固定资产核算

第六章固定资产核算2024/1/221第六章固定资产核算第一节固定资产管理要求第二节固定资产核算一、固定资产增加的核算二、固定资产折旧的核算三、固定资产清理的核算2024/1/222第一节固定资产管理要求

一、固定资产标准（P71）（一）行政事业单位固定资产标准（P71）（二）企业固定资产标准（P71）（三）基本建设会计核算的固定资产标准（P71）二、固定资产管理（P72）（一）履行固定资产购置的审批手续（P72）（二）固定资产的日常管理（P72～74）2024/1/223第二节固定资产核算固定资产指建设单位在建设过程中自用的各种固定资产。第一层面

的固定资产是指达到或符合生产或使用单位的固定资产标准的交付使用资产，如房屋、建筑物、设备。

第二层面

固定资产是指建设单位在工程建设过程中，购建的自用固定资产，其实物形态的主体是设备和工器具，这些资产也不会交付生产使用单位。

2024/1/224一、固定资产增加的核算（P74）

（一）总账科目和账户结构1.“固定资产”含义：建设单位在建设过程中自用的各种固定资产原价。建设单位按基建计划用基建投资购建完成交付生产使用单位的已完工程(如宿舍、办公楼、汽车等)，在未移交以前，因筹建工作需要，经批准暂时使用的，不作为建设单位的固定资产，不在本科目核算。2.“固定资产”性质：

资金占用类（借增贷减）3.“固定资产”用途：

核算建设单位在建设过程中自用的各种固定资产原价。

2024/1/225建设单位的固定资产增加主要有购置、无偿调拨、接收捐赠所形成的固定资产。4.固定资产账户的结构：（P74表6-1）

2024/1/226购建、有偿调入、接收捐赠、盘盈等增加固定资产盘亏、出售、毁损、报废、捐赠等减少固定资产余额：固定资产原值

借方

固定资产

贷方5.固定资产明细核算（P75）按固定资产的类别和名称进行明细核算。

6.固定资产核算方法（P74～75）（1）建设单位用基建投资购建的自用固定资产：应通过“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资”等科目核算。购建完成交付本单位使用时：借记“交付使用资产”科目，

贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资”科目；

同时：借记本科目，

贷记“交付使用资产”科目。（2）建设单位用留成收入购建的自用固定资产：借记本科目，

贷记“银行存款”科目。（3）主管部门或生产企业无偿调拨给建设单位的固定资产：

借记本科目(调出单位账面原值)，

贷记“上级拨入资金”科目(净值)

“累计折旧”科目(调出单位已提折旧)。

2024/1/227（4）盘盈的固定资产：

借记本科目(重置完全价值)，

贷记“累计折旧”科目(估计折旧)“待处理财产损失”科目(净值)；按规定程序报经批准转账时：

借记“待处理财产损失”科目，

贷记“待摊投资——固定资产损失”科目。

2024/1/228（5）建设单位对于报废和毁损等原因减少的固定资产：应按减少的固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按累计折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。（6）盘亏的固定资产：借记“累计折旧”科目(已提折旧)“待处理财产损失”科目(净值)，

贷记本科目(账面原值)。按规定程序报经批准转账时：

借记“待摊投资——固定资产损失”科目

贷记“待处理财产损失”科目。2024/1/2297.固定资产核算举例：

（P75～76）

2024/1/22108.核算练习：

1.建设单位将一台施工机械对外出售，经协商作价13000元，发生清理费用500元，用银行存款支付。施工机械原价为24000元，已提折旧14000元(1)结转固定资产帐面价值：借：累计折旧14000固定资产清理10000贷：固定资产—自用固定资产24000

(2)取得固定资产变价收入：借：银行存款13000贷：固定资产清理—出售13000(3)应交5％营业税：借：固定资产清理—出售650贷：应交税金—应交营业税650(4)支付固定资产清理费用：借：固定资产清理—出售500贷：银行存款500

(5)用清理净收入冲减基建成本：借：固定资产清理—出售1850贷：待摊投资—固定资产损失1850

2.接上级主管部门批准，某建设单位将原上级拨入的不需用的起重机一台无偿调给本系统其他单位使用。该起重机原值101400元，已提累计折旧40300元，调出过程中以银行存款支付清理费用1560元。(1)结转固定资产帐面净值：借：固定资产清理—调出61100累计折旧40300贷：固定资产—不需用固定资产101400(2)支付清理费用：借：固定资产清理—调出1560贷：银行存款1560(3)清理完毕转销固定资产清理：借：上级拨入资金62660贷：固定资产清理—调出62660二、固定资产的折旧核算（P76）（一）总账科目与账户结构1.”累计折旧”含义：

建设单位在建设期间自用固定资产的累计折旧

2.“累计折旧”性质：

资金占用类，固定资产的备抵账户（贷增借减）3.“累计折旧”用途：

核算建设单位在建设期间自用固定资产的累计折旧

2024/1/22144.“累计折旧”账户的结构：（P76表6-2）

2024/1/2215盘亏、出售、毁损、报废、捐赠等减少固定资产累计折旧无偿调入、接收捐赠、盘盈等增加固定资产已提的累计折旧，提取折旧

余额：固定资产累计折旧

借方

累计折旧贷方5.“累计折旧”明细核算（P77）

按固定资产的类别设置相应的明细科目。

固定资产折旧计算的方法(复习)（一）平均年限折旧法

1.概念固定资产的损耗价值，一般是依其使用年限平均计入各个期间的工程和产品成本中，每年的折旧额是由固定资产价值除以使用年限算得。平均年限折旧法（直线法）：

将固定资产价值按其使用年限平均计入各个期间工程和产品成本的方法。

（一）平均年限折旧法

2.折旧额计算计算折旧额时，要考虑固定资产废弃时还有残值。在计算固定资产折旧额时，除了预计固定资产年限外，还须预计净残值。预计净残值＝预计残值－预计清理费

（一）平均年限折旧法

3.预计净残值率预计净残值率是预计净残值占固定资产价值的百分比一般固定资产的净残值率在3％～5％之间，低于3％或高于5％，应报主管财政部门备案。

（一）平均年限折旧法

4.折旧率计算固定资产折旧率是折旧额与固定资产价值的百分比。固定资产折旧率通常是按年计算的。月折旧额＝固定资产价值×月折旧率月折旧额＝固定资产价值×月折旧率

6.折旧率计算方法（1）个别折旧率：就某项固定资产单独计算（2）分类折旧率：按固定资产类别分别计算的平

均折旧率

（一）平均年限折旧法

7.折旧额的计提（1）根据月初的固定资产计算折旧额，月份内增加的固定资产，当月可以不提折旧，月内停止使用的固定资产，当月仍要计提折旧。（2）当月应提折旧额计算，以上月的折旧额为基础，加上上月增加的固定资产折旧额，减去上月减少的固定资产折旧额。（3）每月计提折旧的固定资产，包括企业所有生产经营用和非生产经营用固定资产、融资租赁方式租入和经营租赁方式租入固定资产。（4）未使用、不需用固定资产、经营性租赁租入固定资产，以及已提足继续使用固定资产，破产、关、停企业固定资产，都不提折旧。（5）季节性停用、修理停用的固定资产，应照提折旧。（二）台班折旧法和行驶折旧法

1.台班折旧法（1）适用范围对于某些流动性较大、不是经常使用的大型施工机械，需要采用与这些机械使用特点相适应的“台班折旧法”，将这些机械的折旧费按照工作台班直接计入有关工程成本（二）台班折旧法和行驶折旧法

1.台班折旧法（2）折旧方法第一种：根据机械设备价值和预计折旧年限内工作台班数，计算每一台班折旧定额，然后根据工作台班折旧定额和实际工作台班计提折旧月折旧额＝台班折旧定额×月工作台班

缺点：预计折旧年限内工作台班难以符合实际。一般只宜对少数在特殊工程中使用的施工机械使用。（二）台班折旧法和行驶折旧法

1.台班折旧法（2）折旧方法第二种：在确定固定资产折旧年限和年折旧额的前提下，按年度施工任务确定当年机械设备的工作台班的计划数，算出该年度内每一台班应提取的折旧定额，年中按折旧定额预提折旧，年末按年度实际折旧额加以调整。优点：年度内机械设备利用台班越多，每个台班的折旧费越少，有利于促使施工单位充分利用机械设备。（二）台班折旧法和行驶折旧法

2.行驶里程折旧法对于汽车等运输设备，根据汽车价值、预计净残值率和预计折旧年限内行驶里程来计算单位里程折旧额，然后根据各月实际行驶里程和单位里程折旧额计提折旧月折旧额＝单位里程折旧额×月行驶里程（三）双倍余额递减折旧法

1.含义根据固定资产净值乘以折旧率来计算折旧额随着固定资产逐年减少，各年计提的折旧额也逐年递减。

2.计算公式月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产净值×月折旧率

3.折旧额计提采用双倍余额递减折旧法计算折旧的固定资产，应在其固定资产到期两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。

（四）年度总和折旧法

1.含义也叫年限合计折旧法以固定资产折旧年限的各年可使用年限相加之和为分母，以各年可使用年限为分子，计算各年折旧额（四）年度总和折旧法2.计算公式月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率

（五）折旧方法的选择1.双倍余额递减折旧法和年数总和折旧法都属于递减折旧法采用的原因：固定资产在使用过程中，效率或收益能力逐年下降，修理费逐年上升。2.固定资产折旧年限和折旧方法一经确定，一般不得随意变更。需要变更，在变更年度前报主管财政机关批准。

固定资产减值准备（补充）

1.减值原因市场价格持续下跌、或技术陈旧、长期闲置等，导致其可收回金额低于账面净值，应将可收回金额低于其账面净值的部分，按单项资产计提减值准备

2.减值准备（1）按该项固定资产的净值全额提取减值准备（2）等待清理或立即加以报废清理（3）已按其净值全部提取减值准备的固定资产，不再计提折旧固定资产折旧政策（补充）

企业根据自身的财务状况及其变动趋势，对固定资产折旧方法和折旧年限所作的选择。（一）折旧政策及其种类

1.快速折旧政策在较短年限内平均提取完毕，使固定资产的回收均匀分布在较短折旧年限内。2.递减折旧政策在折旧年限内依时间的顺序先多后少提取折旧，使固定资产投资的回收在前期较多，后期逐步递减3.慢速折旧政策在较长年限内平均提取折旧，使固定资产投资的回收均匀分布在较长的折旧年限内（二）折旧政策对企业财务的影响1.对筹资的影响某会计年度内，固定资产折旧提取越多，企业可用于以后年度固定资产更新资金越多，可相应减少对外筹资。2.对投资的影响（1）折旧政策的选择，会影响固定资产投资的规模采用快速折旧政策，企业留用固定资产更新资金较多采用慢速折旧政策，企业留用固定资产更新资金较少（2）折旧政策的选择，会影响固定资产的更新速度采用快速和递减折旧政策，固定资产更新速度快采用慢速折旧政策，固定资产更新速度慢（3）固定资产投资风险是指固定资产投资收不回来的可能性采用慢速折旧政策，固定资产折旧年限长，固定资产因技术进步而被淘汰的可能性大，其投资就有收不回的风险2.对投资的影响（1）折旧政策的选择，会影响固定资产投资的规模采用快速折旧政策，企业留用固定资产更新资金较多采用慢速折旧政策，企业留用固定资产更新资金较少（2）折旧政策的选择，会影响固定资产的更新速度采用快速和递减折旧政策，固定资产更新速度快采用慢速折旧政策，固定资产更新速度慢（3）固定资产投资风险是指固定资产投资收不回来的可能性采用慢速折旧政策，固定资产折旧年限长，固定资产因技术进步而被淘汰的可能性大，其投资就有收不回的风险3.对分配的影响采用快速折旧政策，企业的利润和可分配利润就会减少采用慢速折旧政策，企业的利润和可分配利润就会相应增多。（三）选择折旧政策需要考虑的因素

1.固定资产投资的回收考虑固定资产投资的回收，特别是固定资产的无形损耗

2.财务、税法规定各类固定资产折旧年限的弹性企业的折旧政策，只能在行业财务制度规定的各类折旧年限的弹性范围内作出有限的选择。3.企业现金流量状况企业出现现金盈余时，可选择慢速折旧政策企业出现现金短缺时，可选择快速折旧政策

4.企业市场价值的高低当需要提高盈利水平时，可采用慢速折旧政策6.“累计折旧”核算方法（P76）

固定资产折旧，一般应根据核定的月折旧率和月初在用固定资产的账面原值，按月计算。

月份内投入使用的固定资产当月不计折旧，从下月起计算折旧；月份内停止使用的固定资产，当月照计折旧，从下月起停止计提折旧。

固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产不补提折旧，其净损失列作待摊投资。按月计提的固定资产折旧时：

借记“待摊投资—建设单位管理费”科目，

贷记“累计折旧”科目。

2024/1/22357.核算举例：

（P77）

2024/1/2236三、固定资产清理的核算（P77）（一）总账科目与账户结构1.“固定资产清理”含义：建设单位因报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理中所发生的清理费用和清理收入2.“固定资产清理”性质：

资产类（贷增借减）3.“固定资产清理”用途：

核算建设单位因报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理中所发生的清理费用和清理收入

2024/1/22374.“固定资产清理”账户的结构：（P78表6-3）

2024/1/2238发生的清理费用和清理净收入转账清理的固定资产净值、清理收入以及清理净支出余额：清理净损失余额：清理净收益

借方固定资产清理贷方5.“固定资产清理”明细核算（P78）

应按被清理的固定资产设置明细账

6.“固定资产清理”核算方法（P78）（1）报废和毁损的固定资产转入清理时，应按固定资产原价减去累计折旧后的差额，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目（2）清理固定资产过程中发生的费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；收回的残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“库存材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目；应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。（3）固定资产清理后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“待摊投资——固定资产损失”科目；固定资产清理后的净损失，借记“待摊投资——固定资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。（4）行政事业单位（P78）

2024/1/22397.固定资产清理核算举例：

（P78～79）

2024/1/2240（小结）固定资产的核算

(一)固定资产的增加1.用基建投资购建完成的自用固定资产借：交付使用资产贷：建筑安装投资借款设备投资其他投资等同时，借：固定资产贷：交付使用资产2.用留成收入购建完成的固定资产借：固定资产贷：银行存款

2024/1/22

414.无偿调入的固定资产(1)未使用过的固定资产按原值入帐借：固定资产贷：上级拨入资金(2)使用过的固定资产按调出单位的帐面原值和已提折旧入帐借：固定资产(原值)贷：上级拨入资金(净值)累计折旧(已提折旧)2024/1/22423.有偿调入固定资产借：固定资产(原值)贷：银行存款(调拨价)累计折价(差