【本量利分析在中小企业中的应用分析-以某公司为例7200字（论文）】

本量利分析在中小企业中的应用研究—以某公司为例摘要：随着社会的发展，促进了各个企业不断地进步，对内部管理的要求逐渐增加，在这种情况下，本暈利分析法的运用。有效的提高了企业内部的管理，不仅增加了企业在竞争激烈市场中的地位，而且还对发展过程中存在的风险进行了一定的阻碍，为企业的发展提供了良好的帮助。为了使我国企业更好的运用本量利分进行管理，本文就对本量利分析的使用原理进行了分析，并重点阐述了其在实际中的应用，为我国企业更好的发展提供了有效的保障。关键词：本量利分析；企业；运用；发展目录TOC\o"1-3"\h\u10468一、本量利分析概述 226434（一）变动成本法下的本量利分析 214818（二）完全成本法下的本量利分析 326952二、本量利分析在企业中的应用 313306（一）在企业经营决策中的应用 374631有关变量变化对盈亏临界点的影响决策 3189492有关变量变化对目标利润的影响决策 332168（二）在分析亏损中的应用 46582（三）在盈利预测中的应用 4121831提高预计销售量，难度比较大 4171552提高产品销售单价，难度仍然很大 440983降低固定成本 416364三、X公司本量利分析具体应用 49581（一）公司业务背景有关介绍 510077（二）确定主营业务的成本性态分析 55028（三）对几项指标进行计算与分析 672311保本点分析 6284292目标利润分析 6291733安全边际分析 6296164固定费用变化 766175单位贡献毛益变化 71352（四）根据结果对公司运营情况进行总结 918795四、结论 918718参考文献 10

一、本量利分析概述本量利分析作为利润规划的一种重要方法，通过建立利润的数学模型，主要是研究销售量、价格、成本和利润之间的数量关系，在企业的预测决策、计划和控制诸多方面具有广泛的用途。本量利分析因利润的数学模型不同，分为变动成本法下的本量利分析和完全成本法下的本量利分析。（一）变动成本法下的本量利分析变动成本法下的本量利分析是建立在利润采用变动成本法计算基础上的。所谓变动成本法，即在计算产品成本及存货成本时，只将变动生产成本（直接材料、直接人工、变动制造费用）计入产品成本及存货成本，而将固定制造费用、营业及管理费、财务费用作为期间费用，直接计入当期损益的一种成本计算方法。在变动成本法下，本量利分析的基本数学模型是：营业利润,营业收入-变动成本-固定成本,销售量.销售单价-销售量.单位变动成本-固定成本（固定制造费、固定营业费用、固定管理费、固定财务费用）。由于这种方法的前提条件是必须将全部成本人为地划分为固定成本和变动成本，加之固定制造费用全额计入当期损益，得不到税法的认可，所以它主要用于企业内部的预测、决策、预算、控制及考核，而不宜作为编制对外报告的利润表的编制基础。利润规划的目的在于企业事先根据外部市场环境及企业内部生产经营的条件确定目标利润、目标销售量、目标销售价格、目标成本费用等，并作为将来控制和考核评价企业经营业绩的主要依据、标准。利润规划是否充分发挥其作用，最关键的是看利润规划确定的目标是否合理及有利于及时控制和更客观地进行经营业绩的考核评价。就利润的控制及考核评价而言，首先是将实际利润与利润规划中的目标利润对比。若企业利润规划时采用变动成本法下的本量利分析法，要求它在业绩考核及评价时，不应直接利用对外报告利润表中的实际利润数据，因为对外财务会计报告中利润表的利润是按传统的完全成本法算出的，由于完全成本法和变动成本法对固定制造费用的处理方法不同，两者的利润（利润规划时的利润与利润表中的利润）缺乏可比基础。解决的办法是企业内部另外建立责任会计体系，按变动成本法另编一套对内的业绩报告，但这种做法一方面要求企业具有良好的管理基础工作，会计人员素质较高，另一方面增加控制，考核评价成本。所以变动成本法下的本量利分析只适用于大型企业，对中小型企业而言不符合成本效益原则。（二）完全成本法下的本量利分析完全成本法下本量利分析以利润采用完全成本法计算为基础的，所谓完全成本法，即在计算产品成本及存货成本时，将全部的生产成本计入产品成本及存货成本，将营业及管理费，财务费用作为期间费用，直接计入当期损益的一种成本计算方法。这种方法利润计算的基本模型是：营业利润,营业收入-销售生产成本-营业及管理费用-财务费用。目前世界上大多数国家（包括我国）对外财务会计报告中的利润表都是用这种方法编制的，如果利润规划时采用完全成本法下的本量利分析法，就可以直接利用利润表中的实际利润对企业的业绩进行控制、考核、评价，所以为数众多的中小型企业，从成本效益角度来看，宜用完全成本法下的本量利分析法对企业利润进行规划。二、本量利分析在企业中的应用（一）在企业经营决策中的应用本量利分析模型在决策中的应用主要有两大类。一种主要是考虑有关变量变化对盈亏临界点的影响，以确保方案的实施能使企业处于盈亏临界点之上。这类方案包括开发新产品、新营业网点、新业务等决策。另一种主要分析有关变量变化对目标利润的影响，以确保方案的实施能使企业的目标利润不低于当前方案的水平。这类方案包括调整销售价格、改变成本结构、改变营销手段等。以下分别举例说明。1有关变量变化对盈亏临界点的影响决策当前企业考虑是否开发新产品，从事新业务方案时，由于方案是全新的，没有现成的历史数据可供利用，需要进行各种各样的预测。是否采纳新方案，将取决于对变量未来值的预测结果的准确性。通过盈亏临界分析，企业可以预测有关变量的变化范围是否在允许的范围之内，从而对是否采取决策，以及决策的可能结果形成正确的判断。2有关变量变化对目标利润的影响决策企业必须综合分析各个变量变化对目标利润的影响，以确保经营策略调整之后，目标利润不会低于当前的水平。以下说明几种主要策略的分析：企业通常需要根据市场情况的变化对销售价格进行调整。价格变动将影响到销售量的变化。一般情况下，降价将可能促进销售量的增加，而提价则有可能使销售量下降。在市场需求极为旺盛的情况下，企业可能通过固定成本支出（如广告费、租赁设备等）来扩大生产能力，进而扩大销售量。（二）在分析亏损中的应用所谓本量利分析法就是在变动成本法的基础上，根据成本、业务量和利润之间的数量关系，进行预测分析的一种定量分析方法。公式为：利润＝（销售单价－单位变动成本）×销售量－固定成本。根据这个公式可以计算出在企业利润等于零，即销售收入总额与成本总额相等时的销售量，这个量叫做盈亏临界点。盈亏临界点是企业实现利润的基础，如果实际销售量大于盈亏临界点销售量，企业就会盈利，反之就会亏损。（三）在盈利预测中的应用企业处于不盈不亏状态，意味着当期的贡献毛益已全部被固定成本所抵消，所以只有企业的销售量超过盈亏临界点的销售量，其超出部分所提供的贡献毛益才能形成企业的最终利润。企业的销售量超过盈亏临界点越多，说明企业的经营也就越安全。现代企业一般用安全边际来评价企业经营的安全程度，安全边际越大说明企业经营越安全，盈利能力越强。虽然每条途径均可达到目的，但有的途径只是一种理论假设，在现实企业经营管理中，有些因素目标要求很难达到。1提高预计销售量，难度比较大对一般企业来说，欲提高产品销售量，需做大量投入，采取各种促销手段，可是能否达到提高销售量的目的，仍有很大风险性，因此这不是提高产品安全边际的最佳且有效的途径。2提高产品销售单价，难度仍然很大若提高价格，根据需求法则，势必会降低产品销售量，引起一系列不利于企业的负面影响，不仅不能取得竞争优势，相反倒可能被竞争对手迅速抢占市场份额，导致企业全面亏损，因此这一途径一般不可以采用。3降低固定成本我们假设企业是在相关业务量范围内生产和经营，即不再扩大生产经营范围，不再新建厂房、购置机器设备。在这种条件下，固定成本是一常量，它不会发生变化，也就无法降低了，所以这一因素不应予以考虑。三、X公司本量利分析具体应用本章主要介绍X公司的业务背景，并对公司主营业务即翻译专利业务进行成本性态分析，分析其2013年和2014年的固定成本和变动成本，之后对保本点、安全边际、贡献毛益和公司利润等指标进行分析，最后，根据分析结果对公司运营情况进行总结并提出降低成本，提高经济效益的相关措施。（一）公司业务背景有关介绍X公司在2005成立，如今属于成立于1994年的美国Illinois的InfoservEnterprises,Inc.(简INFOSERV).INFOSERV。中文化学化工科技（包括医药）文献专利的分类的公开出版，翻译，其它用户处理及摘辑索引是公司的主要业务，根据工商部门规定，其属于信息技术服务业。美国是它的主要目标市场及顾客所在地。公司凭着以人为本的观点，依靠拥有强大外语基础的高级专业人材使其主要业务发展迅速。最高端的优秀人才被其丰厚的待遇所吸引，向顾客提供最令人满意的服务，这两点构成了公司的经营宗旨。科技文献服务作为一个无烟工业永远不会走出历史舞台，世界市场广阔。在中国，科技文献出版量以每年30%的增加率高速成长。公司伴随着中国而发展，与中国一起走向世界。公司目前在职全职员工数为55人，兼职员工7人，2014年全年收入为2586060元。根据国家统计局发布《统计上大中小微型企业划分办法》（国统字〔2011〕75号），其从业人数小于100人，年收入小于1000万元，属于信息技术服务小型企业。（二）确定主营业务的成本性态分析X公司主营业务为翻译专利，所以其产品的产量与销量是相等的，不存在库存的问题，其文员的工资成本是固定的，而翻译人员的工资是与翻译数量成正比的，翻译的越多则工资越多，相应的公司承担的成本也是增加的。X企业主要是以翻译专利为主营业务，一直采用传统成本法成本计算方法计算产品的成本，由于本公司的主营业务是翻译专利，考虑到资料采集的便利性，我们仅选取X公司的翻译专利进行作业基础本量利分析。预计公司每年固定支出包括公司房租、员工工资、固定资产费用、经营管理费用以及其他费用支出；而变动费用则是由公司取专利、专利转换格式、翻译专利以及专利审校过程产生的费用决定的。翻译专利有其特殊性，其产量与销量是相同的，因此在分析时，这一点是与其他制造业有区别的。取专利的作业成本行为是专利，专利是按件计算，因此成本动因是件，每个文员通过业务咨询，取专利是采用计件付费的，每取一件专利则付给文员0.95元。格式转换的作业成本行为是专利，专利是按件计算，因此成本动因是件，每个月有专门的文员负责专利格式转换，将取来的专利通过转换工具转换为PDF格式，然后交由翻译员进行翻译，格式转换单位作业成本为0.85元。专利翻译的作业成本行为是专利，专利是按件计算，因此成本动因是件，不同的翻译员会被分配一定数量的专利文件进行翻译，单位作为成本为27元。审校的作业成本行为是专利，专利是按件计算，因此成本动因是件，每次翻译员会将翻译好的专利交由审校员进行审校，审校是通过抽查进行审校的，且单价为12元。具体如下表1所示：表1整体费用表固定费用：公司房租144000员工工资960000其他费用80000经营管理费用300000固定资产费用120000固定费用合计1604000变动费用取专利费用0.95转换格式费用0.85翻译专利费用27审校专利费用12变动费用合计40.8销售收入翻译专利销售单价90（三）对几项指标进行计算与分析1保本点分析贡献毛益=销售单价-变动费用=90-40.8=49.2（元）贡献毛益率=贡献毛益/销售单价=49.2/90=54.67%盈亏临界点销售量=固定费用/贡献毛益=1604000/49.2=32602（件）盈亏临界点销售额=固定费用/贡献毛益率=1604000/54.67%=2933967.44（元）由上述结果可以看出，公司盈亏临界点销售量为32602件，盈亏临界点销售额为2933967.44元。2目标利润分析根据公司战略目标，在翻译专利方面每年获得的利润预计在500000元，则由此计算出达到该目标利润的销售量以及销售额，如下计算：获得目标利润所要的销售量=（固定费用+目标利润）/单件的贡献毛益=（1604000+500000）/49.2=42765（件）。获得目标利润所要的销售额=（固定费用+目标利润）/贡献毛益率=（1604000+500000）/54.67%=3848543.82（元）3安全边际分析安全边际实际是盈亏临界点之上的销售水平，它反映了销售水平给管理者带来的安全感。预计每年的翻译专利量在45000件，则有：安全边际量=预算销售量-盈亏临界点销售量=45000-32602=12398（件）安全边际额=预算销售额-盈亏临界点销售额=45000*90-2933967.44=1116032.56（元）安全边际率=安全边际量/预算销售量=12398/45000=27.55%预算利润=安全边际量*单件的贡献毛益=12398*49.2=609981.6（元）根据上述计算结果，安全边际率的数值越大代表着企业的经营越安全，因此它也作为一个正指标。4固定费用变化由于某种原因导致每年公司的房租上涨至180000元，工人工资上调至120000元，其他不变，则具体如下表3所示：表3固定费用变化后整体费用表固定费用：公司房租180000员工工资1200000其他费用80000经营管理费用300000固定资产费用120000固定费用合计1880000变动费用取专利费用0.95转换格式费用0.85翻译专利费用27审校专利费用12变动费用合计40.8销售收入翻译专利销售单价90盈亏临界点销售量=固定费用/贡献毛益=1880000/49.2=38212（件）盈亏临界点销售额=固定费用/贡献毛益率=1880000/54.67%=3438814.71（元）固定费用估计增加，相应的盈亏临界点销售量以及盈亏临界点销售额也会随之增加，这个正向关系始终存在。同理，固定费用减少，相应的盈亏临界点销售量以及盈亏临界点销售额也会随之减少，这个关系始终存在。5单位贡献毛益变化由于市场变化，使得翻译专利每件的成本上涨，由原来的27涨到30元，则具体如下表4所示：表4单位变动费用变化后整体费用表固定费用：公司房租144000员工工资960000其他费用80000经营管理费用300000固定资产费用120000固定费用合计1604000变动费用取专利费用0.95转换格式费用0.85翻译专利费用30审校专利费用12变动费用合计43.8销售收入翻译专利销售单价90贡献毛益=销售单价-变动费用=90-43.8=46.2（元）贡献毛益率=贡献毛益/销售单价=46.2/90=51.33%盈亏临界点销售量=固定费用/贡献毛益=1604000/46.2=34719（件）盈亏临界点销售额=固定费用/贡献毛益率=1604000/51.33%=3124878.239（元）如果单位变动费用实际发生增加的情况，X公司的损益平衡点必然发生变化，相应的盈亏临界点销售量以及盈亏临界点销售额也会随之上涨，相反，相应的盈亏临界点销售量以及盈亏临界点销售额也会随之减少。具体如表5所示：表5销售价格变化影响表初始估计新估计单件售价9095单件贡献毛益49.254.2盈亏临界点销售量（件）3260229595盈亏临界点销售额（元）2934146.3412811439.114一般来讲，如果在销售状况不好的情况下，盈亏平衡点的降低就形成了经营亏损风险的降低。然而，X公司不愿意在销售价格为95元时达到损益平衡，而是90元。因为本身X公司的销售价格在市场上就算较高的，因为其翻译质量较高，所以更多的客户希望将任务交给X公司。此外，较低的价格鼓励更多的客户购买你的产品。也许，90元时的32602件产品的损益平衡比95元时的29595件产品的损益平衡更有可能实现。因为，定价为95元时X公司很有可能达不到规定的销售量，这意味着X公司可能亏损。（四）根据结果对公司运营情况进行总结X公司的盈亏贡献毛益、企业利润受到固定费用的变动情况以及平衡情况、变动费用的变动情况以及单位产品的售价影响。由于X公司预计27.55%为其安全边际率，根据检验标准，该安全边际率处在20%~30%的区间内，是较安全的。说明企业在翻译专利上安全程度较高，危险系数不大，利润较稳定。根据公司战略目标，在翻译专利方面每年获得的利润预计在500000元，则由此计算出达到该目标利润的销售量以及销售额分别为42765（件）和3848543.82（元）。企业运行管理的首要目标是经济效益，以目标利润的形式表现出来的，在通常情况下企业所有经营活动的最终目标都是实现最终的目标利润。利用本量利分析方法不但可以帮助企业分析问题，还可以针对分析的问题提供解决问题的方案。在企业的目标管理中运用本量利分析方法，一方面可以预测企业的保本销售量和企业的目标利润，另一方面可以在企业不同的发展阶段推进企业的生产经营活动的高效运转，为企业的经营者和决策者提供经营决策信息。此外，企业决策者通过运用本量利分析法，将企业的目标利润达到最大化。降低企业翻译专利过程中的变动成本，主要可以通过降低这个过程中的花费，比如咨询费用、取单费用、转换费用以及翻译和校审等费用。此外，还要减少固定成本，财务费和折旧费是影响固定成本的两个最大因素，而难以控制的是折旧，只能采取降低财务费用的方法开始，积极的实施借贷策略，降低财务费用，以减少固定成本。在这个基础上提高订单数量，提高单位销售价格，进而提高翻译专利的销售额，总成本降低而销售额增加，必然会增加企业的总利润。企业控制成本可采取以下措施：（1）企业管理小组的建立，负责翻译专利费用和控制成本，同时负责技术经济效果。（2）实施成本的全员控制，责任制分级处理。（3）全过程控制成本，技术与经济的结合要在企业管理的每一过程中体现出来。（4）内部经济核算工作要抓好，充分发挥内部核算内部控制的作用。四、结论通过以上论述，在市场竞争日