【S汽车所得税税务筹划的案例分析9300字（论文）】

S汽车所得税税务筹划的案例分析目录TOC\o"1-3"\h\u250621所得税税务筹划相关概念 2169221.1所得税筹划 239911.1.1税务筹划有利于减少纳税负担、保障企业利益 335861.1.2税务筹划有助于提高企业人员业务水平和企业的价值 327021.1.3税务筹划有利于提高纳税人纳税意识 3266711.1.4税务筹划有利于优化企业产业结构 3259681.2税务筹划的原则 3152111.2.1合法性原则 3244991.2.2时效性原则 445781.2.3成本效益原则 4105471.2.4防范风险原则 4309332分析S汽车所得税税务筹划现状 4111662.1S汽车公司介绍 4181522.2S汽车资产现状 5204912.3S汽车费用现状 64612.3.1S汽车集团研发费用现状 6108702.3.2S汽车集团借款费用现状 7180122.3.3S汽车集团广告费、业务宣传费和业务招待费现状 85082.4S汽车所得优惠政策现状 8282462.4.1投资额抵免应纳税额 892222.4.2符合条件的技术转让所得 8187963S汽车所得税税务筹划存在的问题及原因 986493.1缺乏税务统筹管 9110653.1.1不重视筹划体系建设。 9211853.1.2权利和责任不清晰。 9241463.2企业忽视税务风险 930933.3不重视税务成本和效益 10196123.4企业税务人员专业素质不足 10153634S汽车所得税税务筹划改进措施 11285504.1强化税务筹划意识 11209364.2注意税务风险的防范 11283744.3注意税务筹划成本与效益的分析 12239624.4提高税务人员的专业素质 1219249结论 1229108参考文献 14

1所得税税务筹划相关概念1.1所得税筹划企业通过税务筹划能够减轻企业负担，从而进一步减轻企业的税负压力。目前大部分企业对自身企业所得税进行科学合理的纳税筹划不仅对企业自身全面发展，实现利润最大化有重要意义，还对优化国家产业结构，提高我国总体企业水平与素质有重要意义。这些意义主要体现在以下几个方面：1.1.1税务筹划有利于减少纳税负担、保障企业利益实现企业利益的最大化，需要从内部利益和外部利益两个方面着手考虑，而税务筹划就是作用于内部利益。我们都知道，企业的最终目的是盈利，当企业的盈利保持不变的时候，只有通过削减各方面的支出来节约企业的成本才能最大限度地发挥企业的利润。企业通过科学合理的税务筹划以便于在合法合规的情况下，降低自身纳税负担，从税务方面着手，改善内部经营管理状况。1.1.2税务筹划有助于提高企业人员业务水平和企业的价值专业人才储备是企业进行税务筹划的先决条件，企业往往采取聘用一些专业人士或者对企业内部原有财务人员进行指导教育的方式满足企业的需求。因此，企业的重视引导内部职员进行相关税务筹划能力的培养，有助于职员自身价值的提升，最终进一步作用于企业的发展。因此税务筹划能锻炼企业人员的业务水平，提高自身能力，将理论与实践相结合。这是企业金融管理理念和经营思路上一个更高层次的台阶，能够帮助企业更高效的运用物流资金，提高企业的价值。1.1.3税务筹划有利于提高纳税人纳税意识在公平竞争的税收环境下，在国家税收进程合理进行的背景下，对企业所得税进行税务筹划能够帮助纳税人提高纳税意识。企业的税务筹划基于我国现行税收政策，是严格遵循相关法律法规的计划方案，其获得的节税利益正是企业仔细研读税法的体现。一方面，税务筹划使得企业的竞争力提高了，另一方面，能够较大程度地减少国家偷税、漏税的发生，为纳税人节约成本开辟了一条合法的渠道。1.1.4税务筹划有利于优化企业产业结构企业作为纳税人，按照企业所得税各项优惠政策，为企业各方面进行投资策划，改革企业制度，产品升级换代和结构调整等，不但在无形中减少了企业的税收负担，还通过国家税收政策这个强大的经济杠杆作用下优化了企业的产业结构，增强了企业的竞争力，帮助企业合理的进行资源的配置。1.2税务筹划的原则1.2.1合法性原则遵纪守法是做任何事情的前提，企业税务筹划也当然也不例外。我国税收法律体系复杂，有全国人大颁布的“法”；国务院颁布的“暂行条例”；政府部门颁布的“规章”及“规范性文件”等，企业在进行税务筹划的过程中都应该严格遵守并履行。1.2.2时效性原则近几年来我们可以看到《税法》一直在修正、改变，《税法》中的优惠政策、税率、扣除项目等方面都有了很大的变化，2016年5月我国已经全面实现了营改增。企业在税务筹划时要时刻关注法律的变化，根据资金时间价值来减轻企业的税负。1.2.3成本效益原则企业在进行税务筹划的时候，会发生许多相关的成本费用，所以企业在实行期间，应先比较预期收益是否会高于成本费用，只有其所带来的收益是高于成本的情况下，该方案才是可行的，否则会导致企业得不偿失。企业应当将各种因素综合考虑，在可行范围内，最大限度地降低企业成本，将效率达到最高才是企业实现成本效益原则的关键。1.2.4防范风险原则税务筹划是一项事前规划行为，高收益往往伴随着高风险，利益与风险并存。企业不能一味地追求高收益的成本效益分析，而忽略了其潜在的危险，否则结果将适得其反，还会对企业造成不可估量的损失。2分析S汽车所得税税务筹划现状2.1S汽车公司介绍S汽车集团股份有限公司成立于2003年，是世界500强的NB集团和TH集团两大企业对旗下汽车相关产业进行战略重组、共同成立的一家大型汽车企业集团。经过10余年发展，目前S汽车集团旗下有6家上市公司，9大整车生产基地分布全国各主要经济区，50余家整车、发动机及零部件生产工厂，近千家汽车4S店，整车及发动机年产能力2000万辆，且规模还在不断发展扩大。S汽车集团主营业务包括整车、动力总成、零部件、商贸物流、汽车金融、保险等相关服务，形成了完善的产品谱系，成熟的产销和研发体系，组织架构如图2-1所示，2012年年销售额达560亿元。各汽车整车及零部件企业板块为旗下子公司，分别有6家整车公司，25家零部件公司，5家整机公司，10家商贸物流公司，1家汽车金融公司，1家保险公司，各子公司再分地区设立下级分支，子公司独立经营，自主核算。集团内合同员工总人数31235人，其中生产工人6000人，销售人员11000人，技术人员8000人，财务人员735人，行政人员3000人，其他2500人，公司核心技术团队和关键技术人员均保持稳定。集团初期发展较缓慢，随着市场形势改善，集团三次增资扩建原有产业和并购外部资源，自2009年开始进入跨越式发展，产销规模逐年增长，市场占有率稳步提升，但在扩张过程中，产品谱系和产销流程愈加复杂，一个零部件从母公司科技研发中心设计，到经过各生产公司间交易，最后组装整车投放市场，频繁的往来交易伴随着层层税负，成本在经营流程过程中悄无声息的增长，通过税收筹划手段，S汽车集团可以综合平衡集团内部各纳税企业之间的税负，在集团的整体调控、战略发展和投资延伸、主营业务的分割和转移下，实现税负在集团内部各纳税企业之间的平衡和协调，进而降低集团整体税负，节省财务成本，提高综合利润率和企业竞争力。2.2S汽车资产现状作为产、销、研发一体化企业，S汽车集团的固定资产在资产总额中占有25%这样大的比重。而固定资产的会计处理包括折旧处理和大修理支出处理，这两者不但是企业会计核算的一个重要环节还是直接影响企业所得税的重要因素，其价值会随着产品的生产转移到产品生产成本中，又随着产品的销售形成了销售费用、或固定资产用于日常办公耗用而进入管理费用，最终影响公司的整体利润，因此S汽车集团固定资产处理是企业所得税税务处理的一个重点。2012年S汽车集团的固定资产总金额达116亿，其中房屋及建筑物37.5亿，机器设备59亿，运输工具0.5亿，其他设备19亿，用于生产组装的机器及相关设备占主要比重。固定资产的折旧釆用年限平均法计提，各类固定资产的使用寿命、预计净残值率及年折旧率如下表1-1所示：表1固定资产折旧情况类别使用寿命(年)预计净残值率(%)年折旧率(%)房屋及建筑物20至35年3%2.77%-4.85%机器设备5至20年3%4.85%-19.40%运输工具4至12年3%8.08%-24.25%其他设备3至21年3%4.62%-32.33%数据来源：S汽车集团2013年年度报告表2固定资产总额表单位：万元固定资产（万元）2010年2011年2012年原值752,5841,123,9241,625,809折旧278,460338,163422,604数据来源：S汽车集团2013年年度报告从上表1-2可以看出，近三年S汽车集团的固定资产总额有大幅增长，但折旧费对企业所得税费抵减的贡献不如资产增长的速度。固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的方法，而S汽车集团固定资产中生产耗损的机器设备与年限关系不密切。使得固定资产折旧费的计提远远跟不上固定资产价值的增长，也不能在其研发生产的汽车产品中将固定资产的价值完全体现出来，最终导致折旧费对企业所得税费抵减的贡献减少，造成公司资金周转缓慢。S汽车集团的主营业务收入为整车与发动机系列创造，零部件生产主要用于内销，生产流程对科技要求较高，为实现全流程自动化生产线，精密仪器多选择从国外进口，其他部分设备采用自主研发。这些进口仪器都属于工艺精细类设备，价格昂贵，但往往经过一个汽车生产周期就处于磨损或瘫痪状态，且出现故障即需发回原厂或者进口新零件更换，因此修理维护生产设备占用了大量固定资产支出。2.3S汽车费用现状2.3.1S汽车集团研发费用现状S汽车集团研发中心是S汽车集团母公司下属部门，受集团直接投资、管理，经过几年的发展形成了研发基地分布五国九地，分别有不同侧重和研究方向的24小时不间断全球自主研发体系，拥有核心技术人员8000余人。作为S汽车集团研发体系的枢纽和总部的技术管理部门，S汽车集团研究中心负责S汽车集团新产品、新技术的总体发展规划并实施具体的研发工作，研发领域包括若干先进的乘用车车型平台、动力总成系列产品、零部件产品和先导先进技术、商用车企业提供技术支持及开发商用车整车产品。其目标是形成自主品牌的主打整车及动力总成系列，并形成可根据市场需求开发任何种类的汽车产品、可与国际巨头同台竞技的核心竞争力。因此S汽车集团企业所得税技术研发管理环节主要集中S汽车集团母公司。虽然S汽车集团已经发展起如此庞大的研发体系，但很多核心技术仍被国外控制而无法替代，难以做到全面的自主研发运营，如此一来集团研发费用即分为两部分，一部分用于国外引进，一部分用于自主开发。用于自主开发的研发费用，申请项目立项即根据研发进度划拨预算，但由于团队庞大，项目繁多，很多申请的项目在年终还未正式立项开工，S汽车集团为了享受企业技术开发加计扣除优惠政策，对未立项的技术开发费根据技术的相关性调入其他已立项项目费用中，导致会计处理账目混乱，因此在年度加计扣除税务审计被进行扣除额纳税调整。2.3.2S汽车集团借款费用现状筹资是S汽车集团进行一系列经营活动的先决条件，其主要的筹资渠道是自我积累和对外借款。近年来S汽车集团处于快速的扩张发展期，随着自主品牌汽车产品研发工作的开展、新厂址的规划搬迁、厂房和设备大批更新换代，这些都需要由大量资金作为支持。目前这些资金大部分来源于银行贷款，企业向银行借款根据目前的银行信贷政策信贷资金需专款专用，即融资用项需符合融资计划，而融资规模庞大后存在着管理的混乱和资金的无序调用。2012年S汽车集团的负债合计307亿，分别有流动负债245亿，非流动负债62亿。银行渠道融资超过50亿，仅11.2亿用于专项项目建设与固定资产投资，其余为流动资金贷款，还有超过30亿的其他渠道融资。由于集团扩张规划的部分项目未能获得银行支持，遂企业在不影响经营周转的前提下动用流动资金启动项目。市场上其他渠道融资成本往往高于银行融资成本，根据一般经营性借款即流动性借款利息的税前扣除规定，资金的无序调用造成了税负增加，间接地提高了融资成本，降低了企业利润，还埋下了资金使用风险，需加强此方面的税务筹划。2.3.3S汽车集团广告费、业务宣传费和业务招待费现状广告费和业务宣传费是企业进行营销宣传时发生的费用，对企业产品的宣传，品牌的维护至关重要，尤其每当企业拥有一个新的品牌时，为了迅速扩大知名度，增强宣传，抢占市场，企业往往一次性投入巨额的费用，S汽车集团为新出的汽车品牌已经投入5000万元资金作为广告费和业务宣传费，资金数量巨大，因此通过合理的税收筹划，来减少税收负担是势在必行。业务招待费是S汽车集团一个敏感的话题，这也是所有企业存在问题最多的一个方面。税法没有对具体的招待方式和花费做出明确规定，使得业务招待费在实际工作中范围很广，很多企业人员也利用这一点谋取私利，可以说业务招待费是公司税法中滥用扣除最严重的领域。S汽车集团业务招待费存在的问题主要表现在以下几个方面：一是把不好入帐的个人消费、礼品等违规支出列入业务招待费中；二是发票管理混乱，发票的开支事由不明确，很多员工虚报业务招待费用以套现；三是接待标准违规，将个人招待私人关系的费用，以及集团内部部门之间发生的招待费用计入集团业务招待费的范畴。这些都是不合理的行为，S汽车集团有待于加强对业务招待费支出的管理，在此基础上再进行业务招待费的筹划才能达到预期效果。2.4S汽车所得优惠政策现状S汽车集团的企业所得税税率是为25%，而享受企业所得税优惠政策的主要有两种。2.4.1投资额抵免应纳税额“企业购置并自身实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。S企业购置的安全生产专用设备，其投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免”。2012年S汽车集团投资的安全生产专用设备1000万元，由于符合投资额抵免应纳税额的税收优惠条件，则其中的100万元是可以从当年应纳税额中抵免的，大大节省了税务成本。2.4.2符合条件的技术转让所得“一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税”。S汽车集团拥有的研发中心，其技术转让取得的收入享受此优惠政策。S汽车集团业务繁多，组织架构非常复杂，并且没有及时考虑从享受国家税收优惠政策的角度来指引其业务方向，比如还未生产新能源客车，未享受国家对于新能源项目的税收优惠。因此在这方面S汽车集团存在很大的税收筹划空间。3S汽车所得税税务筹划存在的问题及原因3.1缺乏税务统筹管S企业的领导高度重视市场营销工作，特别注意维护好客户关系，认为打好客户关系就能从客户处获得利润，并不注意税务筹划工作的开展，表现在：3.1.1不重视筹划体系建设。税务筹划未能体系化，特别是在所得税筹划上，对收入，成本，费用扣除，优惠政策的适用等项目上仍不清晰，这表明公司还有较大的税务筹划的空间，通过总结经验得失，可以为S企业以后的筹划活动提供指导，以实现企业价值最大化这一目标；3.1.2权利和责任不清晰。尽管S企业董事会《会谈纪要》中记载了部分董事提出了“在企业发生兼并，投资等活动时，税务科有兼并或投资等方案的否决权”。“其他部门若对税务科意见持异议的可提交报告上报董事会并由董事会及其授权机构裁决”的内容。在实际上税务筹划人员常常为了协调各方面的利益而不得不抽出大量时间做协调工作，降低了工作效率。3.2企业忽视税务风险首先是公司领导的财务管理观念落后。公司的财务工作从表面上看，是由财务人员具体操作和执行的，而实际上是由公司老总来决定的。因为所有的财务工作都是为公司老总的决策服务。公司老总整日忙于生产和经营，不重视学习掌握财务知识与方法，财务风险意识淡薄，认为自身要做的就是对生产、经营、研发、销售等进行决策，有的老总还习惯于以自己的经验、喜好主观的做出判断，认为自己不懂财务没关系，只要有懂财务的人行就行了，不了解公司的决策依据是一系列财务数据和指标作出的，都离不开财务数据的支持。不了解些财务知识、不研究公司财务管理问题。财务风险意识淡薄，不利于公司的发展。其次是表现在财务部的人员结构上，公司目前财务部的会计员多数是大专毕业，只有3人是财务管理本科学历，人员结构不合理，知识陈旧，无既懂得会计专业知识，又懂得管理，还掌握计算机技术及互联网技术等的复合型人才。至于为适应经济全球化的要求，会计人员有必要懂得的国际上通行的财务、审计知识以及相关的法律知识则几乎没有人懂。3.3不重视税务成本和效益同时企业会计准则规定:不需要安装的设备直接转增固定资产,但在2010年公司为了当年少提折旧,把不需要安装的轮机设备也放在“在建工程”科目核算,不及时转增固定资产；在建工程吊塔完工后,已交付使用,应及时办理竣工决算,从交付使用的下月初起计提折旧，但当年的吊塔安装结束后未按规定将已经达到预定可使用状态的吊塔按暂估价转增固定资产计提折旧,而是有意漏提5个月的折旧共计60，000元用于调节当年利润。这使得固定资产在折旧计提产生差错,使会计信息反映失实，未能正确反映实际情况。3.4企业税务人员专业素质不足S企业虽然设置了独立的税收核算岗位，由专人负责，但是他的岗位职责主要是进行账务处理和纳税核算；公司的财务副总虽然也会从公司整体的管理和经营角度对税收进行一些考虑，但也是仅仅限于对税收的一些局部考虑，没有通盘、全面的统筹考虑。当S企业规模不大的时候，这种税务管理模式还可以有效运行，但是随着公司进行不断扩张，规模逐渐变大的时候，这种税务管理模式就显现出它的不足，从而导致了S企业的税务筹划在整体上来看是比较差的，在收入和费用方面都存在着许多问题。S企业在收入管理方面，采用的是直接收款方式，销售收入回款太慢，造成应收账款数额太大。这些应收账款公司在收入当期就缴纳了增值税和所得税税金，造成公司在纳税上的损失。在费用管理方面，公司的固定资产折旧没有采取加速折旧的方法，也没有缩减折旧年限，没有起到推迟纳税的作用；在扩建筹资方面，公司应该统筹考虑，比较各种筹资方式对企业的税后收益和经营风险的影响；在研发费用方面，主要是没有进行专账管理，没有取得加计扣除的税收优惠；在其他费用管理方面，主要是没有注意限额扣除项目的超限问题以及没有充分利用项目的扣除空间，造成部分费用没能在税前扣除。4S汽车所得税税务筹划改进措施4.1强化税务筹划意识税收筹划不是一个孤立行为，要将其纳入S企业的整个生产经营的整体筹划之中考虑，不能顾此失彼。S企业在整个生产经营中，需要筹划的内容有许多方面，税收筹划只是公司日常生产经营筹划或决策的一个组成部分。S企业在筹划时要本着“利润最大化”或者特定情况下“税负最小化”的原则，对采购、生产、营销等方面的筹划要综合考虑，要注意总成本与总收益的关系，不能顾此失彼，否则会得不偿失。强调税务筹划的整体性主要表现在下述方面：首先，税务筹划活动服从S企业整体战略。税务筹划活动具有综合性强的特点，一个优秀的筹划方案必定是综合考虑了方方面面因素的结果，是公司各部门综合考虑后的产物，是各部门智慧的结晶，不能为了只强调某部门的利益放弃其他部门的合理诉求。其次，要注意成本与效益相结合。S企业经营环节复杂，在进行税务筹划以帮助公司达到最优投入产出比等生产经营目标时，要注意该方案的成本，不能只追求税负降低而忽视产生的相关成本，若成本大于筹划收益，则方案是不可行的。4.2注意税务风险的防范恰当的财务管理是公司的有关利益主体采用合法手段来追求自身利益的实现，是一个公司不断走向成熟的标志。公司管理层需要借助会计政策的选择和会计估计的变更，通过恰当的筹划行为来获得最有利的局面。要规范财务管理，就要做到以下几个方面：首先，要适当选择会计政策和运用会计估计。在会计准则允许的范围之内，S企业管理层可以运用各种不同的会计政策的选择和判断去影响或改变财务报告，如折旧方法中的加速折旧法与直线折旧法，发出存货计价中的先进先出法、后进先出法和加权平均法等，这些不同的判断和方法都会导致不同的会计盈余。其次，做好采购与销售等环节的调整工作。S企业可根据生产经营实际情况对采购和营销等环节做出不同的安排，如存货水平及其采购和发出的时间安排，固定资产的购置和技术改造等安排，这些主动性的措施都会对会计收益产生较大的影响。最后，提高财务软件应用水平。提高财务软件应用水平就要求确保财务数据录入准确性、全面性、及时性，减少或杜绝错误数据录入行为的发生，财务数据要准确反映生产经营的实际情况；另外，还应优化采购销售等业务流程及各种业务票据的传递路径，防止虚假票据流入公司，防范财务风险。4.3注意税务筹划成本与效益的分析企业应该合法筹划，并做到以下几点：一是正确认识税务筹划，规范企业财务管理。好的筹划方案可以为企业带来节税效益，但做好筹划工作只是公司财务管理的一个方面，公司要想获利就要受市场需求、商品价格、质量和经营管理水平等多方面条件共同制约，因此在做好税务筹划工作的同时，还要在完善公司财务管理方面下功夫。二是树立风险意识，关注税收政策变化。市场经济的多样性决定了税收政策变动的频繁，同时也给税务筹划带来了一定的风险，企业的管理层要充分利用网络和媒体渠道获取税务筹划信息，并根据获取的信息适时调整筹划方法，在合法合理的框架下实现节税的目标。三是依法诚信纳税，构建和谐税企关系。不同地方的政府为了发挥税收对产业结构调整的功能，往往会根据本地的发展实际制定有差别的税收政策，加上各地区税务机关的管理方式和手段不同，执法人员拥有着自由裁量权，因此，企业要加强对税务机关工作程序的了解，加强与主管税务机关的联系和沟通，在对税法的理解上同主管机关保持一致，在某些相对模糊的税务处理上争取得到税务机关认可，避免因双方对税收政策理解、应用不同而导致潜在风险。4.4提高税务人员的专业素质事业单位收支分类统筹改革，是一项系统工程，时间紧、任务重。高校财会人员牵头完成这项工作，因此，必须对他们加强观念转变和业务培训。首先要认真组织业务培训。特别要加强对支出经济科目分类的培训。新的支出经济分类科目较现行科目有较大的改变，要弄清楚新的经济科目名称和包涵的具体内容。其次要要加强对新的会计制度的学习。结论本文通过运用税务筹划的一般理论对S企业的筹划现状进行了详细分析，并对公司在生产经营、投资筹资等环节的经营行为进行了方案选择和合理论证，力求帮助公司在今后的生产经营过