【企业纳税筹划风险及优化建议分析-以Z公司为例8600字（论文）】

企业纳税筹划风险及完善对策研究—以Z公司为例目录TOC\o"1-2"\h\u56021前言 1311462税务筹划风险概述 2183422.1税务筹划含义 2321712.2税务筹划风险含义 261132.3税务筹划风险的分类 2327383Z公司存在的风险 386113.1Z公司经营状况简述 3302093.2Z公司存在的风险 3141324税务筹划风险的原因 4141174.1Z公司内部控制存在缺陷 4126444.2企业预测风险意识薄弱 5180124.3企业会计人员素质较低 5262464.4税务机关执法措施不够完善 5272044.5税务政策及环境难以预估 6281685纳税筹划风险的防范 7170745.1建立有效的内部控制制度 7158785.2增强企业税务筹划风险意识 8216355.3提高筹划人员自身素质 8231225.4积极配合税务机关工作 812855.5提高筹划方案的弹性空间 9186196结论 92460参考文献 91前言我国税务筹划发展起步较晚，加入WTO后市场经济的过快发展要求中国的企业稳步发展，在企业稳步发展的过程中企业领导产生了对于税务支出的优化需求。某种意义上而言，企业的本质就是运用筹集的社会经济资源不断创造价值，使筹资方与投资方不断发展的过程，这一过程的持续进行需要企业经济资源以效率尽可能高的形式运转，创造尽可能高的附加值。企业纳税筹划正是为企业提升经济资源运转效率的重要方法。在经济步入“新常态”的今天，效率对于企业的竞争力愈发重要。但如同在很多领域一样，“稳定”与“发展”很难兼得，企业纳税筹划领域固然可以提升效率，但也带来某些不稳定的因素，这也就导致税务筹划在给企业节省税务费用的同时，也会让企业面临到不可规避的风险。一旦忽视了这些风险的存在，将会极大提高企业运转的风险和隐患，提升了企业的运营成本，对企业的发展趋势和前景可能造成不可估量的影响，影响到企业对自身未来发展的规划和预期。只有当企业自身把握税务筹划风险产生的原因，从根本上避免风险，税务筹划方案的实施才能高效进行，才能从整体控制税务筹划，调整筹划中存在的不合理情况，助于企业发展。因而，如何最大限度的发挥企业纳税筹划带来的效率提升，同时又能够尽可能地帮助企业避免其带来的副作用（即额外风险），将是极具理论和现实意义的研究课题。本文试图通过相关的研究，为企业纳税筹划时提供相应的科学参考，以帮助其实现纳税收益最大化以及纳税风险最小化。2税务筹划风险概述2.1税务筹划含义税务筹划，是指纳税人在合法缴纳税负的前提下，通过对企业经营活动状况与经济效益进行总结分析，为达到降低企业运营风险，降低税负，减少企业不必要的经济支出而做出的一种筹划手段。税务筹划主要由企业现有的筹划方法进行规划，从而减少不必要的麻烦。由于税务筹划取得的利益是合法性的，受到了相关法律的保护，所以这是纳税基本权利中的一项，同时也是企业的一种财务管理活动。2.2税务筹划风险含义税务筹划风险，是指纳税人对纳税交易或者事项进行筹划，然而企业经济活动中存在不可预估的情况，有可能造成一定的经济损失或导致企业运营存在问题。税务筹划是在企业建立初期就需要进行筹划，制定方案的，需要对企业经济活动进行预测，我国的税务筹划发展至今还较稚嫩，因此企业税务筹划中的风险是必然存在的，我们能做的就是预防风险带来的损失，从而降低税务筹划构成中存在的风险。因此，当企业开始实施税务筹划时，要尽可能多的考虑到各种风险因素的存在。2.3税务筹划风险的分类按照企业纳税筹划风险影响的具体领域，学界一般将纳税筹划风险分为企业经营层面波动风险、企业人事层面波动风险、企业政策环境波动风险三种类型。经营层面波动风险是指企业纳税筹划时由于对企业生产经营特点把握不准确或无法适应企业生产经营的动态变化，而导致纳税筹划方案与企业生产经营活动无法匹配、无法协同，从而会给企业的纳税筹划失败带来一定的影响。税务筹划根据税收政策并结合企业自身的经营活动状况制定的，为企业税收筹划提供了方便，提高了企业的利益，降低企业的运营成本。然而税收筹划规定了企业的税收相应措施，对纳税人身份甚至企业的经营活动范围进行制度的规范，起到一定的约束作用。这就为企业税收筹划的经营变化产生了一定的风险影响。当改变企业税收筹划的条件，企业的税收筹划将会失败，给企业带来一定的风险甚至可能导致企业破产。由企业会计人员的工作失误造成的税务筹划实施风险是人员素质风险，即企业人事层面波动风险。企业纳税筹划一般均由其财务或会计部门的团队成员制定并负责落实。而不同企业的财务及会计人员，甚至相同企业内部的财务及会计人员的专业经验水平是参差不齐的，因而企业能否选择恰当的人选负责制定并落实相关的纳税筹划事项是不确定的，在这一人员素质决策中，企业要承担相应的决策风险。企业政策环境波动风险大致可分为两类：一类为企业会计政策选择带来的“政策选择性风险”；另一类为企业面临的会计政策出现变动的“政策变动性风险”。对于前一类，诸如选择的不适合企业自身生产经营特点的固定资产折旧方法，从而给企业财务会计信息使用者带来误导，进而有损企业自身利益者，便是由于会计政策选择不当带来的风险；对于第二类，例如，近年来“营改增”在全国范围内推广，而企业如果未能就这一政策变化趋势及时作出相应调整，则也会面临会计政策变动带来的风险。3Z公司存在的风险3.1Z公司经营状况简述Z公司为有限责任公司，注册资金总额为2000万元，于2007年5月在沧州市注册成立的。该公司缴纳城市建设投资管理局注册资本1800万元，占注册资金的20%；土地储备交易中心认缴注册资本100万元，占公司总注册资金的5%；股本全部为土地使用权，企业人数有48人，该公司主要经营房地产开发、物业管理、建筑装饰装修等业务。近期，地税稽查局对Z公司纳税筹划进行了稽查。经过稽查局的审查发现，Z公司有少数“抵押手续费”、营业外支出、其他业务支出等代收款项列入到了“其他应付款科目”，进而少缴税收部门将近18万元的营业税及其附加，还有其他的例如土地营业税，城市建设税的少缴，其他的看上去几乎没有任何问题。但是正是因为这种现象的存在可能会给Z公司带来一定的风险。3.2Z公司存在的风险就上述现象稽查局经过透彻的研究和深入的讨论，发现Z公司的纳税筹划存在一定的风险。Z公司将收到的售房款写到往来款项，形成了一种虚假纳税申报的现象，最终少缴了部分税款，这种行为已经构成了偷税。最终，相关检查部门要求Z公司在一定期限内将未缴纳的税金进行补缴，同时加收一定的处罚金额，同时对Z公司相关的违法行为进行了警告批评。以短暂性的目光来观看，公司的资产方面是有一定增加的，但是以长远的目光来观看Z公司，可能这种现象对其而言就是一种风险，严重的影响了Z公司税务筹划的有效运行，可能公司还会受到一定的经济影响，最终甚至破产。由Z公司的税务实例表现出，当公司在进行税务筹划的过程时，有部分会计人员在实施筹划方案的过程时，不注重筹划细节而构成了避税的行为，最终被相关部门对其进行了警告批评和应缴纳税额的调整，有的会计人员却是因为在制定筹划方案时的不严谨性导致了偷税行为的出现，这不仅没有为企业达到节税的目的，反而还会受到一定的处罚和制裁。4税务筹划风险的原因Z公司的税务筹划活动存在着太多的不确定性，这种不确定性的产生，一部分是因为Z公司税务筹划较混乱的一个内部环境，另一部分是因为税务筹划行为的自身特点所导致，正是因为这些原因使Z公司的税务筹划的风险得以存在。本文将对造成Z公司筹划风险的缘由就以下几个方面进行分析：4.1Z公司内部控制存在缺陷公司在经营管理的过程中，最不可或缺的一部分就是相对较完善的公司内部各部门的有关控制制度。能够及时的发现公司内部各部门之间存在的各种问题，对于公司而言，能够及时的调整公司内部的税务筹划工作的展开，并且能够有效的促进税务筹划工作的顺利开展。Z公司内部控制存在的缺陷表现为以下几点：Z公司内部制度不健全、管理不严格，各项活动的开展不按规定程序，最终造成Z公司内部混乱的局面，使公司的税务筹划无从下手。Z公司内部人员分工复杂，责任不明确，所以员工的行为自由散漫，管理制度没有起到应有的作用，反而是形同虚设。在制定税务筹划方案时，就要提前设定好备选方案，因为在执行过程中，一旦发现原有的方案不能够正常有效的实施，就需要备选方案的一个及时补充和调整，以促进筹划方案能够按计划实施。以上的各种表现行为，都不利于对公司纳税筹划的风险管理工作的开展。公司应该在发现问题时，及时完善公司的内部规章控制制度，及时调整公司的纳税筹划方案，从备选方案中选出，以减少筹划方案制订后实施过程中可能存在的各种风险因素。4.2企业预测风险意识薄弱公司中会计人员的主观意识很大程度上影响着税务筹划的的进程，影响着税务筹划的实施方案。税务会计人员的专业素质影响税务风险。但是在Z公司中，财务部门的会计人员纳税筹划专业素质较为薄弱，没有对税务筹划相关知识进行学习，分析Z企业目前的经营状况从而制定适用于Z企业的纳税筹划方案，Z企业目前运行的纳税筹划方案只是简单的走形式，存在多处筹划漏洞与运行风险。并且筹划制度所依据的税收法律还是未更新的税收政策，存在严重的税收筹划风险。企业会计人员的低素质低水平使得企业的目标不明确，不适用现行的税收政策与相关法律法规。尽管这些缺陷是企业纳税筹划中的小问题，但因为这些小问题的存在，所导致的引发的企业税收筹划的问题将引起企业的重大经济损失。国内的大部分企业对于纳税筹划了解不够清楚，一些企业认为纳税筹划是形式化的方案，不放在心上。一些企业甚至忽视了税务筹划的重要性。只是一意孤行，忽略了相关的制度，例如随意的更改会计凭证、在银行存款等账簿多写支出，少写收入等等，这都增加了企业筹划风险的存在；有的企业关注了公司纳税筹划的风险的存在，但是没有提出合理的预防风险的方式方法，也没有建立相关的法律法规，对未来可能产生的风险没有进行及时的规避。4.3企业会计人员素质较低在我国有的企业为了减少成本的支出，公司的领导者会要求相关的会计人员做假账等等一些违背会计职业道德的事情，领导者这种行为的存在，必然会给企业税务筹划带来一定的风险，并且给企业带来一定的负面的影响，同时还会影响税务相关部门的正常工作，扰乱检查机关对税务筹划的正常稽查工作。由Z公司的事件可以看出，公司内部筹划人员的专业素质较低是引起筹划风险的一个重要的原因。Z公司筹划人员自身素质的有限性导致他们对纳税筹划的法律法规掌握不清，理解的不够明确，虽然Z公司主管意识并没有偷税的想法，但由于监管不力、缺乏及时有效的工作反馈机制、下属执行层人员的合规意识缺失，最终仍然会导致企业在执行纳税筹划过程中出现违法违规现象。因此，由Z公司的事例可以了解到提升筹划人员的素质能力，是企业补课忽视的一部分工作。4.4税务机关执法措施不够完善税务机关及其相关部门和企业做不到及时了解关于税务筹划的新的相关规定和相关政策，这也使企业产生税务筹划的风险。我国宪法规定，地方性税务税收机关有权参与到制定国家的税务相关的税收政策，因此对于企业相关的会计人员来说，税务税收机关对税务税收政策更加熟悉了解，然而作为企业会计人员所接触的工作范围往往只包括企业自身的经济运营状况或与企业经济类型相关的税务税收政策，对其他的税务税收政策了解知之甚少，甚至滞后于税务机关。由此可见，对于Z公司来说，公司的内部纳税人还在用旧的一些税收的法律法规来进行税务的筹划，而一些税务机关却在用心得税务执法检查，正是这种社会现象的存在，企业税务筹划的风险也是必然存在的。其次由Z公司在受到税务筹划相关部门的检查的时候，我们可以看出稽查局对于Z公司税务筹划的检查时，相关的行政执法人员没有特别大的问题，回到稽查局还进行了商讨，最终对Z公司进行了一定的惩罚。由此可见，在实施税务筹划检查时，相关人员的主观性，也是税务筹划风险产生的一个重要原因。目前，我国税务筹划机关是由地税局，国税局，财政局等多个相关部门组成的，各个部门在实施税务筹划的过程中有很多相似的内容，其中税务执法部门的自由裁量权是最大的，然而这些税务行政机构在实施税务执法的过程中经常会有不规范行为的发生，正是因为这些不规范行为的存在，于是给企业带来了税务的风险，造成部分公司企业该缴纳的税额没有缴，不该缴纳的税额却已经上缴。此外由于税务相关部门没有定期对税务筹划相关人员进行纳税筹划知识上的培训，所以他们的专业素质较低，另外再受到一些外界环境因素的影响，就使得实施税务行政政策时存在一定的不可避免的差异。正式由于这种偏差的存在，这种偏差通常表现为三种，第一种是原先制定好的税务筹划方案无人理睬，变成一纸空文；第二种是执法人员对于企业明明属于违反税法相关规定的行为睁一只眼闭一只眼；第三种是过度过分的给企业税务筹划专员降罪，认为税务筹划专员偷税漏税的行为是恶意的，最后受到相关制度的制裁和严惩，这也为企业埋下了一个更大的筹划风险。4.5税务政策及环境难以预估目前，我国税收相关的法律制度还不够完善，各企业内部部门的规章制度也存在许多漏洞，需要一些具体的细则和更加严谨的约束准则，这样企业纳税相关人员就不会随心所欲，不受约束，随意的去进行企业的纳税筹划工作，也使得相关税收部门随意的征管公司的纳税方案。公司没有适应国家经济政策的变化和发展，从而影响了公司原先的纳税筹划方案，这个方案中于是乎出现了很多漏洞和瑕疵，甚至可能使原本合法的一个税务筹划方案变成违法的，最终影响了公司的预期效果。由此可见，我国政府的税收政策是具有不长久性的，需要定期的去进行调整、修改或完善，我国的税收环境也是具有变化性的。随着时代的进步，经济的发展，我国政府的税收政策越来越跟不上实际生活中的实施情况，因此还需要我们多关注一些社会的热点以及税务筹划相关的政策变革，从而对有关税务筹划的法律法规和规章制度进行补充和完善，否则公司在一定程度上还是会收到一定的打击和损失的。5纳税筹划风险的防范税务筹划风险尽管无法避免，但也要尽最大可能采取防范措施防范风险带来的损失。纳税人应从风险根本出发，采取有效的防范措施从而降低税务筹划风险的发生。为了将企业纳税筹划风险的波动幅度减小，我们可以从以下的五个方面对这种不恰当的行为进行一定的约束和防范：5.1建立有效的内部控制制度健全完善公司内部财务相关的会计法律制度。要想使得企业拥有一个健康良好的会计工作环境，就必须建立企业会计相关的规章制度，并且能够及时有效的对其进行改进和完善，这样才有利于企业的会计人员的会计工作的顺路开展以及税务筹划制度的有效实施，并且减小企业在正常运营中可能存在的风险。人为的管理更多依靠经验和人们总结出的在一定条件下有效的模式运行，而这是极其不稳定又充满主观意志判断干扰的运行方式。如果想实行有效的企业运营，制度将是管理者最终可依靠的工具，同时也是最有力、最稳定的工具。在纳税筹划方面，建立健全相应制度可以在极大程度上降低纳税筹划风险，同时保证逼近纳税收益最大化的理想状态。建立健全内部的会计制度，首先应该做到企业建立完善的会计核算制度。会计工作的核算规章制度能够使会计人员在进行会计核算时的会计账户以及目录更加清晰明确，也有利于会计人员更加合理合法的去进行相关的税务筹划在这样一个良好的会计环境中。税务筹划要求企业会计人员对企业的物品有很好的把控能力，如对固定资产的定期盘查与分期摊销，对企业的折旧时间方法进行更改就有可能加快成本回收从而提高经济利益。控制企业相关的预算费用的支出和企业各项投资费用的支出，可以为企业建立详细健全的财务会计制度。这些财务会计制度要求每笔经济业务要经过授权。同时每笔经济业务要求会计人员降低经济活动中的错误或会计人员舞弊行为。针对以上行为，企业应做到赏罚分明，并对企业财务会计人员实行标准化考核以及动态考核。使企业内部控制制度健全。企业的经营管理最不可或缺的就是一个相对完善的与内部控制有关的评价体系。找出会计管理中存在的不足和问题，及时有效地改变企业的纳税筹划，从而保证税收筹划的有效性和可靠性。将企业的经营发展的内部控制的健全性与合理合法性质进行检查分析，利于企业的经济发展的稳定性，同时利于企业税务筹划的顺利开展。实施内部审计制度与控制风险归结起来都由企业会计人员的主观意识评价，因此税务筹划在这些方面的实施存在风险，这就要求我们需要强化内控制度，利于企业管理水平的提高。对于内部审计监督管理制度要严格要求，内控制度要有效实行，这便利于将企业的税务工作形成一定的系统性，从而规范了企业税务筹划的方案更完善的制定。5.2增强企业税务筹划风险意识要想企业的税务筹划制度能够顺利有效的实施，企业就必须树立正确的防范税务筹划过程中存在的风险意识。目前，我国的税务筹划与发达国家进行比较，还有一定的距离，一部分人民对税务筹划一知半解，还有一部分对税务筹划了解的不够全面，真正了解税务制度的少之又少，最明显的表现就是绝大部分人分不清税务筹划和偷税漏税。企业纳税筹划行为要明显的与偷税漏税行为区分开来，纳税筹划是运用合理合法的财务会计处理方法对企业税负方式及税负水平的优化，从而降低企业的税费成本，帮助企业改良自身的发展。只有当企业的意识有所提高，工作的行为才能避免不必要的风险错误。5.3提高筹划人员自身素质会计人员对于纳税筹划不能理解与运用，对纳税筹划有错误的认知，不能积极主动获取最新经济信息并做出促进企业经济发展的经济预测会严重影响企业的税务筹划实施。企业的会计人员作为纳税筹划的第一人，不仅仅是了解本公司的各项经营指标和现有的情况，还必须对国家税务相关的制度政策有充分的认识，要具有统筹谋划能力在企业建立之前预期企业经营的状态，对企业纳税筹划的实施有整体的规划。因此，要想使企业的经营管理能够更加顺利平稳的运行，就必须要提升企业内部会计人员的职业素养和专业知识。首先，企业在初次选用会计人员时就应对会计人员的额职业素养和专业知识进行严格的考核，其次再在工作的过程当中对其进行一定的引导和培训。同时企业应该建立会计部门内部的监管体系，如不定期对会计人员进行考核评分，规范会计人员日常工作的行为规范。同时企业领导人应能人善用，充分任用好每一位税务人才，成为真正为企业提供纳税筹划方案的税务管控人员。企业内部的会计人员应该及时并且充分的了解本地区税务筹划制度的特点和一些具体的要求。加强纳税筹划人员对税法的学习与深透理解，从而确保企业税务筹划方案的顺利实施。5.4积极配合税务机关工作作为企业方面，若能做到与税务机关加强沟通与协调，以积极配合的态度去对待税务稽查等政府机关的工作，将可以为企业带来诸多有利因素：一、与税务机关长期的良性沟通与接洽可以使企业较早的了解到当地税务政策的变化换和趋势，避免出现政策了解上的漏洞，从而导致企业税收筹划的开工作很难顺利进行。二、对于企业而言，群众的评价是至关重要的，也是企业的无形资产。积极配合税务机关可以为企业在公众和政府面前树立一个良好的正面形象。有助于企业口碑和软实力建设，提升信誉度。三、积极的态度和配合可以争取到政府税务机关在税收方面的指导。有了更专业的指导作为风向标，能为企业的税务筹划制度的制定提供更专业的知识，极大的降低企业在经营中存在的风险。只有做到有效的配合政府税务部门，在税务稽查过程中能有效的配合好相关部门的工作，努力达到“双赢”，才会很好的规避税务筹划的风险。5.5提高筹划方案的弹性空间企业的税务筹划制度应为日后的税收政策变化的趋势提供一定的弹性空间。企业对于及时掌握税收筹划政策的更新要有先进的渠道，建立一套适用于企业自身及时掌握信息的系统渠道，如微信关注当地税务机关公众号。及时了解政府部分税收政策相关的变动。根据变化的情况及时对企业的筹划方案作出调整保持方案的正确性与适用企业的发展方向。为税务筹划方案提供一定的弹性空间可以随时为更新的政策而调整项目的投资，适当选择企业的备选方案，以保障企业的税务筹划方案的有效运行。弹性空间可以将企业的风险损失降低，保持企业税务筹划方案灵活的重要环境。6结论本文对税务筹划风险进行分析，并结合Z公司存在的风险进行相关的总结，制定与税务筹划相关的防范