(新)个人所得税会计

《第十三章个人所得税会计》本章教学要点1．个人所得税的纳税人、征税对象、税率和税收优惠。2．个人所得税的计算。 3．个人所得税会计核算。第一节个人所得税法规概述1、个人所得税的概念及特点2、个人所得税的纳税人3、个人所得税的征税对象4、个人所得税的计税依据5、个人所得税税率6、个人所得税减免政策一、个人所得税的概念及特点〔一〕概念：个人所得税是以纳税人个人取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税。个人所得税有利于我国增加财政收入、完善税收体系、调节贫富差距，也是世界各国普遍开征的一种税。〔二〕特点：1、实行分项征收；2、累进税率与比例税率并用；3、计税方式多样化；4、鲜明的奖限政策；(三)个人所得税的计税原理——纯所得为计税依据纯所得需要扣除，扣除的费用包括两大方面、三个具体分类。有关费用一方面是指与获取收入和报酬有关的经营费用；另一方面是指维持纳税人自身及家庭生活需要的费用。具体分为三类：第一，与应税收入相匹配的经营本钱和费用；第二，与个人总体能力相匹配的家庭生计扣除；第三，为了表达特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除〞。二、纳税人〔一〕居民纳税义务人：1、中国境内有住所的个人；2、无住所而在中国境内居住满１年的个人负无限纳税义务。〔二〕非居民纳税义务人：1、中国境内无住所的个人；2、无住所且在中国境内居住不满１年的个人负有限纳税义务。类别承担的纳税义务判定标准（1）居民纳税人

负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税

住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人：

①住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。

②居住时间标准：“在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。（2）非居民纳税人

承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税

非居民纳税的判定条件是以下两条必须同时具备：（1）在我国无住所；（2）在我国不居住或居住不满1年。【案例】某在我国无住所的外籍人员2023年5月3日来华工作，2023年9月30日结束工作离华，那么该外籍人员是我国的非居民纳税人。这是因为该外籍人员在2023年和2023年两个纳税年度中都未在华居住满365日，那么为我国非居民纳税人。【案例】一个外籍人员从1997年10月起到中国境内的公司任职，在1998年纳税年度内，曾于3月7日~12日离境回国，向其总公司述职，12月23日又离境回国欢度圣诞节和元旦。这两次离境时间相加，没有超过90日的标准，应视作临时离境，不扣减其在华居住天数。三、征税对象①工资薪金所得②个体工商户的生产、经营所得；③对企事业单位的承包经营、承租经营所得；④劳务报酬所得；⑤稿酬所得；⑥特许权使用费所得；⑦利息、股息、红利所得；⑧财产租赁所得；⑨财产转让所得；⑩偶然所得；⑪经国务院财政部门确定的其他所得。四、计税依据1、工资薪金所得：每月收入额减除固定费用3500元后的余额为应纳税所得额；2、个体工商户的生产、经营所得；每年收入总额—本钱、费用、税金及损失3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；每年收入总额—必要费用〔经营月数×3500〕4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得；每次收入不超过4000元的，为每次收入额减800元；每次收入超过4000元的，为每次收入额*〔1—20%〕5、财产转让所得；每次转让收入—〔财产原值+合理费用〕6、利息、股息、红利所得、偶然所得；每次收入额个人承包登记状况是否交企业所得税是否交个人所得税承包后工商登记改变为个体工商户不交企业所得税按照个体工商户生产经营所得交个人所得税个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的

缴纳企业所得税承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按对企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税【多项选择题】张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某承包收入10万元，张某不参与分享经营成果；李某承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李某工资4000元，还规定每年要上交承包费50万元，其余经营成果归李某所有。那么以下关于个人所得税的说法正确的选项是〔〕。A．张某取得的承包费按照工资、薪金工程征税B．张某取得的承包费按照对企事业单位承包、承租经营所得工程征税C．李某取得的工资按照工资、薪金工程征税D．李某取得的工资和承包费都按照对企事业单位承包、承租经营所得工程征税【答案】AD劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、播送、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术效劳、介绍效劳、经纪效劳、代办效劳以及其他劳务报酬的所得。【多项选择题】以下个人所得按“劳务报酬所得〞工程缴纳个人所得税的有()。A．外部董事的董事费收入B．个人兼职收入C．教师自办培训班取得的收入D．从事会计咨询活动取得的收入【答案】ABCD五、税率1、工资薪金所得：适用七级超额累进税率，税率为3%～

45%；2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得：适用5％～35％的五级超额累进税率；3、稿酬所得：适用比例税率，税率为20％，并按应纳税额减征30％。4、劳务报酬所得：适用比例税率，税率为20％，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。5、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得、偶然所得和其他所得：适用比例税率，税率为20％。六、应纳税所得额的其他规定〔一〕捐赠的扣除1．个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的局部，可以从应纳税所得额中扣除，超过局部不得扣除。2．自2001年7月1日起，个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。〔二〕资助的扣除个人的所得〔不含偶然所得〕用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，经税务机关确定，可全额在下月〔工资、薪金所得〕或下次〔按次计征的所得〕或当年〔按年计征的所得〕计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，缺乏抵扣的，不得结转抵扣。【例题·单项选择题】王某是一家企业的外部董事，2023年取得董事费8万元，当即拿出2万元通过政府捐赠给受灾地区，其应纳的个人所得税为〔〕。A.11440元B.11200元C.17200元D.18600元【答案】A【解析】属于劳务报酬所得。不考虑捐赠的应纳税所得额：8×〔1-20%〕=6.4〔万元〕捐赠限额=6.4×30%=1.92〔万元〕；捐赠超限额，只能按照限额扣减。应纳税所得额=6.4-1.92=4.48〔万元〕应纳税额=44800×30%-2000=11440〔元〕见具体计算公式，WORD表格【例题·单项选择题】王先生2023年10月到达规定退休年龄而退休，每月领取退休工资1700元，11月份被一家公司聘用，月工资4000元。2023年11月王先生应缴纳个人所得税〔〕元。A．120B．15C．175D．37【答案】B【解析】正式退休金免纳个人所得税，再任职收入按照工资薪金所得纳税。11月王先生应纳个人所得税=〔4000-3500〕×3%=15〔元〕。【单项选择题】徐某2023年承包某加工厂，根据协议变更登记为个体工商户，2023年加工厂取得收入总额70万元，准予扣除的本钱、费用及相关支出合计63万元，其中含徐某每月从加工厂领取的工资3700元。徐某2023年应缴纳个人所得税〔〕元。A.14390B.23420C.20690D.11970【答案】D【解析】应纳税所得额=70-63+0.37×12-0.35×12=7.24万元应纳税额=72400×30%-9750=11970元。七、劳务报酬所得的征税问题〔一〕应纳税所得额的计算1、每次收入缺乏4000元的应纳税所得额=每次收入额-800元2、每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额×〔1-20%〕3、关于“次〞的规定 劳务报酬所得，根据不同劳务工程的特点，分别规定：①只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。②属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。〔二〕适用税率

劳务报酬所得适用20%的比例税率；但是，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收。其具体方法是：个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元的，为畸高收入；对应纳税所得额超过20000元至50000元的局部，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的局部加征十成。〔三〕应纳税额计算公式①每次收入缺乏4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=〔每次收入额-800〕×20%②每次收入额4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×〔1-20%〕×20%③每次收入的应税所得额超过20000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率—速算扣除数=每次收入额×〔1—20%〕×适用税率—速算扣除数【例题·计算题】某演员一次获得表演收入60000元，其应纳个人所得税是多少？【答案】应纳税所得额=60000×〔1—20%〕=48000〔元〕应纳个人所得税税额=48000×30%—2000〔速算扣除数〕=12400〔元〕八、稿酬所得的征税问题〔一〕应纳税所得额的计算1．应纳税所得额确实定〔1〕每次收入缺乏4000元的应纳税所得额=每次收入额-800元〔2〕每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额×〔1-20%〕

稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，可分为：①同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税;②同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；③同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；④同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。⑤同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。2.关于“次〞的规定〔二〕适用税率

稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故其实际适用税率为14%

〔20%—20%×30%〕〔三〕应纳税额计算公式按次计税：①每次收入缺乏4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×〔1—30%〕=〔每次收入额—800〕×20%×〔1—30%〕②每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×〔1—30%〕=每次收入额×〔1—20%〕×20%×〔1—30%〕【单项选择题】作家马某2023年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得税〔〕。A.420元B.924元C.929元D.1320元【答案】B【解析】应纳个人所得税=〔3800-800〕×20%×〔1-30%〕+450×10×〔1－20%〕×20%×〔1-30%〕=924【单项选择】王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加笔稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为〔〕。A.728元 B.784元 C.812元 D.868元【答案】B【解析】王某所获稿酬应缴纳的个人所得税=〔5000+2000〕×〔1-20％〕×20％×〔1-30％〕＝784〔元〕九、特许权使用费所得的征税问题〔一〕应纳税所得额的计算 1．应纳税所得额确实定〔1〕每次收入缺乏4000元的应纳税所得额=每次收入额—800元〔2〕每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额×〔1—20%〕2.关于“次〞的规定 特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，那么应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。〔二〕适用税率 特许权使用费所得适用20%的比例税率〔三〕应纳税额计算公式 按次计税：①每次收入缺乏4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=〔每次收入额—800〕×20%②每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×〔1—20%〕×20%十、财产租赁所得的征税问题注意：个人出租土地使用权属于财产租赁所得，不属于特许权使用费所得。〔一〕应纳税所得额的计算 1．应纳税所得额确实定〔1〕每次收入缺乏4000元的应纳税所得额=每次收入额—800元〔2〕每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额×〔1—20%〕财产租赁收入扣除费用范围和顺序包括：税费+租金+修缮费+法定扣除标准2．关于“次〞的规定

财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。〔二〕适用税率 ①财产租赁所得适用20%的比例税率②2001年1月1日起，对个人按市场价出租的住房，暂减按10%的税率征收所得税。应纳税额计算公式 按次计税：①每次〔月〕收入额缺乏4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=[每次〔月〕收入额—允许扣除的工程—修缮费用〔800为限〕—800]×20%②每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=[每次收入额—允许扣除的工程—修缮费用〔800为限〕]×〔1—20%〕×20%【计算题】王某1月份将市区内闲置的一处住房出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元，房产原值70万元，当地政府规定损耗扣除比例为30％，可提供实际缴纳出租环节营业税等税金完税凭证每月140元。7月发生漏雨修缮费1000元。那么其7、8两个月应纳个人所得税是多少？7月租金应纳税=[2000-140-800-800]×10％＝26〔元〕8月租金应纳税=[2000-140-200-800]×10％＝86〔元〕【计算题】张某将租入的一幢住房转租，原租入租金1000元〔有可靠凭据〕，转租收取租金2500元，出租财产每月实际缴纳税金210元〔有完税凭据〕，那么其每月应纳个人所得税是多少？〔2500-210-1000-800〕×10％＝490×10％＝49元六、减免政策〔一〕免税工程：省级人民政府、国务院部委以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。国债和国家发行的金融债券利息及个人取得的教育储蓄存款利息。按照国家统一规定发给的补贴、津贴。福利费、抚恤金、救济金。保险赔款。军人的转业费、复员费。统一规定发给的安家费、退职费、退离休工资、离休生活补助费。依法应予免税的各国驻华使馆、领事馆外交官员和其他人员所得。中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得企业和个人按规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、根本养老保险金和失业保险基金〔简称“三保一金〞〕。乡镇以上政府或县以上政府主管部门批准成立的见义勇为基金会组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经批准，免征个人所得税。经国务院财政部门批准的其他免税所得。

〔二〕减税工程：残疾、孤老人员和烈属的所得。因严重自然灾害造成重大损失的。其他经国务院财政部门批准减免的工程。〔三〕暂免征税工程：外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴。外籍个人按合理标准取得的境内境外出差补贴。外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等合理的局部。外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。个人转让自用达5年以上，并且是唯一家庭生活用房取得的所得。对个人购置福利彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元及以下的，暂免征收个人所得税，超过1万元的全额征收个人所得税。征用土地过程中，单位支付给土地承包人的青苗补偿费收入，暂免征收个人所得税。对个人转让上市公司股票的所得，暂免征收个人所得税。2005年6月13日起对个人投资应从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得额。其他符合条件的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税。第二节个人所得税的计算与会计核算

1、个人所得税采取分项计税的方法，各项收入的扣除范围、扣除标准和适用税率不尽相同，因此应纳税额的计算也应分项进行。2、个人所得税实行税源扣税，由向个人支付报酬的单位代扣代缴。代扣代缴的个人所得税应通过“应交税费-应交代扣个人所得税〞账户进行核算。一、工资、薪金所得〔一〕工资、薪金所得的计算适用七级超额累进税率，实行按月计征的方法：每月收入扣除定额3500元以及不征税所得后作为纳税所得额；计算公式为：应纳税额＝〔每月收入额－3500－五险一金〕×适用税率－速算扣除数；注意：在中国境内无住所而在中国境内取得工薪所得的外籍人员和在中国境内有住所而在中国境外取得工薪的中国公民，每月扣除免征税额3500元后，还可以附加扣除费用〔原为2800元〕，得到应纳税所得额。〔二〕工资、薪金所得的会计核算1、计提工资时，借“管理费用〞等相关本钱费用科目，贷记“应付职工薪酬〞科目；2、代扣个人所得税时，借记“应付职工薪酬〞科目，贷记“应交税费-应交代扣个人所得税〞科目；3、上交代扣个人所得税时，借记“应交税费-应交代扣个人所得税〞科目，贷记“银行存款〞科目。【例题1】2023年10月，公司计提某员工工资6200元，由本人负担个人所得税，该企业如何进行会计核算？1、计提工资时，借：管理费用6200贷：应付职工薪酬62002、代扣个人所得税时，应纳税额=〔6200-3500〕×10%—105=165〔元〕借：应付职工薪酬165贷：应交税费—应交代扣个人所得税1653、缴纳个人所得税时，借：应交税费—应交代扣个人所得税165贷：银行存款165二、对企事业单位承包、经营所得〔一〕对企事业单位承包、经营所得的计算用五级超额累进税率，实行按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法每一纳税年度收入总额减除必要费用后的余额为应纳税所得额；计算公式为：应纳税额＝〔纳税年度收入总额－必要费用〕×适用税率－速算扣除数〔二〕对企事业单位承包、经营所得的会计核算1、承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按照合同规定取得一定所得，其所得应按照工资、薪金所得工程征税；2、承包、承租人对企业经营成果拥有所有权，仅向发包方支付一定的费用，按对企事业单位承包、经营所得工程征税。借记“留存利润〞，贷记“应交税费-应交个人所得税〞。三、个体工商户及个人独资企业、合伙企业的生产、经营所得1、个体工商生产、经营所得的计算适用五级超额累进税率，实行按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法：以每一纳税年度的收入总额，减除本钱、费用以及损失后的余额作为应纳税所得额；计算公式为：应纳税额＝【纳税年度收入总额—〔本钱＋费用＋损失〕】×适用税率—速算扣除数2、个体工商生产、经营所得的会计核算〔1〕计算应交所得税时，借记“留存利润〞，贷记“应交税费-应交个人所得税〞；〔2〕上缴税款时，借记“应交税费-应交个人所得税〞，贷记“银行存款〞。【例题2】2023年12月31日，某个体户营业收入账户贷方金额500000元，营业税金及附加账户借方金额20000元，营业本钱200000元，销售费用100000元。营业外收支借方金额30000元。如何进行会计核算？借：营业收入500000贷：本年应税所得——本年经营所得500000借：本年应税所得——本年经营所得320000贷：营业税金及附加20000营业本钱200000销售费用100000借：本年应税所得——本年经营所得30000贷：营业外收支30000借：本年应税所得——本年经营所得150000贷：留存利润1500001、计算个人所得税时，应纳税额=150000×35%—14750=37750〔元〕借：留存利润37750贷：应交税费-应交个人所得税377502、实际缴纳个人所得税时，借：应交税费-应交个人所得税37750贷：银行存款37750四、劳务报酬所得〔一〕劳务报酬所得的计算劳务报酬所得按次纳税，计算公式为：1、每次收入不超过4000元的：应纳税额＝〔每次收入额—800〕×20％2、每次收入超过4000元应纳税所得额不超过20000元的：应纳税额＝每次收入额×〔１—20％〕×20％3、每次收入额的应纳税所得额超过20000元不超过50000元的应纳税额＝每次收入额×〔１—20％〕×30％—20004、每次收入额的应纳税所得额超过50000元的：应纳税额＝每次收入额×〔１—20％〕×40％—7000〔二〕劳务报酬所得的会计核算1、计算应代扣个人所得税、支付报酬时，借记“管理费用〞等科目，贷记“应交税费-应交代扣个人所得税〞；2、上缴税款时，借记“应交税费-应交代扣个人所得税〞，贷记“银行存款〞【例题3】某企业邀请一位专家进行人力资源培训，约定培训费为4000元，应有企业代扣个人所得税，该企业如何进行会计核算？1、代扣个人所得税，支付劳务费时，应纳税额=4000×〔1-20%〕×20%=640〔元〕借：管理费用4000贷：应交税费-应交代扣个人所得税640银行存款33602、实际缴纳个人所得税时，借：应交税费-应交代扣个人所得税640贷：银行存款640〔五〕稿酬所得〔一〕稿酬所得的计算按次计税，适用20％的比例税率，并按规定对应纳税额减征30％，其计算公式为：1、每次收入缺乏4000元的：应纳税额＝〔每次收入额-800〕×20％×〔1-30％〕2、每次收入超过4000元的：应纳税额＝每次收入额×〔1-20％〕×20％×〔1-30％〕〔二〕稿酬所得的会计核算1、计算应代扣个人所得税、支付稿酬时，借记“图书本钱〞等科目，贷记“应交税费-应交代扣个人所得税〞；2、上缴税款时，借记“应交税费-应交代扣个人所得税〞，贷记“银行存款〞。【例题4】某作家出版一本著作，按合同规定，出版社支付给作家15000元稿费，该出版社代扣代缴个人所得税，该出版社如何进行会计核算？1、代扣个人所得税，支付劳务费用时，应纳税额=15000×〔1-20%〕×20%×〔1-30%〕=1680〔元〕借：图书本钱15000贷：应交税费-应交代扣个人所得税1680银行存款133202、实际缴纳个人所得税时，借：应交税费-应交代扣个人所得税1680贷：银行存款1680