2022年中级会计师《会计实务》押题密卷练习

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单选题（共30题，共30分）

1.下列关于划分为持有待售的处置组的说法中，不正确的是（）

A.对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，如果该处置组包含商誉，应当先抵减商誉的账面价值

B.后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回以前减记的金额

C.后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，应当首先恢复商誉的减值金额

D.后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回

2.2×19年12月31日，甲公司以银行存款440万元购入一条生产线并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用年数总和法计提折旧。2×20年12月31日，该生产线出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为240万元，预计尚可使用年限为3年，预计净残值为零，仍采用年数总和法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司2×21年应对该生产线计提的折旧金额为（）万元。

A.120

B.100

C.150

D.57.14

3.2×21年7月1日，甲公司与客户签订不可撤销的合同，两年内在客户需要时为其提供保洁服务。合同价款包括两部分：一是每月5万元的固定对价；二是最高金额为80万元的奖金。甲公司预计可以计入交易价格的可变对价金额为60万元。甲公司按照时间进度确定履约进度。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2×21年应确认的收入为（）万元。

A.50

B.45

C.80

D.60

4.2×20年1月1日，甲公司以银行存款1880万元购入乙公司于当日发行的3年期债券，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券的面值总额为2000万元，票面年利率为5％，实际年利率为7％，每年年末付息，到期一次还本。2×20年12月31日，该债券的公允价值为2050万元。

不考虑其他因素，甲公司2×20年12月31日确认的公允价值变动为（）万元。（结果保留两位小数）

A.50

B.38.4

C.138.4

D.250

5.甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。2022年12月31日将一栋厂房出租作为投资性房地产核算，入账价值为1000万元，税法采用直线法按20年计提折旧，预计净残值为0。2022年年末，该厂房的公允价值为1300万元。不考虑其他因素，2022年年末该项投资性房地产的计税基础为（）万元。

A.1000

B.900

C.950

D.1300

6.下列关于租赁期的表述中，不正确的是（）。

A.承租人有终止租赁选择权，且合理确定将会行使该选择权，租赁期应当包含终止租赁选择权涵盖的期间

B.如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前已获得对租赁资产使用权的控制，则获得控制权的那一天为租赁期开始日

C.如果只有出租人有权终止租赁，则不可撤销的租赁期包括终止租赁选择权所涵盖的期间

D.如果出租人给予承租人免租期的，租赁期应包含免租期

7.在不涉及补价、不考虑其他因素的情况下，下列各项交易中属于非货币性资产交换的是（）。

A.以长期股权投资换入债权投资

B.以应收票据换入投资性房地产

C.以其他权益工具投资换入固定资产

D.以应收账款换入一宗土地使用权

8.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为15％。2022年初，“递延所得税资产”科目的借方余额为30万元，本年新增可抵扣暂时性差异60万元。预计从2022年起，甲公司适用的所得税税率将变为25％，预计未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，甲公司2022年年末“递延所得税资产”科目的余额为（）万元。

A.30

B.39

C.15

D.65

9.甲公司为增值税一般纳税人，本月购进原材料300公斤，货款为90000元，增值税为11700元，另支付保险费7000元，运输费2000元，采购人员差旅费1000元，发生为达到下一生产阶段必需的仓储费用1000元，验收入库时发生非合理损耗5％。甲公司该批原材料的实际单位成本为（）元／公斤。

A.300

B.333.33

C.350.88

D.336.67

10.下列各项非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（）。

A.以公允价值为200万元的固定资产换入一批原材料，并支付补价20万元

B.以公允价值为300万元的设备换入一项专利权，并收到补价90万元

C.以一项债权投资换入一项公允价值为500万元的固定资产，并支付补价50万元

D.以一项交易性金融资产换入公允价值为260万元的存货，并支付补价70万元

11.甲公司2022年度财务报告批准报出日为2022年4月20日。甲公司在2022年5月20日，向乙公司销售一批商品并确认收入；6月10日，乙公司因产品质量原因将上述商品退回。下列有关甲公司该事项会计处理的表述中，正确的是（）。

A.作为资产负债表日后调整事项处理

B.作为资产负债表日后非调整事项处理

C.冲减2022年5月相关收入、成本和税金等相关项目

D.冲减2022年6月相关收入、成本和税金等相关项目

12.2×21年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2月1日，甲公司所在地政府与其签订的合同约定，甲公司为当地政府开发一套交通管理系统，合同价格600万元，该交通管理系统已于2×21年12月20日经当地政府验收并投入使用，合同价款已收存银行；（2）经税务部门认定，免征甲公司2×21年度企业所得税120万元；（3）甲公司开发的高新技术设备于2×21年9月30日达到预定可使用状态并投入使用，该设备预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，为鼓励甲公司开发高新技术设备，当地政府于2×21年7月1日给予甲公司补助200万元；（4）收到税务部门退回的增值税额90万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2×21年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。

A.退回的增值税税额作为政府补助确认为其他收益

B.为当地政府开发的交通管理系统取得的价款作为政府补助确认为其他收益

C.当地政府给予的开发高新技术设备补助款作为政府补助于2×21年确认10万元的其他收益

D.免征企业所得税作为政府补助确认为其他收益

13.下列各项中，属于债务重组会计准则关于债权和债务范围的是（）。

A.合同资产

B.合同负债

C.预计负债

D.租赁应收款和租赁应付款

14.甲公司于2022年12月30日取得某项固定资产，原价为2000万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为0。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限、净残值与会计规定相同。2022年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为1360万元。假定所得税税率为25％，不考虑其他因素。假定2022年年初“递延所得税负债”科目无余额，则2022年年末“递延所得税负债”科目的余额为（）万元。

A.10

B.20

C.30

D.50

15.下列各项资产减值准备中，在以后会计期间资产的价值回升时，可以将已计提的减值准备转回的是（）。

A.无形资产减值准备

B.长期股权投资减值准备

C.存货跌价准备

D.投资性房地产减值准备

16.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，2×21年6月10日甲公司与乙公司进行债务重组，乙公司以库存商品偿还其所欠全部债务。合同签订日，甲公司应收乙公司债权的账面余额为1000万元，已计提坏账准备750万元，公允价值为350万元。2×21年6月20日乙公司用于偿债商品的账面价值为240万元，公允价值为300万元，增值税税额为39万元，不考虑其他因素，甲公司因上述交易影响损益的金额为（）万元。

A.-50

B.60

C.50

D.100

17.2×20年3月31日，甲公司将自用写字楼出租给乙公司使用，租期为1年，甲公司采用成本模式对投资性房地产进行计量。当日该写字楼的原值为20000万元，已计提折旧4000万元，未计提减值准备。

该写字楼的预计使用年限为50年，预计净残值为0，甲公司采用年限平均法计提折旧。2×21年3月31日，甲公司以18000万元的价格出售该写字楼。不考虑增值税等相关税费和其他因素的影响，则出售写字楼时影响甲公司损益的金额为（）万元。

A.2000

B.1600

C.2300

D.2400

18.下列关于输入值的表述中，不正确的是（）。

A.输入值可分为可观察输入值和不可观察输入值

B.企业使用估值技术时，只能使用可观察输入值

C.企业通常可以从交易所市场、做市商市场、经纪人市场、直接交易市场获得可观察输入值

D.无论企业在以公允价值计量相关资产或负债过程中是否使用不可观察输入值，其公允价值计量的目的仍是基于市场参与者角度确定在当前市场条件下计量日有序交易中该资产或负债的脱手价格

19.债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债权人和债务人下列会计处理表述不正确的是（）。

A.债权人受让金融资产，金融资产初始确认时应当以其公允价值计量。金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目

B.债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“其他收益”科目

C.对于以分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资清偿债务的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目

D.对于以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资清偿债务的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目

20.2022年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2023年1月12日以每吨4万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品100吨。2022年12月31日，甲公司库存该产品150吨，单位成本为3．6万元，单位市场销售价格为3万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述150吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2022年12月31日，K产品的账面价值为（）万元。

A.501.67

B.525

C.540

D.550

21.甲公司为增值税一般纳税人，本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为13万元，所购商品经验收发现短缺30%，其中合理损失5%，另外25%的短缺尚待查明原因，甲公司该批存货的实际成本为（）万元。

A.100

B.75

C.84.75

D.70

22.下列关于市场参与者的表述中，不正确的是（）。

A.企业在确定市场参与者时应考虑所计量的相关资产和负债

B.企业在确定市场参与者时应考虑该资产或负债的主要市场

C.企业应从自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的意图和能力角度计量相关资产或负债的公允价值

D.企业以公允价值计量相关资产或负债，应当基于市场参与者之间的交易确定该资产或负债的公允价值

23.2022年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，乙公司将其一条生产线租赁给甲公司。甲公司租赁期开始日之前已支付租赁付款额50万元，已享受的租赁激励金额为5万元，租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值为400万元。为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为2万元。不考虑其他因素，甲公司该项使用权资产的初始成本为（）万元。

A.447

B.445

C.452

D.450

24.2×20年12月1日，甲公司与乙公司签订不可撤销合同，约定在2×21年2月1日向乙公司销售1000件某产品，合同价格为每件2.3万元。如果违约，甲公司需要支付合同价款的10％作为违约金。至2×20年12月31日，因原材料价格上涨，完工产品单位成本达到2.4万元，甲公司已生产该产品600件，另外400件的生产用原材料尚未采购，但甲公司预计其单位成本与已经生产的部分相同。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×20年的会计处理，不正确的是（）。

A.计提存货跌价准备60万元

B.确认预计负债40万元

C.确认营业外支出40万元

D.确认资产减值损失100万元

25.下列各项企业日后期间发生的事项中，属于日后调整事项的是（）。

A.公司董事会提出现金股利分配方案

B.报告年度销售的商品因产品质量原因而发生退回

C.资本公积转增资本

D.外汇汇率发生重大变化

26.甲公司为增值税一般纳税人，该公司于2022年6月10日购入不需要安装的设备一台。该设备价款为220万元，增值税税额为28．6万元。为购买该设备发生运输费3万元，保险费5万元，设备投入使用前又发生相关员工培训费用8万元。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2022年该设备应计提的折旧额为（）万元。

A.76.98

B.76

C.70.8

D.68.4

27.2×19年1月1日，甲公司向乙公司租入一间商铺，租赁期为2×19年1月1日至2×22年12月日，每年租金为60万元，于每年年初支付，租赁内含利率为10％。乙公司为促成该交易，决定在双方签订租赁合同当日奖励甲公司0.5万元，双方于当日签订租赁合同，甲公司在签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、佣金1万元，假定不考虑其他因素，则甲公司确认的使用权资产的入账金额为（）万元。[（P/A，10％，3）＝2.4869；（P/A，10％，4）＝3.1699]

A.190.19

B.190.69

C.209.71

D.209.21

28.2×21年3月1日，甲公司为购建厂房借入专门借款10000万元，借款期限为2年，年利率10%。2×21年4月1日，甲公司购建活动开始并向施工方支付了第一笔款项4000万元，预计工期为2年。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从2×21年7月1日起发生中断。2×21年12月1日，质量纠纷得到解决，施工活动恢复。假定甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5%，不考虑其他因素。甲公司该在建厂房2×21年度资本化的利息费用为（）万元。

A.333.33

B.750

C.480

D.213.33

29.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2×21年12月31日，持有的100吨A材料的实际成本为1500万元，即每吨A材料成本为15万元，市场销售价格为每吨12万元，A材料将全部用于生产B产品共计100件。其中60件B产品已经签订销售合同，合同价为每件19万元，其余40件B产品未签订销售合同，预计B产品的市场价格为每件18万元。A材料加工成B产品还需要发生加工成本为每件4万元，预计销售每件B产品发生的相关销售费用以及税费合计为1万元。2×21年12月31日前A材料未计提过存货跌价准备。A材料2×21年12月31日应当计提的存货跌价准备为（）万元。

A.60

B.0

C.80

D.140

30.A公司和B公司有关债务重组的资料如下：2×21年1月3日，A公司因购买材料而欠B公司购货款及税款合计2500万元。该笔应付账款到期时，A公司无力偿付。2×21年5月2日，经双方协商同意，A公司以300万股普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，每股市价为8元。同日，A公司办理完毕增资手续，同时以银行存款支付发行股票的手续费20万元。B公司将收到的股权作为交易性金融资产核算，另以银行存款支付相关交易费用20万元。B公司已经对该项应收账款提取坏账准备50万元，该项应收账款在重组日的公允价值为2400万元。下列有关A、B公司与债务重组相关的会计处理中，不正确的是（）。

A.A公司确认资本公积——股本溢价2080万元

B.A公司确认的损益为100万元

C.B公司确认的交易性金融资产入账价值为2400万元

D.B公司确认的损益为-80万元

多选题（共30题，共30分）

31.下列关于政府会计核算模式的说法中，正确的有（）。

A.“双功能”是指政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能

B.政府会计中所有的经济业务均需进行预算会计和财务会计处理

C.“双报告”是指政府会计主体应当编制预算报告和财务报告

D.“双基础”是指预算会计实行收付实现制（国务院另有规定的，从其规定），财务会计实行权责发生制

32.下列各项中，会影响权益法核算的长期股权投资账面价值的有（）。

A.被投资单位其他权益工具投资发生公允价值变动

B.被投资单位实现净利润

C.被投资单位宣告分配的现金股利

D.被投资单位发行一般公司债券

33.下列各项中，企业需要进行会计估计的有（）。

A.对联营企业的长期股权投资采用权益法核算

B.建造合同或劳务合同履约进度的确定

C.借款费用是资本化还是费用化的判断

D.预计负债初始计量的最佳估计数的确定

34.甲公司2×22年1月1日与乙公司签订一项转让协议．将其一家销售门店转让给乙公司，初定价格为500万元，甲公司预计处置费用为5万元。假定甲公司该门店满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。甲公司将其划分为持有待售的资产组（假定全部为资产，不存在负债）。当日。该处置组原账面价值为600万元，其中包括一项交易性金融资产账面价值100万元。协议约定，该项金融资产转让价格以转让当日市场价格为准。2×22年5月1日，甲公司办理完毕资产组的转移手续，实际收取乙公司支付的价款510万元，实际发生出售费用5万元。当日该交易性金融资产公允价值为110万元。不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中不正确的有（）。

A.甲公司应在2×22年1月1日确认资产减值损失100万元

B.持有待售资产在2×22年1月1日的账面价值为500万元

C.甲公司应在2×22年5月1日确认公允价值变动损益10万元

D.2×22年5月1日，甲公司因处置资产而确认的损益10万元

35.下列关于共同经营和合营企业的表述，正确的有（）。

A.合营企业是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排

B.当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营

C.合营企业各参与方按照约定的份额比例享有合营安排产生的净损益

D.参与方为合营安排提供担保的，该担保行为直接导致一项安排被分类为共同经营

36.下列有关政府补助的表述中正确的有（）。

A.总额法下与资产相关的政府补助，如果对应的长期资产在持有期间发生减值损失，递延收益的摊销仍保持不变

B.总额法下与资产相关的政府补助应于收到时先计入递延收益

C.与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质计入其他收益或冲减相关成本费用

D.企业在日常活动中仅有按照固定的定额标准取得的政府补助，才能按照应收金额计量

37.下列各项关于企业交易性金融资产的会计处理表述中，正确的有（）。

A.取得交易性金融资产的手续费，计入初始投资成本

B.处置时实际收到的金额与交易性金融资产账面价值之间的差额计入当期损益

C.该金融资产的公允价值变动计入投资收益

D.持有交易性金融资产期间享有被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益

38.关于借款费用，下列说法中正确的有（）。

A.在资本化期间内，外币一般借款利息应全部资本化

B.借款费用包括企业因借款而发生的利息费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等

C.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产

D.专门借款利息费用资本化金额应以累计资产支出加权平均数为基础进行计算

39.关于租赁相关概念,下列表述中正确的有（）。

A.初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本

B.租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量

C.担保余值,是指资产余值中承租人或与承租人有关的一方担保的部分

D.未担保余值,是指租赁资产余值中,出租人无法保证能够实现的部分,不含与出租人有关的一方予以担保的部分

40.下列各项中，属于企业会计估计的有（）。

A.存货可变现净值的确定

B.预计负债初始计量时最佳估计数的确定

C.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量

D.交易性金融资产公允价值的确定

41.下列各项中，属于政府财务会计要素的有（）。

A.费用

B.预算收入

C.净资产

D.预算支出

42.下列关于企业合并的表述中，正确的有（）。

A.企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权

B.如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权。则该交易或事项形成企业合并

C.企业取得了不形成业务的一组资产或净资产时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债账面价值比例进行分配

D.是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化

43.A公司于2×18年12月25日动工兴建一栋办公楼。工程采用出包方式建造，预计工程于2×20年6月30日完工并达到预定可使用状态。2×19年3月1日至2×19年5月31日接受正常工程检查停工3个月。其他资料如下：（1）公司为建造办公楼于2×18年12月31日取得专门借款6000万元；（2）办公楼的建造还占用了两笔一般借款；（3）建造工程2×19年1月1日发生第一笔资产支出4000万元，且工程于2×20年6月30日如期完工。下列关于借款费用资本化时点的说法中，正确的有（）。

A.借款费用开始资本化的时点是2×18年12月25日

B.借款费用开始资本化的时点是2×19年1月1日

C.借款费用在2×19年3月1日至2×19年5月31日应暂停资本化

D.借款费用停止资本化的时点是2×20年6月30日

44.将集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分录包括（）。

A.借记投资收益”项目，贷记。财务费用”项目

B.借记营业外收入”项目，贷记财务费用”项目

C.借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目

D.借记“投资收益”项目，贷记"在建工程”项目

45.下列各项中，会影响债权投资摊余成本的有（）。

A.债券面值

B.折价或溢价的摊销额

C.到期一次支付的票面利息

D.分期支付的票面利息

46.2×20年11月1日，甲公司与乙公司签订一项办公楼建造工程合同，为乙公司承建一栋办公楼，该工程的造价为8000万元，预计可能发生的总成本为6000万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，根据累计已发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。至2×20年年末已经发生合同成本750万元。2×21年年初，合同双方同意更改该办公楼屋顶的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加360万元和250万元。不考虑其他因素，甲公司进行的下列会计处理中正确的有（）。

A.2×20年年末的履约进度为12.5%

B.2×20年年末应确认收入1000万元

C.2×21年初应额外确认收入40万元

D.该合同变更部分应作为原合同的组成部分

47.下列关于企业各项固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.转为持有待售的固定资产应停止计提折旧

B.处于更新改造过程中的固定资产，不再计提折旧

C.因日常修理而停用的固定资产，不再计提折旧

D.未使用的房屋建筑物不应计提折旧

48.2022年1月1日，甲商场开始实行奖励积分计划，顾客在该商场每消费1元就可获得1积分，积分可在次月购物时使用，每10积分抵1元。截至2022年1月31日，顾客共消费300000元，可获得300000积分。根据历史经验，该商场估计积分兑换率为90％。假定不考虑增值税等其他因素，则2022年1月31日该商场下列会计处理错误的有（）。

A.应确认主营业务收入300000元

B.应确认合同负债30000元

C.应确认合同负债27000元

D.应确认预计负债27000元

49.下列关于生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理中，说法正确的有（）。

A.取得融资租赁所发生的成本不属于初始直接费用，应计入当期损益

B.未担保余值的现值属于营业成本

C.生产商或经销商出租人的融资租赁相当于按照考虑适用的交易量或商业折扣后的正常售价直接销售标的资产所产生的损益

D.在租赁期开始日应当按照租赁资产的公允价值确认收入

50.下列关于售后租回交易的表述中，正确的有（）。

A.资产转让属于销售的，销售对价低于市场价格的款项作为预付租金处理

B.资产转让不属于销售的，卖方兼承租人应当将收到的款项作为金融负债核算

C.资产转让属于销售的，承租人应当将资产的公允价值和账面价值之间的差额确认相关利得或损失

D.资产转让属于销售的，销售对价高于市场价格的款项作为买方兼出租人向卖方兼承租人提供的额外融资处理

51.关于或有事项，下列表述中正确的有（）。

A.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核

B.企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值

C.如果或有事项不属于连续范围、等概率，而是涉及多个项

D.与重组有关的直接支出包括遣散费、留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出

52.下列关于反向购买的表述中，正确的有（）。

A.以发行权益性证券交换股权，发行权益性证券的一方为法律上的被收购方

B.合并报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量

C.合并报表中，会计上子公司的资产、负债应按合并时的公允价值进行确认和计量

D.企业合并成本大于购买日取得法律上子公司可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉

53.甲公司以资产负债表债务法核算所得税，下列各项中产生可抵扣暂时性差异的有（）。

A.资产的账面价值大于计税基础

B.资产的账面价值小于计税基础

C.负债的账面价值大于计税基础

D.负债的账面价值小于计税基础

54.企业当年发生的下列会计事项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。

A.预计产品质量保证损失

B.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本（计税基础）并按公允价值调整

C.当年购入的固定资产，会计折旧小于税法折旧

D.发生超标的广告业务宣传费

55.下列关于同一控制下企业合并的会计处理的表述中，不正确的有（）。

A.合并方在合并过程中发生的审计、法律服务等费用应冲减资本公积

B.母公司有可能在其个别财务报表或合并财务报表中反映一项新形成的商誉

C.编制合并财务报表时，对于母子公司间存在的未实现内部交易损益不需要编制抵销分录

D.通过多次交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并的。初始投资成本为应享有被投资方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额

56.甲公司2×18年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为6000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2×21年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议，该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租赁期2年，年租金300万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为5200万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A.该办公楼应于2×21年计提折旧300万元

B.该办公楼应于租赁期开始日确认公允价值变动损益-50万元

C.该办公楼应于租赁期开始日按5200万元确认为投资性房地产

D.出租办公楼2×21年取得的150万元租金收入应确认为其他综合收益

57.下列关于外币非货币性项目在资产负债表日或结算日的会计处理，表述正确的有（）。

A.对于外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额

B.以外币计量的存货，资产负债表日先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较

C.以外币计量的交易性金融资产，持有期间产生的汇兑差额记入“公允价值变动损益”科目

D.以外币计量的其他权益工具投资，持有期间产生的汇兑差额记入“其他综合收益”科目

58.甲公司委托乙公司销售A商品1000件，约定按不含增值税的销售价格的10％向乙公司支付手续费。并于2022年11月1日发出商品。2022年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，列明已实际销售300件。不考虑其他因素，下列关于甲公司和乙公司的会计处理正确的有（）。

A.甲公司应于2022年11月1日按1000件商品确认收入

B.甲公司应于2022年12月31日按300件商品确认收入

C.乙公司应于2022年11月1日按1000件商品确认受托代销商品

D.甲公司应于2022年11月1日按1000件商品结转成本

59.下列各项中，属于政府补助的有（）。

A.政府直接减征、免征的增值税

B.政府对企业按中标价销售商品给予的补贴

C.即征即退的增值税

D.政府对企业购买环保设备给予的补贴

60.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。

A.坏账准备的提取比例发生改变

B.无形资产摊销年限的改变

C.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法

D.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

判断题（共30题，共30分）

61.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（）

62.在进行减值测试时，企业只能采用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率预计资产未来现金流量的现值。（）

63.出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应当确认租金收入。（）

64.具有商业实质的非货币性资产交换，企业对换出的固定资产应确认资产处置损益。（）

65.政府补助会计处理采用总额法的，如果对应的长期资产在持有期间发生减值损失，递延收益的摊销仍保持不变，不受减值因素的影响。（）

66.发行股票的手续费属于借款费用。（）

67.企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司记账本位币以外的货币反映的，产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入“其他综合收益”科目。（）

68.对于某一时段履行的履约义务，当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。（）

69.企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。（）

70.企业持有交易性金融资产期间取得的债券利息或现金股利应当冲减该金融资产的账面价值。（）

71.对于构成单项履约义务的知识产权许可，企业应当将其直接作为在某一时段内履行的履约义务。（）

72.在租赁期开始日，生产商或经销商出租人应当按照租赁资产公允价值与租赁资产账面价值的差额记入“资产处置损益”科目。（）

73.企业对于产生的可抵扣暂时性差异均应确认相应的递延所得税资产。（）

74.在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当保持税率不变。（）

75.合并主体和其合并范围内被合并主体个别财务报表应当采用收付实现制基础编制。（）

76.企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。（）

77.金融资产在满足一定条件时，可以相互重分类，但是其他权益工具投资不能与其他三类金融资产进行重分类。（）

78.公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最高层次决定，而不是估值技术本身。（）

79.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，并以选定的记账本位币编制财务报告。（）

80.拟结束使用而非出售的非流动资产，企业应当将其划分为持有待售类别。（）

81.预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，作为预计负债金额的扣减。（）

82.企业在判断组合是否构成业务时，应当根据合并方的管理意图或被合并方的经营历史来判断。（）

83.企业应以资产的当前状况为基础预计其未来现金流量，不包括未来为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出。（）

84.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的无形资产，应采用产量法进行摊销。（）

85.对于核电站的弃置费用应折现后列入固定资产的入账成本中。（）

86.资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告实际报出日止的一段时间。（）

87.关于反向购买业务的会计处理，法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的账面价值进行合并。（）

88.不考虑其他因素，如果企业支付的货币性资产占换出资产公允价值的比例小于25％，则属于非货币性资产交换。（）

89.企业收到投资者以外币投入的资本，通常应采用交易发生日的即期汇率折算，但存在合同约定汇率的情况下应以合同约定汇率进行折算。（）

90.附有质量保证条款的销售中，客户不能单独购买质量保证，但是该质量保证在向客户保证销售的商品符合既定标准之外提供了一项单独服务的，也应当作为单项履约义务，并将交易价格分摊至该单项履约义务。（）

问答题（共12题，共12分）

91.甲公司为通讯服务运营企业。2022年12月发生的有关交易或事项如下：

（1）2022年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5000元，即可免费获得市价为2400元、成本为1700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。当月共有10万名客户参与了此项活动。

（2）2022年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体如下：客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。2022年12月，客户消费了价值10000万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务的条件），甲公司已收到相关款项。

（3）2022年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以2000万元的价格向丙公司销售市场价格为2200万元、成本为1600万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用200万元。类似维护服务的市场价格为每年180万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。

本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素；答案中的金额单位以万元表示。

要求：

根据资料（1）至（3），分别说明所包含的履约义务并计算甲公司于2022年12月份应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无须编制与成本结转相关的会计分录）。

92.2×20年8月8日，A公司向B公司销售商品一批，应收B公司款项的入账价值为6000万元。A公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产；B公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。2×21年2月8日，由于B公司无法按照合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组。A公司同意B公司用一项债券投资抵偿部分债务，并将剩余债权转为对B公司的股权投资。相关资料如下：

（1）B公司以一项债券投资清偿1000万元债务。B公司以摊余成本计量该债券投资，债券票面价值总额为600万元，票面利率与实际利率相同，按年付息。2×21年2月8日，该债券投资公允价值为1000万元。2×21年5月8日，该债券投资公允价值为1000万元。

（2）B公司以其普通股抵偿剩余5000万元债务，用于抵债的普通股为3000万股，占B公司股份总额的20%，A公司取得这部分股权后能够对B公司的生产经营决策产生重大影响。股票面值为1元/股。

（3）2×21年2月8日，该债权的公允价值为5000万元，已计提坏账准备为500万元。2×21年5月8日，双方办理完成抵债资产转让手续以及增资手续，在增资过程中A公司和B公司分别支付手续费等相关费用5万元和2万元。B公司股权公允价值为4000万元。A公司将取得的股权作为长期股权投资核算，取得的债券投资作为交易性金融资产核算。

不考虑相关税费以及其他因素。

（1）分别计算A公司受让各资产的入账价值，并编制A公司与债务重组有关的会计分录。

（2）计算B公司因债务重组影响损益的金额，并编制B公司与债务重组有关的会计分录。

93.甲公司于2×20年1月1日动工兴建一栋办公楼，预计两年完工，有关资料如下：

资料一：2×20年1月1日甲公司为建造办公楼发行面值为3000万元，期限为3年，分期付息，到期还本的债券，该债券票面利率为8%（与实际利率一致）。甲公司将建造期间未使用的闲置资金对外投资，取得固定收益，月收益率为0.5%。

资料二：甲公司为建造该办公楼还占用了两笔一般借款：

（1）2×19年1月1日从银行取得的长期借款4000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。

（2）2×20年7月1日从银行取得的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

资料三：与办公楼建造相关的支出如下：2×20年1月1日，支出2000万元；2×20年7月1日，支出5000万元；2×21年1月1日，支出3000万元；2×21年6月1日，支出2000万元。

资料四：工程采用出包方式建造，由于施工质量问题，工程于2×21年8月1日～11月30日停工4

个月，截止2×21年12月31日，该办公楼达到预定可使用状态。

（1）分别计算甲公司2×20年和2×21年专门借款利息资本化金额。

（2）分别计算甲公司2×20年和2×21年一般借款利息资本化金额。

（3）分别编制甲公司2×20年和2×21年与借款利息有关的会计分录。

94.甲有限责任公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。甲公司2022年12月发生的外币业务及相关资料如下：

【资料1】2022年12月1日，甲公司与A外商签订合同，接受A外商投资1000万美元，其中70％作为注册资本入账。投资合同约定的汇率为1美元=7元人民币。2022年12月10日，甲公司收到第一笔投资款600万美元，当日即期汇率为1美元=6．90元人民币；2022年12月30日，甲公司收到第二笔投资款400万美元，当日即期汇率为1美元=6．85元人民币。

【资料2】2022年12月10日，甲公司向国外B公司销售一批商品，货款2000万欧元，当日即期汇率为1欧元=9．50元人民币。2022年12月21日，甲公司收到B公司支付的货款2000万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9．55元人民币。假定不考虑增值税。

【资料3】2022年12月11日，甲公司从国外C公司购入原材料一批，货款500万美元，当日即期汇率为1美元=6．80元人民币，按照规定缴纳进口关税300万元人民币，缴纳增值税481万元人民币。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关出具的完税凭证。2022年12月27日，甲公司支付给C公司货款，当日即期汇率为1美元=6．82元人民币。

【资料4】2022年12月28日，甲公司到银行将500万欧元兑换成人民币，当日欧元的卖出价为1欧元=9．55元人民币，中间价为1欧元=9．50元人民币，买入价为1欧元=9．45元人民币。

要求：

（1）根据资料1，编制甲公司接受A外商投资的相关会计分录。

（2）根据资料2，编制甲公司向B公司销售商品的相关会计分录。

（3）根据资料3，编制甲公司进口原材料的相关会计分录。

（4）根据资料4，编制甲公司将欧元兑换为人民币的相关会计分录。

95.A公司与B公司均为增值税一般纳税人，不动产适用的增值税税率均为9％。有关非货币性资产交换的资料如下：

资料一：2022年5月2日，A公司与B公司签订协议，进行资产交换，A公司换出其在老城区具有完全产权并用于经营出租的写字楼，B公司换出其在新城区作为固定资产的办公楼。2022年6月30日，A公司写字楼租赁期届满，与B公司办理完毕相关资产所有权转移手续，当日的资料为：

（1）A公司换出：采用成本模式进行后续计量的投资性房地产原值为10000万元；至2022年6月30日已计提折旧1000万元，尚未计提减值准备；开出增值税专用发票，不含税公允价值为18000万元，增值税销项税额为1620万元。

（2）B公司换出：固定资产账面价值为18000万元（其中成本为20000万元，已计提折旧为2000万元）；开出增值税专用发票，不含税公允价值为19000万元，增值税销项税额为1710万元。

（3）协议约定，A公司应向B公司支付银行存款1090万元，当日已支付。

资料二：A公司换入办公楼确认为固定资产，用于行政办公，预计尚可使用年限为20年。采用年限平均法计提折旧，不考虑净残值。B公司换入写字楼当日经营出租给某公司，并采用公允价值模式进行后续计量。假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

资料三：2022年12月31日，B公司换入投资性房地产的公允价值为23000万元。不考虑其他因素。

要求：

（1）计算2022年6月30日A公司支付不含税的补价、换入固定资产的成本、资产交换确认的损益。

（2）编制2022年6月30日A公司换入固定资产的会计分录。

（3）计算2022年6月30日B公司换入投资性房地产的成本、资产交换确认的损益。

（4）编制2022年6月30日B公司换入投资性房地产的会计分录。

（5）编制2022年12月31日，A公司计提固定资产折旧和B公司有关投资性房地产公允价值变动的会计分录。（采用公允价值模式计量的投资性房地产应写出必要的明细科目，答案中的金额单位以万元表示）

96.甲公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司：

资料一：甲公司的子公司——乙公司是一家建筑安装公司,2×21年11月，乙公司与A公司订立一项装修一幢3层建筑并安装新电梯的合同，合同总对价为2000万元。已承诺的装修服务（包括电梯安装）是一项在一段时间内履行的履约义务。预计总成本为1600万元（包括电梯成本600万元）。乙公司在电梯转让给A公司前获得对电梯的控制。乙公司使用投入法基于已发生的成本来计量其履约义务的履约进度。A公司在2×21年12月电梯运抵该建筑物时获得对电梯的控制，电梯直至2×22年6月才安装完成。乙公司未参与电梯的设计与安装。至2×21年12月31日，已发生的成本为200万元（不包括电梯）。

资料二：甲公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。2×21年1月1日,丙公司与B公司签订专利许可合同，许可B公司在3年内使用自己的专利技术生产M产品。根据合同的约定,丙公司每年向B公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费,一是固定金额600万元,于每年末收取；二是按照B公司M产品销售额的2%计算的提成,于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法,丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。2×21年12月31日,丙公司收到B公司支付的固定金额专利技术许可费600万元。2×21年度,B公司销售M产品销售额为8000万元。

其他有关资料:第一，本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。第二，乙公司和丙公司估计，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。第三，不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料一，说明如何确认履约进度并说明理由；计算乙公司2×21年履约进度及应确认的收入。

（2）根据资料二，判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行的履约义务还是属于某一时点履行的履约义务，并说明理由。说明丙公司按照B公司M产品销售额的2%收取的提成应于何时确认收入。

（3）根据资料二，编制丙公司2×21年度与收入确认相关的会计分录。

97.甲公司于2022年1月1日以银行存款3100万元取得乙公司30％的有表决权股份，对乙公司能够施加重大影响，乙公司当日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。

资料一：2022年1月1日，乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。取得股权当日，该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，剩余使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。乙公司2022年度实现净利润1000万元，未发放现金股利，增加其他综合收益（可转损益）200万元。

资料二：2022年1月1日，甲公司以银行存款5220万元进一步取得乙公司40％的有表决权股份，因此取得了对乙公司的控制权。乙公司在该日所有者权益的账面价值为12000万元，其中：股本5000万元，资本公积1200万元，其他综合收益1000万元，盈余公积480万元，未分配利润4320万元；可辨认净资产的公允价值是12300万元。

资料三：2022年1月1日，乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。当日该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，剩余使用年限9年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

假定：甲公司和乙公司在合并前不具有关联方关系，原30％股权在该购买日的公允价值为3915万元。不考虑所得税和内部交易等其他因素的影响。（答案中的金额单位用万元表示）

要求：

（1）编制2022年1月1日至2022年1月1日甲公司个别财务报表对乙公司长期股权投资的会计分录。

（2）计算2022年1月1日甲公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。

（3）计算甲公司对乙公司投资形成的商誉金额。

98.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：

2022年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为52万元，该批商品系2022年12月19日售出，销售成本为320万元，已于当日全部确认为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备。

甲公司2022年度财务报告批准报出日为2022年3月10日，2022年度所得税汇算清缴于2022年4月30日完成。除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：根据资料，判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相应的会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）。

99.甲公司的所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。2×20年甲公司发生的相关交易和事项如下：

资料一：2×20年2月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司向乙公司销售A、B两种产品，合同总价款为360万元，其中，A产品的单独售价为240万元，B产品的单独售价为160万元。合

同约定，A产品于2×20年5月1日交付，B产品于2×20年6月1日交付，只有当A、B两种产品全部交付之后，甲公司才有权收取360万元的合同对价。假设A、B两种产品分别构成单项履约义务，其控制权于交货当日转移给乙公司。甲公司按合同约定时间交付了A、B产品，在交付B产品时，未收到合同价款。

资料二：2×20年5月1日，甲公司开始推行奖励积分计划，约定客户在甲公司每消费10元可获得1

个积分，每个积分在未来一年内购物时可抵减1元。截至2×20年12月31日，甲公司共向客户销售成本

为400万元的产品，售价为500万元，款项已存至银行。客户为此获得50万个奖励积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为90%。

资料三：2×20年10月1日，因具备公允价值模式计量的条件，甲公司将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式。该投资性房地产的原值为2000万元，已计提折旧400万元，公允价值为2500万元。税法规定的折旧政策与成本模式下相同。

本题不考虑增值税等其他因素。

（1）根据资料一，分别计算A、B产品应分摊的交易价格。

（2）根据资料一，分别编制甲公司2×20年5月1日交付A产品和2×20年6月1日交付B产品的会计分录。

（3）根据资料二，计算甲公司应确认的收入金额，并编制与奖励积分相关的会计分录。

（4）根据资料三，计算甲公司2×20年10月1日变更投资性房地产后续计量模式应确认的递延所得税负债金额，并编制相关的会计分录。

100.甲公司适用25％的企业所得税税率，预计未来期间所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司2022年度财务报告批准报出日为2022年4月20日，所得税汇算清缴日为2022年4月25日。甲公司按照净利润的10％计提法定盈余公积。甲公司2022年的1月1日至4月20日发生如下经济业务：

资料一：2022年2月10日，甲公司发现其在2022年的一笔销售汽车的业务存在会计差错。2022年12月20日，甲公司向乙公司销售10辆汽车，合同单价是45万元，甲公司额外与乙公司签订了一项5年免费保养的合同。该保修合同构成了单项履约义务，每辆汽车及其保养服务的单独售价分别为42万元和8万元。汽车卖出后甲公司将450万元计入了当期销售收入。按照税法的规定，450万元销售收入应全额作为2022年度的应税收入。

资料二：2022年2月15