金融资产的分类与计量

金融资产的分类与计量一、金融资产的分类金融资产主要包括：库存现金、应收账款、应收票据、存款、垫款、其他应收款、应收利息、债务投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为以下四类：〔1〕以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融资产；〔2〕持有至到期投资；〔3〕存款和应收款项；〔4〕可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改动，详细讲：企业在初始确认时，①将某金融资产划分为以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；②其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融资产；③持有至到期投资、存款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。提示留意：上述四类金融资产初始计量均按〝公允价值〞计量。但是后续计量却分为两类：一类是以公允价值后续计量的金融资产，包括〝以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融资产〞、〝可供出售金融资产〞两种；另一类是以摊余本钱后续计量的金融资产，包括〝持有至到期投资〞、〝存款和应收款项〞两种。二、金融资产的计量〔一〕以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为：买卖性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融资产。重点掌握买卖性金融资产。所谓〝买卖性金融资产〞，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于买卖性金融资产。买卖性金融资产的会计处置：账户设置：〝买卖性金融资产〞本科目设置〝本钱〞、〝公允价值变化〞两个明细户。〔1〕企业取得买卖性金融资产〔包括购入的股票、债券、基金等〕借：买卖性金融资产——本钱〔公允价值、卖价〕应收股利〔已宣告但尚未发放的现金股利〕应收利息〔已到付息期但尚未支付的利息〕投资收益〔相关的买卖费用〕贷：银行存款等留意两点：一是买卖性金融资产取得时发作的〝相关买卖费用〞，要记入当期损益〔借记：投资收益〕，不能记入本钱。但是，其他类金融资产取得时所发作的买卖费用要计入初始本钱。二是企业取得各类金融资产〔包括临时股权投资〕支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未支付的债券利息，应当独自确以为应收项目〔应收股利/应收利息〕，不构成金融资产的初始入账金额。〔2〕持有时期取得的现金股利或利息借：应收股利〔或应收利息〕贷：投资收益收到时：借：银行存款贷：应收股利〔或应收利息〕〔3〕持有时期，在资产负债表日，应确认公允价值变化假设公允价值上升，按高于其账面余额的差额：借：买卖性金融资产——公允价值变化贷：公允价值变化损益假设公允价值下降，按低于其账面余额的差额：借：公允价值变化损益贷：买卖性金融资产——公允价值变化留意：〝买卖性金融资产〞是依照公允价值后续计量，公允价值的变化要计入当期损益〔公允价值变化损益〕。而〝可供出售金融资产〞虽然也是依照公允价值后续计量，但是，其公允价值的变化要计入一切者权益〔资本公积——其他资本公积〕。〔4〕出售〔或处置〕买卖性金融资产借：银行存款等〔按实践收到的金额〕贷：买卖性金融资产——本钱——公允价值变化〔或借方〕投资收益〔差额，也能够在借方〕同时：借：公允价值变化损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变化损益留意：处置一切的金融资产时〔包括处置〝临时股权投资〞〕，收到的处置价款与其账面价值的差额，一概记入〝投资收益〞。但同时，处置〝买卖性金融资产〞时，将持有时期已确认的累计公允价值变化损益，要转入〝投资收益〞。处置〝可供出售金融资产〞时，持有时期已确认的累计资本公积，也要转入〝投资收益〞。处置〝临时股权投资〞时，假设采用的是权益法，持有时期已确认的累计资本公积，也要转入〝投资收益〞。【例题1•计算剖析题】2020年4月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股，作为买卖性金融资产，另支付手续费10万元，2020年6月30日该股票每股市价为7.5元，2020年7月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，7月20日，甲公司收到分派的现金股利。至2020年12月31日，甲公司仍持有该买卖性金融资产，期末每股市价为8.5元，2020年1月3日以515万元出售该买卖性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：1〕编制上述经济业务的会计分录。2〕计算该买卖性金融资产的累计损益。答案中的金额以万元为单位〕答案】1〕编制上述经济业务的会计分录。2020年4月购入时：借：买卖性金融资产——本钱 480投资收益10贷：银行存款 4902020年6月30日，确认持有时期公允价值变化〔下降〕：借：公允价值变化损益 30〔480-60X7.5〕贷：买卖性金融资产——公允价值变化302020年7月10日宣告分派现金股利时：借：应收股利12〔0.20X60〕借：应收股利12贷：投资收益122020年7月20日收到现金股利时:

借：银行存款12贷：应收股利 12⑤2020年12月31日确认持有时期公允价值变化〔上升〕：借：买卖性金融资产——公允价值变化 60〔60X8.5-450借：银行存款12贷：应收股利 12⑤2020年12月31日确认持有时期公允价值变化〔上升〕：借：买卖性金融资产——公允价值变化 60〔60X8.5-450〕贷：公允价值变化损益 60⑥2020年1月3日处置买卖性金融资产时：借：银行存款 515贷：买卖性金融资产——本钱 480——公允价值变化30〔60-30〕投资收益 5〔差额〕投资收益同时：借：公允价值变化损益贷：投资收益或将两个分录兼并借：银行存款30〔60-30〕30515公允价值变化损益30〔60-30〕贷：买卖性金融资产本钱 480公允价值变化30〔60-30〕投资收益35〔差额〕投资收益〔2〕计算该买卖性金融资产的累计损益。该买卖性金融资产的累计损益=-10-30+12+60-30+35=37〔万元〕。【例题2•单项选择题】〔2007年考题〕甲公司20X7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括买卖费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为买卖性金融资产核算。20X7年12月2日，甲公司出售该买卖性金融资产，收到价款960万元。甲公司20X7年利润表中因该买卖性金融资产应确认的投资收益为〔〕万元。100 B.116 C.120 D.132【答案】B【解析】应确认的投资收益=960-〔860-4-100X0.16〕-4=116〔万元〕。【例题3•单项选择题】〔2007年考题〕2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为买卖性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未发放的现金股利20万元，另支付买卖费用5万元。甲公司该项买卖性金融资产的入账价值为〔〕万元。A.810 B.815 C.830 D.835【答案】A【解析】支付价款中包括的已宣告尚未支付的现金股利应计入应收股利中，支付的买卖费用计入投资收益，所以答案是830—20=810〔万元〕。【例题4•判别题】〔2007年考题〕企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融资产后，视状况变化可以将其重分类为其他类金融资产。〔〕【答案】X【解析】划分为以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融资产依照准那么规则不能再划分为其他的金融资产。〔二〕持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明白意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。通常状况下，企业持有的、在生动市场上有地下报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资的会计处置：账户设置：〝持有至到期投资〞本账户设置〝本钱〞、〝利息调整〞、〝应计利息〞三个明细户。〔1〕企业取得的持有至到期投资时借：持有至到期投资——本钱〔按面值〕应收利息〔卖价中包括的已到付息期但尚未支付的利息〕持有至到期投资——利息调整〔差额，含买卖费用，也能够在贷方〕贷：银行存款等〔2〕资产负债表日计算利息借：应收利息〔属于分期付息：面值X票面利率〕持有至到期投资一一应计利息〔属于一次还本付息：面值X票面利率〕贷：投资收益〔利息支出，期初摊余本钱X实践利率〕持有至到期投资——利息调整〔差额，也能够在借方〕〔3〕将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产——本钱〔按重分类日其公允价值〕贷：持有至到期投资——本钱〔按账面余额〕——利息调整〔或借记〕——应计利息资本公积——其他资本公积〔差额，或借记〕〔4〕出售持有至到期投资借：银行存款等贷：持有至到期投资——本钱——应计利息——利息调整〔也能够在借方〕投资收益〔差额，也能够在借方〕【例题5•计算剖析题】甲公司于2020年1月2日从证券市场上购入乙公司于2007年1月1日发行的债券，票面年利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2020年1月1日，到期日一次出借本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实践支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实践利率为5%。假定按年计提利息。要求：编制甲公司上述有关业务的会计分录。【答案】应收利息=面值X票面利率投资收益=债券期初摊余本钱X实践利率〔1〕2020年1月2日购入时：借：持有至到期投资——本钱 1000〔按面值〕应收利息 40 〔1000X4%〕贷：银行存款 1012.77〔992.77+20〕持有至到期投资——利息调整 27.23〔差额，含买卖费用20〕2020年1月2日摊余本钱=1000-27.23=972.77〔万元〕〔2〕2020年1月5日收到利息时：TOC\o"1-5"\h\z借：银行存款 40贷：应收利息 40〔3〕2020年12月31日确认利息支出时：应确认的投资收益=期初摊余本钱972.77X实践利率5%=48.64〔万元〕借：应收利息 40持有至到期投资——利息调整 8.64〔差额〕贷：投资收益 48.64〔4〕2020年1月5日借：银行存款 40贷：应收利息 40〔5〕2020年12月31日2020年终摊余本钱=972.77＋8.64=981.41〔万元〕应确认的投资收益=摊余本钱981.41X实践利率5%=49.07〔万元〕TOC\o"1-5"\h\z借：应收利息 40持有至到期投资——利息调整 9.07〔差额〕贷：投资收益 49.07〔6〕2020年1月5日借：银行存款 40贷：应收利息 40〔7〕2020年12月31日是最后一期，先计算利息调整，一次性摊掉，然后倒挤投资收益。〝持有至到期投资——利息调整〞=27.23-8.64-9.07=9.52〔万元〕 。借：应收利息 40持有至到期投资——利息调整9.52贷：投资收益 49.52〔倒挤〕〔8〕2020年1月5日收回本金及最后一期利息借：银行存款 1040贷：持有至到期投资——本钱 1000应收利息 40【例题6•单项选择题】〔2007年注册会计师考题〕20X7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实践支付价款2078.98万元，另外支付买卖费用10万元。该债券发行日为20X7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实践利率为4%,每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不思索其他要素,该持有至到期投资20X7年12月31日的账面价值是〔〕万元。2062.14 B.2068.98 C.2072.54 D.2083.43【答案】C【解析】该持有至到期投资20X7年12月31日的账面价值=〔2078.98+10〕X〔1+4%〕-2000X5%=2072.54〔万元〕。【例题7•判别题】〔2007年会计师考题〕企业为取得持有至到期投资发作的买卖费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。〔〕【答案】X【解析】买卖费用应计入持有至到期投资本钱。【例题8•多项选择题】〔2020年会计师考题〕以下各项中，影响持有至到期投资摊余本钱要素的有〔〕。确认的减值预备分期收回的本金利息调整的累计摊销额对到期一次付息债券确认的票面利息【答案】ABCD【解析】持有至到期投资的摊余本钱与其账面价值相反，上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值〔摊余本钱〕。【例题9•计算剖析题】〔2020年会计师考题•计算剖析题〕甲股份为上市公司〔以下简称甲公司〕，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：〔1〕2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元〔含买卖费用〕，从生动市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实践年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发作减值迹象。〔2〕2020年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集消费线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。要求：〔1〕编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。〔2〕计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。〔3〕计算2020年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。〔4〕计算2020年1月1日甲公司该债券剩余局部的摊余本钱，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。〔答案中的金额单位用万元表示〕【答案】〔1〕2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：借：持有至到期投资——本钱1000——利息调整100〔差额〕贷：银行存款1100〔2〕计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：该债券投资收益=1100X6.4%=70.4〔万元〕该债券应计利息=1000X10%=100〔万元〕该债券利息调整摊销额=100－70.4=29.6〔万元〕借：持有至到期投资——应计利息100贷：投资收益70.4持有至到期投资——利息调整29.6〔差额〕〔3〕2020年1月1日甲公司售出该债券的损益=955-[1000X80%+〔100-29.6〕X80+100X80%]=955－〔800＋56.32＋80〕=18.68〔万元〕借：银行存款955贷：持有至到期投资——本钱800〔1000X80%〕——应计利息80〔100X80%〕——利息调整56.32〔70.4X80%〕投资收益18.68〔差额〕〔4〕2020年1月1日甲公司该债券剩余局部的摊余本钱=1100+100-29.6-800-56.32-80=234.08〔万元〕将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处置：借：可供出售金融资产——本钱240〔市价总额1200X20%〕贷：持有至到期投资——本钱200〔1000X20%〕——应计利息20〔100X20%〕——利息调整14.08〔70.4X20%〕资本公积——其他资本公积5.92〔差额〕〔三〕存款和应收款项存款和应收款项，是指在生动市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常状况下，普通企业因销售商品或提供劳务构成的应收款项、商业银行发放的存款等，由于在生动的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。存款和应收款项的会计处置：会计处置原那么，大致与持有至到期投资相反。金融企业发放的存款，按发放存款的本金和相关买卖费用之和作为初始确认金额。存款持有时期所确认的利息支出，应依据实践利率计算。实践利率与合同利率差异较小的，也可按合同利率计算利息支出。企业收回或处置存款和应收款项时，应将取得的价款与该存款和应收款项的账面价值之间的差额计入当期损益。与应收账款和应收票据相关的主要账务处置：正常账务处置略。留意：应收债务出售、融资业务的核算企业将应收债务出售给银行等金融机构，依据企业、债务人及银行之间的协议，在所售应收债务到期无法收回时，银行等金融机构不能向出售应收债务的企业停止追偿的，即不附追索权，企业应将所售应收债务予以转销，结转计提的坏账预备，确认按协议商定估量将发作的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益，计入营业外收支。企业在出售应收债务的进程中如附有追索权，即在有关应收债务到期无法从债务人处收回时，银行有权利向出售应收债务的企业追偿，应收债务的坏账风险由售出债务的企业担负，那么企业应依照以应收债务为质押取得借款的核算原那么停止会计处置。持有至到期投资、存款和应收款项的减值持有至到期投资、存款和应收款项等以摊余本钱后续计量的金融资产发作减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至估量未来现金流量现值，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益。关于存在少量性质相似且以摊余本钱后续计量金融资产的企业，在思索金融资产减值测试时,应领先将单项金额严重的金融资产区分开来，独自停止减值测试。如有客观证听说明其已发作减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不严重的金融资产，可以独自停止减值测试，也可以包括在具有相似信誉风险特征的金融资产组合中停止减值测试。对持有至到期投资、存款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证听说明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发作的事项有关〔如债务人的信誉评级已提初等〕，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超越假定不计提减值预备状况下该金融资产在转回日的摊余本钱。〔四〕可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、存款和应收款项、以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融资产。通常状况下，划分为此类的金融资产应当在生动的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。可供出售金融资产的会计处置，与买卖性金融资产的会计处置有些相似，例如，均要求依照公允价值后续计量。但是也有一些不同。例如，可供出售金融资产取得时发作的买卖费用应当计入初始入账金额、可供出售金融资产公允价值变化计入一切者权益〔资本公积〕、可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变化构成的汇兑损益计入一切者权益。可供出售金融资产的会计处置如下：账户设置：〝可供出售金融资产〞账户。本科目设置〝本钱〞、〝利息调整〞、〝应计利息〞、〝公允价值变化〞、〝减值预备〞四个明细户。〔1〕企业取得可供出售金融资产时如为股票投资借：可供出售金融资产——本钱〔公允价值与买卖费用之和〕应收股利〔已宣告但尚未发放的现金股利〕贷：银行存款等如为债券投资借：可供出售金融资产——本钱〔按面值〕应收利息〔已到付息期但尚未支付的利息〕可供出售金融资产——利息调整〔差额，含买卖费用。也能够在贷方〕贷：银行存款等〔2〕资产负债表日计算利息〔仅指债券〕借：应收利息〔属于分期付息：面值X票面利率〕可供出售金融资产——应计利息〔属于一次还本付息：面值X票面利率〕贷：投资收益〔利息支出，期初摊余本钱X实践利率〕可供出售金融资产——利息调整〔差额，也能够在借方〕〔3〕持有时期分得的现金股利：〔仅指股票〕借：应收股利贷：投资收益〔4〕确认资产负债表日公允价值变化〔包括股票、债券〕假设公允价值上升，按公允价值高于其账面余额的差额：借：可供出售金融资产——公允价值变化贷：资本公积——其他资本公积假设公允价值下降，按公允价值低于其账面余额的差额：借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变化〔5〕资产负债表日减值〔公允价值发作了清楚的变化，严重下跌，继续下跌〕借：资产减值损失〔减记的金额〕贷：资本公积——其他资本公积〔转出原计入资本公积的累计损失金额〕可供出售金融资产——减值预备〔6〕减值损失转回如为债券，减值损失要经过损益转回：借：可供出售金融资产——减值预备贷：资产减值损失资本公积——其他资本公积〔假定转回的减值预备的金额大于原计提的减值损失的金额，那么差额计入资本公积〕如为股票等权益工具投资，减值损失不能经过损益转回。借：可供出售金融资产——减值预备贷：资本公积——其他资本公积〔7〕将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产——本钱〔按其重分类日公允价值〕贷：持有至到期投资——本钱——应计利息——利息调整资本公积——其他资本公积〔或借记〕〔按差额〕已计提减值预备的，还应同时结转〝持有至到期投资减值预备〞。〔8〕出售可供出售的金融资产借：银行存款〔按实践收到的金额〕贷：可供出售金融资产——本钱——公允价值变化〔或借记〕——利息调整〔或借记〕——应计利息投资收益〔或借记，差额〕同时：借或贷：资本公积——其他资本公积〔转出的公允价值累计变化额〕贷或借：投资收益【例题10•计算剖析题】乙公司于2020年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元,手续费30000元。初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至2020年12月31日仍持有该股票，该股票事先的市价每股为16元。2020年2月1日，乙公司将该股票全部售出，售价为每股13元，另支付买卖费用30000元。假定不思索其他要素。要求：做出乙公司的账务处置。【答案】〔1〕2020年7月13日，购入股票：借：可供出售金融资产——本钱 15030000贷：银行存款 15030000〔2〕2020年12月31日，确认股票价钱变化：借：可供出售金融资产——公允价值变化 970000贷：资本公积——其他资本公积 970000〔3〕2020年2月1日，出售股票：借：银行存款 12970000资本公积——其他资本公积970000投资收益 2060000〔差额〕贷：可供出售金融资产——本钱15030000——公允价值变化970000【例题11•多项选择题】〔2007年注册会计师考题〕以下有关可供出售金融资产会计处置的表述中，正确的有〔〕。可供出售金融资产发作的减值损失应计入当期损益取得可供出售金融资产发作的买卖费用应计入资产本钱可供出售金融资产期末应采用摊余本钱计量可供出售金融资产持有时期取得的现金股