发本钱的添加、减少及其他额。借方登记属于收益性支出的人力资源获得本钱和开发本钱添加额，贷方登记属于收益性支出的人力资源获得本钱和开发本钱应由当期分摊而计入当期费用的数额及冲减分开企业的人员的这部分本钱尚未转销完的数额。期末账户借方余额为目前属于收益性支出的人力资源获得本钱和开发本钱尚未摊销的数额。该帐户按人员设置明细帐进展明细核算。7、“人力资源获得本钱摊销〞账户“人力资源获得本钱摊销〞账户核算属于资本性支出的人力资源获得本钱的累计摊销额。账户贷方登记企业当期应分摊计入费用的属于资本性支出的人力资源获得本钱的数额；借方登记员工退出企业时与该员工有关的属于资本性支出的人力资源获得本钱的累计摊销额。期末账户贷方余额为与企业目前所拥有或控制的员工有关的属于资本性支出的人力资源获得本钱的累计摊销额。8、“人力资源开发本钱摊销〞账户“人力资源开发本钱摊销〞账户核算属于资本性支出的人力资源开发本钱的累计摊销额。账户贷方登记企业当期应分摊计入费用的属于资本性支出的人力资源开发本钱的数额；借方登记员工退出企业时与该员工有关的属于资本性支出的人力资源开发本钱的累计摊销额。期末账户贷方余额为与企业目前所拥有或控制的员工有关的属于资本性支出的人力资源开发本钱的累计摊销额。9、“人力资源损益〞账户“人力资源损益〞账户核算因企业员工变动而产生的损益。账户借方登记员工退出企业时与该员工有关的人力资源获得本钱和开发本钱尚未摊销的数额；贷方登记员工退出企业时向企业交纳的赔偿金。期末时，假设借方发生额大于贷方发生额，那么将其差额从该账户的贷方转入“本年利润〞账户借方，冲减本年利润；假设借方发生额小于贷方发生额，那么将其差额从该账户的借方转入“本年利润〞账户贷方，添加本年利润；期末结转后，该账户无余额。二、人力资源获得本钱和开发本钱的摊销期限和每期摊销金额确实定〔一〕人力资源获得本钱摊销期限和每期摊销金额确实定1、人力资源获得本钱摊销期限确实定〔1〕按照合同所规定的效力期限来确定〔2〕根据同类人员在企业的平均效力或任务年限来确定2、人力资源获得本钱每期摊销金额确实定在摊销期限确定以后，就可以仿照固定资产折旧的提取方法，如平均年限法或加速折旧的方法等来计算每期摊销金额。3、人力资源获得本钱摊销限额确实定和员工分开企业时摊销额的处置人力资源获得本钱累计摊销额以人力资源实践获得本钱为限额，在累计摊销额与员工实践获得本钱相等时，那么停顿人力资源获得本钱摊销。当人力资源获得本钱尚未摊销终了而员工分开企业时，那么结转该员工的人力资源获得本钱和累计摊销额，两者的差额计入人力资源损益。〔二〕人力资源开发本钱摊销期限和摊销方法确实定1、人力资源开发本钱摊销期限确实定〔1〕新员工人力资源开发本钱摊销期限确实定〔2〕员工进入企业后所发生的人力资源开发本钱摊销期限确实定2、人力资源开发本钱摊销方法确实定〔1〕新员工人力资源开发本钱摊销方法确实定〔2〕员工进入企业后所发生的人力资源开发本钱摊销方法确实定3、人力资源开发本钱摊销限额确实定和员工分开企业时摊销额及尚未摊销额的处置人力资源开发本钱累计摊销额以人力资源实践开发本钱为限额，在累计摊销额与员工实践开发本钱相等时，那么停顿人力资源开发本钱摊销。当人力资源开发本钱尚未摊销终了而员工分开企业时，那么结转该员工的人力资源开发本钱和累计摊销额，两者的差额计入人力资源损益。当员工掌握的知识、技艺曾经过时，即不能有效地运用时，假设相关的人力资源开发本钱尚未摊销完，那么可以不再继续摊销下去，而将有关的人力资源开发本钱及人力资源开发本钱累计摊销额分别从相关帐户中转出，其差额直接计入人力资源损益。在实践操作中，假设这种情况很难确定，也可以对此不予思索。三、人力资源本钱会计的账务处置〔1〕企业在招聘、培训人员时，发生属于收益性支出的人力资源获得本钱和开发本钱的会计分录〔2〕企业在招聘、培训人员时，发生属于资本性支出的人力资源获得本钱和开发本钱的会计分录〔3〕企业为使所招聘的员工获得在确定的岗位上任职时所必需的技艺和知识，为提高企业人力资源素质而发生资本性支出的会计分录

〔4〕每月计发工资、福利费等支出时〔与招聘和培训员工有关的，应分别计入“待摊人力资源费用〞账户、“人力资源获得本钱〞账户、“人力资源开发本钱〞账户〕的会计分录〔5〕按照国家政策法规规定每月计提安康保证、失业保证、退疗养老保证资金或发放一次性劳动事故保证金时的会计分录

〔6〕期末转销应分摊计入当期本钱费用的属于收益性支出的人力资源获得本钱和开发本钱时的会计分录〔7〕企业的员工退出企业时的会计分录〔8〕企业向解雇的员工支付遣散金时的会计分录〔9〕企业员工退出企业、企业收到该人力资源支付的赔偿金时的会计分录〔1