个人企业所得税2

企业所得税

2007年3月16日经十届全国人大五次会议审议通过，2023年1月1日正式施行《中华人民共和国企业所得税法》在四个方面进行了统一:1.统一纳税人2.统一税率3.统一税前扣除工程4.统一税收优惠企业所得税企业所得税的特点：〔一〕将企业划分为居民企业和非居民企业〔二〕征税对象为应纳税所得额〔三〕征税以量能负担为原那么〔四〕实行按年计征、分期预缴的方法

企业所得税第一节纳税人、征税对象与

所得来源地一、纳税人和征税对象二、所得来源地企业所得税

一、纳税人和征税对象企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。

居民企业企业纳税人

非居民企业企业所得税企业所得税的征税对象是企业取得的各项应税所得。企业所得税应税所得包括哪些内容?销售货物所得提供劳务所得转让财产所得、股息红利等权益性投资所得利息所得租金所得特许权使用费所得接收捐赠所得其他所得〔一〕居民企业及其征税对象居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国〔地区〕法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。企业所得税居民企业承担全面纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。全面纳税义务表达了税收管辖权中的属人原那么〔居民管辖权〕。〔二〕非居民企业及其征税对象非居民企业是指依照外国〔地区〕法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。企业所得税非居民企业承担有限纳税义务。就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。有限纳税义务表达了税收管辖权中的属地原那么〔地域管辖权〕。在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：

1.管理机构、营业机构、办事机构；

2.工厂、农场、开采自然资源的场所；

3.提供劳务的场所；

4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；

5.其他从事生产经营活动的机构、场所

企业所得税二、所得来源地确实定1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3.转让财产所得〔1〕不动产转让所得按照不动产所在地确定。〔2〕动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。〔3〕权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。企业所得税4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。企业所得税第二节税率与税基一、税率二、税基企业所得税种类税率适用范围基本税率25%

适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。预提所得税税率20%（实际征税时适用l0%税率适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按l5%国家重点扶持的高新技术企业企业所得税一、税率纳税人税收管辖权征税对象税率居民企业居民管辖权，就其世界范围所得征税。

①居民企业②非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得基本税率25%非居民企业在我国境内设立机构场所取得所得与设立机构场所有联系的地域管辖权，仅就其来自我国境内的所得征税。取得所得与设立机构场所没有实际联系的来源于我国的所得低税率20%（实际减按10%的税率征收）未在我国境内设立机构场所，却有来源于我国的所得。企业所得税二、税基〔一〕税基的根本规定企业所得税的税基是企业的应纳税所得额。1.应纳税所得额确定的原那么〔1〕税法优先原那么〔2〕权责发生制与实质重于形式原那么企业所得税但不排除对收付实现制原那么的运用。2.应纳税所得额的计算公式公式一〔直接法〕：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损企业所得税公式二〔间接法〕：

应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

〔二〕收入总额确实定收入总额是企业以货币形式和非货币形式取得的各种收入。1.收入总额的一般规定收入总额包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入和其他收入。企业所得税〔1〕销售货物收入企业销售商品同时满足以下四项条件的，应确认收入的实现：①.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

②企业对已售出的商品既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

③收入的金额能够可靠地计量；

④已发生或将发生的销售方的本钱能够可靠地核算。企业所得税基于税法确定性特征的目标，在计税收入确认条件中排除“相关的经济利益很可能流入企业〞这一条件。〔2〕提供劳务收入企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度〔完工百分比〕法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足以下三项条件：

①收入的金额能够可靠地计量；

②交易的完工进度能够可靠地确定；

③交易中已发生和将发生的本钱能够可靠地核算。

企业所得税与会计准那么相比，排除“相关的经济利益很可能流入企业〞这一条件。〔3〕转让财产收入指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。企业所得税〔4〕股息、红利等权益性投资收益按照被投资方做出利润分配决定的日期确定收入的实现。企业所得税〔5〕利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。〔6〕租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。〔7〕特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确定收入的实现。企业所得税未按权责发生制原那么确认的收入，带有收付实现制的色彩〔8〕接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。A、企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。B、企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。C、企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售本钱、投资转让本钱或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。

企业所得税〔9〕其他收入〔包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。〕企业所得税2.收入总额的特殊规定〔1〕分期确认收入实现A.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确定收入的实现。同时，在确认计税销售收入额时，并不采用公允价值标准，而一般是按照分期收款总额计量，或者按发票总金额计量。企业所得税B.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

〔2〕分成收入采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

企业所得税〔3〕视同销售收入企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外企业所得税【特别说明】视同销售收入确实认——以货物用于捐赠为例

企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券〔商业企业包括外购商品〕用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。一方面要视同销售找出公允价与该资产本钱之间的差额〔视同毛利〕计入计税所得；另一方面按规定衡量该捐赠是公益性捐赠还是非公益性捐赠，如果是公益性捐赠是否超过了规定的捐赠限额。企业所得税3.不征税收入〔1〕财政拨款〔2〕依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金〔3〕国务院规定的其他不征税收入企业所得税按照公共财政管理的要求，财政拨款、行政事业性收费、政府性基金一般通过财政收支两条线管理，封闭运行，对其征税无实际意义。4.免税收入不征税收入与免税收入是两个不同税收属性的收入。企业所得税法规定，国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织的收入等为不征税收入。【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。企业所得税〔三〕扣除工程确实定⒈税前扣除的根本要求真实性；相关性；合理性；合法性；确定性。⒉税前扣除的根本范围企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税〔1〕本钱：指生产经营本钱是指企业销售商品〔产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等〕、提供劳务、转让固定资产、无形资产〔包括技术转让〕的本钱。企业所得税〔2〕费用可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入本钱的有关费用除外。〔1〕销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。〔2〕管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性效劳而发生的费用等。〔3〕财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。

企业所得税〔3〕税金:指销售税金及附加A.六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；B.增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。C.企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。企业所得税〔4〕损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失A.包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失B.税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。C.企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者局部收回时，应当计入当期收入。企业所得税〔5〕扣除的其他支出是指除本钱、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。企业所得税⒊税前扣除的根本标准〔1〕工资薪金企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。以及与任职或者是受雇有关的其他支出。企业所得税三项经费会计计提税法规定职工工会经费工资总额×2%规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除职工福利费工资总额×14%规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除职工教育经费工资总额×2.5%规定标准以内按实际数扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除企业所得税〔2〕三项经费支出三项费用不是采用预提的方法支出，而采用的是据实开支、限度控制的方法。〔3〕职工保障费用

符合标准的社会保险——五险一金〔可扣除〕经营财险和责任险〔可扣除〕保险费财险个人家庭财险〔不可扣除〕商业保险符合标准的补充社保〔可扣除〕寿险其他寿险〔不可扣除〕企业所得税〔4〕利息费用A.非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。B.非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部可据实扣除，超过局部不许扣除。企业所得税〔5〕借款费用A.企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。B.企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能到达预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的本钱；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。企业所得税〔6〕业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售〔营业〕收入的5‰。扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原那么企业所得税〔7〕广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售〔营业〕收入15％的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。企业所得税【注意三个问题】第一，广告费和业务宣传费的超标准局部可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异；而业务招待费的超标准局部不能向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数都是销售〔营业〕收入。销售〔营业〕收入包括根本业务收入、其他业务收入、视同销售收入。不含投资收益和营业外收入。第三，注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别，广告支出的三个条件是：通过工商部门批准的专门机构制作；已支付费用并取得相应发票；通过一定媒体传播。非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。企业所得税〔8〕环境保护、生态恢复等专项资金依照法律、行政法规有关规定提取的用于环保、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。——强调专款专用，改变用途的不得扣除。企业所得税〔9〕固定资产租赁费租入固定资产的方式分为两种：经营性租赁是指所有权不转移的租赁；融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：A.属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；B.属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的局部应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。

企业所得税〔10〕总机构分摊的费用——要求有证明、合理。非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与本机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用聚集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。

企业所得税〔11〕公益性捐赠支出A.捐赠分为公益性捐赠和非公益性捐赠两大类。这里所说的公益救济性捐赠，必须符合对象和渠道两个条件。①对象。②渠道。B.非公益性捐赠在企业所得税前不得列支。C.企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的局部，准予在计算应纳税所得额时