管理会计(厦大版)

管理会计教材:厦门大学会计系列教材主编:余绪缨讲授:邹志波

教学目标本课程的主要教学目标是让学生理解各种本钱概念，了解产量、本钱与利润之间的内在关系，掌握短期经营决策和长期投资决策的相关分析方法；掌握以行为科学的鼓励、控制理论为根底的各种预算、控制和考核方法。使他们能够对企业的产品生产、产品定价、设备最优利用等企业短期经营方面的问题及企业的固定资产投资等长期投资方面的问题进行科学决策；能够编制全面预算、建立标准本钱系统和各种责任中心。教学内容管理会计根本问题本钱性态分析变动本钱计算本—量—利分析决策概述定价决策短期经营决策分析评价的几个主要方面长期投资方案的分析评价预算控制责任会计企业业绩评价系统与鼓励机制标准本钱系统现代管理会计问题教学手段讲授、课堂讨论与案例分析相结合。其中，讲授约占60%，课堂讨论15%，案例分析25%。通过课堂讨论与案例问题，加深同学对讲授内容的理解，同时，提高他们实际解决问题的能力。前导课程本课程的前导课程大致有:1.《财务会计》2.《本钱会计》第一章管理会计根本问题第一节管理会计与财务会计财务会计与管理会计是企业会计的两个重要方面。财务会计主要是通过定期的财务报表〔定期的财务报表能集中而概括地说明企业的财务状况和经营成果〕，为企业外部与企业有经济利益关系的各种社会集团效劳。其中，包括现实与潜在的投资者、债权人及政府有关部门及管理当局。便于他们了解企业的财务状况及经营成果，以支持他们的决策。财务会计的效劳对象主要为企业外部的相关利益集团。管理会计侧重于为企业内部的经营管理效劳。它采用灵活而多样化的方法和手段，为企业管理部门正确地进行最优管理决策和有效经营提供有用的资料，在现代企业管理工作中发挥越来越大的作用。第二节管理会计的产生与开展一.执行性管理会计阶段〔本世纪初到50年代〕执行性管理会计是以泰罗的科学管理学说为根底形成的会计信息系统。泰罗科学管理学说的核心，是强调提高生产和工作效率，通过时间研究和动作研究等，制定在一定条件下认为可以实现的同时又是最有效率的标准。与泰罗制相对应，在会计上的具体表达主要为：标准本钱、预算控制和差异分析等几个方面。所谓标准本钱，是指于产品投产之前，严格按照科学的方法制定其工、料消耗标准，以此为根底，形成产品标准本钱中的材料标准本钱和人工标准本钱。预算控制当时主要用在费用方面，即事先按期间编制制造费用预算，并算出制造费用的标准分配率，再据以确定产品标准本钱中的制造费用标准本钱。产品标准本钱中的这几个组成局部，是产品投产前对其生产中料、工、费的消耗水平提出的具体目标和要求。所以，标准本钱也是目标本钱的一种形式。上述标准本钱、费用控制和差异分析是会计为配合泰罗制的广泛实施，在计算和监督方面所取得的重大进展。其根本点在于企业战略、方向等重大问题已经确定的前提下，协助解决在执行中如何提高生产效率和生产经济效果的问题。其局限性在于，同企业管理的全局、企业与外界关系的有关部门问题没有在会计体系中得到应有的反映。总体来说，它只是一种局部性、执行性的管理会计，仍处于管理会计开展历程中的初级阶段。二.决策性管理会计〔本世纪50年代以后〕外部环境的变化对企业提出了新的要求，包括，要求企业内部管理更加合理化；要求企业具有灵活反响和高度的适应能力。泰罗制无法满足这些要求。首先，泰罗制重点在于对生产过程个别环节、个别方面的高度标准化，对企业管理的全局、企业与外部的关系那么很少考虑；其次，泰罗制不考虑人的积极性与主观能动性。而泰罗制无法满足这些要求。其根本原因在于:泰罗制重点在于对生产过程个别环节、个别方面的高度标准化，对企业管理的全局、企业与外部的关系那么很少考虑；并且，泰罗制不考虑人的积极性与主观能动性。现代管理会计那么是以决策与方案会计和执行会计为主体，并把决策会计放在首位。它是一种全局性的、以效劳于企业提高经济效益为核心的决策性管理会计。它包含了执行性管理会计。执行性管理会计是以提高经济效果为中心〔通过对制造过程的控制来实现〕，决策性管理会计是以提高经济效率为中心。因为经济效益的实现必然需要与外界联系。在这一点上，执行性管理会计并不涉及这一方面。三.现代管理会计(20世纪后期)特点:1.提供的信息对内深化与对外扩展并重2.应用的指标从滞后性指标更侧重于向前导性指标转变3.涉及的内容更加多学科化形成的主要领域:1.企业管理深入到作业水平形成的作业本钱计算与作业管理2.财务衡量与非财务衡量并重的新的业绩衡量模式—平衡记分卡3.以市场为导向、技术与经济相结合的目标本钱计算和与之相联系的KAIZEN本钱计算4.从微观扩展到宏观的产品生命周期的本钱计算5.基于学科的交叉渗透而形成的行为会计6.与现代市场经济中全社会价值链优化相联系的战略管理会计7.与可持续开展战略相联系的环境管理会计8.与世界经济一体化相联系的国际管理会计本钱会计是管理会计的前身，为配合泰罗制的广泛实施而形成的标准本钱会计可视为由本钱会计向管理会计过渡的一个中间环节。以标准本钱会计为起点形成的管理会计，可称为根底性管理会计，包括两个阶段，即执行性管理会计与决策性管理会计。根底性管理会计在与其相适应的技术经济条件下，仍具有广泛的适用性。第三节现代管理会计的主要特点1.侧重于为企业内部的经营管理效劳无论是财务会计还是管理会计，它们都同时为企业内部和外部的人员效劳，并不是说，财务会计绝对为外部人员效劳，而管理会计只为企业内部管理人员效劳。它们的区别只是在于侧重点不同而已。2.方式方法更为灵活多样有关资料——算帐——管理报表。区别于财务会计的从凭证直到报表的整个标准化的流程。3.同时兼顾企业生产经营的全局和局部两个方面如决策与方案会计面向整体，从全局出发；而责任预算会计那么针对各责任中心。财务会计提供的那么是集中、概括性的资料，它是从整体角度来审视企业的。4.面向未来5.数学方法的广泛应用如概率统计、运筹学等方面的知识和方法。而在财务会计中那么只需要根本的数学运算。第四节现代管理会计的特性、对象、方法和职能作用

一.现代管理会计的特性1.从学科的性质看是一门新兴的以现代管理科学为根底的综合性交叉学科。标志着会计科学进入一个崭新的开展阶段。2.从工作的性质看现代管理会计是管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成局部。从现代管理科学的角度来看，一个完整的管理系统包含三个层次，即决策系统、决策支持系统和执行与控制系统。与此相应，管理人员分为三种类型，即决策人员、参谋人员和执行人员。二.现代管理会计的对象

现金流动是现代管理会计这一特定领域有关内容的集中和概括，贯穿于这一专门领域的始终，构成现代管理会计的对象。

其原因在于，现金流动具有最大的综合性，其流入和流出不仅有数量上的差异，也有时间上的差异，通过现金流动的动态，可以对企业生产经营中的资金、本钱、盈利这几个方面综合起来进行统一评价，为企业改善生产经营、提高经济效益提供重要的、综合性的信息。具体表达在：首先：企业生产经营中现金流出与流入数量上的差异，制约着企业的盈利水平；现金流入与流出时间上的差异，制约着企业资金占用的水平〔周转〕。其次，现金流出与流入在时间和数量上的差异可以综合起来进行考察。即通过折现方式，使企业在生产经营过程中的消耗水平、资金的占用水平和经营的盈利水平可以进行综合表现和统一评价。因此，有可比根底。

三.现代管理会计的方法财务会计所用的方法，是属于描述性的方法，重点放在如何全面、系统地反映企业的生产经营活动。现代管理会计所用的方法，是属于分析性的方法，借以从动态上掌握它的对象——企业生产经营中形成的现金流动。其中，量差分析作为一种根本的分析方法贯穿始终，具体表现形式那么有本钱性态分析法、本量利分析法、边际分析法、本钱——效益分析法和折现的现金流量法等。1.本钱性态分析核心在于分析本钱与产量的依存关系。它是联系本钱与产量的增减动态进行差量分析，构成现代管理会计中一项根底性的内容2.本量利分析将本钱、产量和利润这几个方面的变动所形成的差量相互联系起来进行分析。其核心是确定盈亏临界点，以便企业围绕这一点扭亏增盈。3.边际分析法边际分析法是增量分析法的一种，它涉及的增量是指自变量的微量变化。由自变量的微量变化所引起的函数的精确变化率。它是确定企业生产经营最优化目标的重要工具。4.本钱——效益分析法通过对各种可选方案的净效益〔总效益减去总本钱〕进行分析，以判别各有关方案的经济性5.折现的现金流量法是企业用于进行长期投资决策经济评价的根本方法。

四.现代管理会计的职能作用与财务会计的单纯核算不同，管理会计已经扩展到把解释过去、控制现在和筹划未来有机地结合起来了。上述解释过去、控制现在和筹划未来并不是孤立地存在的，它们结合在一起，综合地发挥作用，形成一种综合性的职能。职能作用上的综合化，是现代管理会计的一个重要特征。第二章本钱形态分析

第一节本钱的概念及其分类

本钱，是为生产一定产品而发生的各种生产消耗的货币表现。它包括产品生产中消耗的活劳动和物化劳动的价值。产品本钱指标是反映企业生产经营管理工作质量的综合性指标。它综合反映了企业各方面工作的好坏，最终决定着企业的经济效益水平。一.本钱按经济用途的分类本钱按经济用途的不同，可分为三大类，即生产本钱、推销本钱和管理本钱。〔一〕生产本钱生产本钱是指为生产〔制造〕产品或提供劳务而发生的本钱，根据其具体的经济用途分为料、工和费三大工程。1.直接材料指在生产过程中直接用来构成产品主要实体的本钱。特征：该项本钱能准确地归属于哪一产品上。2.直接人工 指在生产过程中直接改变原材料的性质或形态所耗用的人工本钱。特征：该项本钱能直接归属到有关产品上。3.制造费用指在生产过程中，除直接材料、直接人工之外所发生的所有本钱。制造费用可再细分为间接材料、间接工资和其他制造费用间接材料：指在生产中耗用，但不易明确地归属于某一特定产品的材料本钱，如各种物料用品等；间接人工：指为生产效劳而不直接进行产品加工的人工本钱，如维修人员工资等；其他制造费用：指不属于上述两种的其他各类间接费用，如固定资产折旧费、维修费、保险费等。由于制造费用在产品生产本钱中额中所占的比重不断增大，因此，制造费用的分摊准确与否将在很大程度上影响到本钱计算的准确性，〔二〕推销本钱指一般归类为销售的广泛活动中所发生的费用。〔三〕管理本钱指制造本钱和推销本钱以外的所有管理和办公费用。推销本钱与管理本钱合称为非制造成，作为期间费用处理。二.本钱按性态分类 本钱的性态，是指本钱总额的变动与产量之间的依存关系。按照本钱与产量的依存关系，可将本钱分为固定本钱、变动本钱和半固定本钱三类。(一)固定本钱1.固定本钱的概念及分类固定本钱是指在一定产量范围内与产量增减变化没有直接联系的费用。特点：在相关范围内，本钱总额不受产量增减变动的影响，但从单位产品分摊的固定本钱来看，它却随着产量的增加而相应地减少。固定本钱通常又可分为酌量性固定本钱和约束性固定本钱两类。2.约束性固定本钱及其特点约束性固定本钱主要属于“经营能力本钱〞，是一种提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的本钱。约束性固定本钱的特点是:(1)其支出额的大小取决于生产经营能力的规模和质量。(2)由于它实质上是生产经营能力本钱,是企业实现长远目标的根底,因此它的预算期通常较长。厂房、机器设备按直线法计提的折旧费、保险费、财产税、管理人员薪金、照明费、取暖费等都属于约束性固定本钱。3.酌量性固定本钱及其特点酌量性固定本钱是为完成特定活动而支出的本钱。它是企业根据经营方针由高阶层领导确定一定期间的预算额而形成的固定本钱。酌量性固定本钱的特点是：(1)其发生额的大小取决于高层领导根据企业经营方针而作出的判断。(2)预算期较短，通常为一年，因此企业的经理人员可以适应情况的变化及时调整不同预算期的开支数。研究开发费、广告宣传费、职工培训费等属于酌量性固定本钱。4.固定本钱的相关范围概念固定本钱的固定性并不是绝对的，而是有限制条件的，这一条件称为相关范围，含义如下：1.它是指特定的期间。所较长时期看，所有的本钱都是可变的。2.它是指特定的产量水平，一般指企业现有的生产能力水平。(一)变动本钱1.变动本钱的根本特征变动本钱是指在相关范围内，其本钱总额随着产量的增减成比例增减。但是从产品的单位本钱看，它却不受产量变动的影响。2.变动本钱的相关范围变动本钱的条件性表现在变动本钱与产量之间成正比例变动的关系，通常也只有一定产量范围内存在。3.变动本钱的种类(1)技术变动本钱技术变动本钱是与产量有明确的技术或实物关系的变动本钱。(2)酌量性变动本钱酌量性变动本钱是可以通过管理决策行动而改变的变动本钱。〔三〕半变动本钱1.半变动本钱的根本特征半变动本钱，是指总本钱虽然受产量变动的影响，但是其变动的幅度并不同产量的变化保持严格的比例。它同时包含了固定本钱和变动本钱两种因素，实际上，它是属于混合本钱。2.半变动本钱的种类(1)以一定的初始量为根底的变动本钱。特点：它通常有一个初始量，一般不变，在这个根底上，产量增加了，本钱会呈正比例增长。(2)阶梯式本钱特点：产量在一定范围内增长，其发生额保持不变，具有固定本钱的特征。当产量增长超过一定限度时，其发生额会突然地跃升到一个新的水平，然后在产量增产的一定限度内又保持不变，直到下一个新的跃升为止。(3)延伸变动本钱特点：总额在一定产量范围内不定不变，一旦超过这一特定产量范围后，便会随产量成比例增长。(4)曲线本钱特点：本钱总额与产量之间表现为非线性联系。这类本钱通常有一个初始量，但在这个初始量的根底上，随着产量的增长，本钱也会逐步增加〔或减少〕，但二者的增减幅度并不一直，因而呈现抛物线上升或下降的趋势，分别称之为递增曲线本钱和递减曲线本钱。在上述四种半变动本钱中，主要是前两种三.本钱按可控性分类本钱按照可控性可以区分为可控性本钱与不可控本钱两类。本钱的可控与否是有条件的。本钱按可控性分类，是以一个特定的单位和一个特定的时期作为出发点。本钱按可控性分类，目的在于明确本钱责任部门、单位的经济责任，以便评价或考核其工作成绩的好坏，促使可控本钱的不断下降。四.本钱按可追踪性分类按照生产本钱可追踪性可以分为直接本钱和间接本钱两类。五.本钱按可盘存性分类本钱的可盘存性是指一定期间内发生的本钱是否计入产品本钱，并作为资产结转下期。据此，一定期间内发生的本钱可分为期间本钱和产品本钱两大类。产品本钱是指同产品的生产有着直接联系的本钱。如直接材料、直接工资和变动性制造费用，它们聚集于产品，随产品而流动。六.本钱按经营决策的不同要求分类〔一〕差异本钱广义的差异本钱是指不同方案之间的预计本钱的差异。狭义的差异本钱那么是指由于生产能力利用程度不用而形成的本钱差异。〔二〕时机本钱已放弃的次优方案的可计量价值为最优方案的时机本钱。时机本钱并非实际支出，也不计入帐册，但在决策时应作为一个现实的因素加以考虑。〔三〕边际本钱边际本钱的实际计量，就是产量增加或减少一个单位所引起本钱变动。〔四〕付现本钱是指所确定的某项经济决策方案中，需要以现金支付的本钱。〔五〕应负本钱应负本钱是时机本钱的一种表现形式。它不是企业实际支出，也不记帐，是使用某种经济资源的代价。〔六〕重置本钱是指按照现在的市场价格购置目前所持有的某项资产所需支付的本钱。〔七〕漂浮本钱是指过去发生的，无法收回的本钱。〔八〕可防止本钱是指通过某项决策行动可改变其数额的本钱。〔九〕不可防止本钱是指某项决策行动不能改变其数额的本钱，也就是同某一特定决策方案没有直接联系的本钱。〔十〕可延缓本钱某一方案已经决定要采用，但如推迟执行，对企业全局影响不大，因此，同这一方案相关联的本钱就称为可延缓本钱。〔十一〕不可延缓本钱〔十二〕相关本钱与非相关本钱相关本钱是指与决策有关的未来本钱。如差异本钱、时机本钱、应负本钱、重置本钱、可防止本钱等均属于相关本钱。第二节半变动本钱的分解

常用方法有：上下点法、散布图法和回归直线法等。一.上下点法是以某一时期内的最高点产量的半变动本钱与最低点产量的半变动本钱之差除以最高产量与最低产量之差，先计算出单位变动本钱的值，然后再据以把半变动本钱中的变动本钱局部和固定本钱局部分解出来的一种方法。二.散布图法在坐标系中标出各本钱与产量点，然后目测拟合一条直线。该直线与纵轴的交点即为固定本钱，在线上取一点，计算斜率，即为单位变动本钱。三.回归直线法利用最小二乘法拟合一条直线四.工程研究法又称技术测定法，是由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程中投入—产出之间的规律性的联系，以便逐项研究决定本钱上下的每个因素，并在此根底上直接估算出固定本钱和单位变动本钱的一种方法。采用这一方法的关键之处在于准确测定反映在一定生产技术和管理水平条件下，投入的本钱与产出的数量之间有规律性联系的各种消耗量标准。工程研究法适用于任何从客观立场进行观察的投入产出过程。工程研究法不仅可以对现有的生产程序进行测定，而且还可以将所有生产活动和辅助生产活动进行详细的分析，以寻求改进工作的途径，找出最经济、最有效的程序和方法，使产品制造、工作效率和资源利用到达最优的效果。工程研究法的缺乏之处在于：1.工程研究所花代价太高。2.由于其所以来的投入--产出只存在于生产过程中的直接消耗局部，因而对于不能直接把本钱归属于特定的投入--产出的，或者不能单独进行观察的联合过程，就不能使用这种方法。五.帐户分类法帐户分类法就是根据各有关本钱帐户(包括明细帐)的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类本钱，就视其为哪一类本钱。帐户分类法的局限性在于：1.该方法在确定本钱性态时，仅仅依赖于某一产量水平下的一次观测值，无法反映本钱随着产量变动的波动情况。2.该方法在很大程度上取决于我们对某一帐户本钱性态的主观判断。六.合同认定法合同认定法是根据企业与供给单位签订的各种合同、契约，以及企业内部既定的各种管理和核算制度中所明确规定的计费方法，分别确定哪些费用属于固定本钱，哪些费用属于变动本钱。合同认定法特别适用于有明确计算方法的各种初始量变动本钱，其帐单上的基数即为固定本钱，而按耗用量多少计价局部那么属于变动本钱。第三节本钱性态分析的意义及存在的问题一.本钱性态分析的意义1.本钱性态分析是采用变动本钱计算法的前提条件；2.本钱性态分析，为进行本—量—利之间的依存关系的分析，提供了方便；3.本钱性态分析，是正确制定经营决策的根底。二.本钱性态分析存在的问题1.相关范围的限定有局限性；2.本钱与产量之间完全线性联系的假定，不可能完全切合实际。第三章变动本钱计算第一节

变动本钱计算概述一.变动本钱计算法的概念所谓变动本钱计算法，是指在计算产品本钱时，只包括产品生产过程直接消耗的直接材料，直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用，所有固定本钱均作为期间本钱在发生的当期全额从当期收入中扣除。二.变动本钱计算法的意义1.能提供每种产品的盈利能力资料。每种产品的盈利能力可通过其奉献毛益来综合表现。奉献毛益指产品的销售收入扣减其变动本钱后的余额。2.为正确地制定经营决策以及进行本钱的方案和控制，提供许多有价值的资料。3.变动本钱计算便于和标准本钱、弹性预算和责任会计等直接结合，在方案和日常控制的各个环节发挥重要作用。三.变动本钱计算法的主要特点1.变动本钱计算法以本钱性态分析为根底。2.变动本钱计算法下，企业利润由奉献式收益表来确定。计算公式为：销售收入-售产品变动本钱=奉献毛益奉献毛益-期间本钱=税前利润第二节变动本钱计算法与完全本钱计算法的比较具体区别表现在三个方面：一.产品本钱组成的不同变动本钱计算直接材料、直接工资和变动性制造费用；而完全本钱法那么计算直接材料、直接工资与全部制造费用。二.在产成品与在产品存货估价方面的区别采用完全本钱法时，由于它将全部的生产本钱在已销产品、库存产成品和在产品之间分摊，所以期末产成品和在产品在存货中不仅包含了变动的生产本钱，而且还包含了一局部的固定本钱。采用变动本钱法时，由于只将变动本钱在已销产品、库存产成品和在产品之间进行分配，固定本钱没有结转至下期，全额直接从本期销售收入中扣减，所以期末产成品和在产品存货并没有负担固定本钱，其金额必然低于采用完全本钱法时的估价。三.在盈亏计算方面的区别〔一〕产销平衡的情况在产销平衡的情况下，两种本钱计算方式所确定的分期损益是相同的。〔二〕产销不平衡的情况1.本期生产量大于销售量时按完全本钱法所确定的净收益大于按变动本钱法所确定的净收益2.本期生产量小于销售量时按完全本钱法所确定的净收益小于按变动本钱法所确定的净收益第三节对变动本钱计算法与完全本钱计算法的评价

一.对完全本钱法的评价采用完全本钱法的优点在于，可以鼓励企业提高产品生产的积极性。因为产量越大，单位产品分摊的固定本钱会减少，从而单位产品本钱随之降低；缺点在于按照这种方法为根底所计算的分期损益难于为管理部门所理解。因为在销售量与利润之间失去了相应的比例关系。二.对变动本钱法的评价采用变动本钱法优点在于：1.所提供的本钱资料能较好地符合企业生产经营的实际状况，易于为管理部门所理解和掌握；2.能提供每种产品盈利能力的资料，有利于管理人员的决策分析；3.便于分清各部门的经济责任，有利于进行本钱控制与业绩评价；4.简化了产品本钱计算。采用变动本钱法的局限性在于：1.变动本钱计算不符合传统的本钱概念的要求；2.所确定的本钱数据不符合通用会计报表编制的要求；3.所提供的本钱资料较难适应长期决策的需要。三.变动本钱与完全本钱法结合应用的问题两种方法同时使用，通过特定的帐户设置，进行本钱及资产、损益的精确计算。建立统一的本钱计算体系，应注意如下几个问题：1.日常核算应以变动本钱为根底，在产品或产成品均按变动本钱计算法反映，即只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用；2.各个月份的内部损益表也可按变动本钱计算法编制；3.平时要增设几个帐户，一个是变动性制造费用，另一个是固定性制造费用。这两个帐户主要登记日常发生的业务。再增设一个存货中的固定性制造费用帐户，把发生的固定性制造费用先记入这一帐户，到期末再把其中应归属于本期已销售产品的局部转入“销售〞帐户，并列入损益表，作为本期销售收入的一个扣减工程；对其中应属于期末在产品、产成品的局部，仍留在这个帐户上，并将其余额附加在资产负债表上的在产品、产成品工程上，使它们仍按所消耗的完全本钱列示。第四章本--量--利分析

第一节奉献毛益与盈亏临界点

一.奉献毛益奉献毛益是指产品的销售收入扣除变动本钱后的余额。它首先用于补偿固定本钱，之后的余额才能为企业提供利润。奉献毛益有两种表现形式，一是单位奉献毛益，二是奉献毛益总额。前者是每种产品的销售单价减去各该产品的单位变动本钱；后者是各种产品的销售收入总额减去各种产品的变动本钱总额。奉献毛益是反映各种产品盈利能力的一个重要指标，是管理人员进行决策分析的一项重要信息。二.盈亏临界点盈亏临界点也称为损益两平点。它是以盈亏临界点为根底，对本钱、销售量和利润三者之间所进行的盈亏平衡分析。所谓盈亏临界点，是指在一定销售量下，企业的销售收入和销售本钱相等。任何一个企业要预测利润，从而把目标利润确定下来，首先要预测盈亏临界点。盈亏临界点的计算公式为BE=FC/〔SP-VC〕式中，BE为盈亏临界点SP代表单位产品售价VC代表单位产品变动本钱FC代表固定本钱盈亏临界点的计算可以采用两种形式：1.按实物计量单位计算：盈亏临界点销售量=FC/〔SP-VC〕=FC/单位产品奉献毛益2.按金额综合计算：盈亏临界点销售量=固定本钱/〔1-变动本钱/销售收入〕=固定本钱/〔奉献毛益/销售收入〕=固定本钱/奉献毛益率三.同时生产多种产品时，盈亏临界点的计算首先，计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重；其次，以各种产品的奉献毛益率为根底，以该种产品销售额占销售总额的比重为权数进行加权平均计算，从而求出各种产品综合的加权奉献毛益率；最后，计算各种产品的盈亏临界点销售额。各种产品的盈亏临界点销售额〔金额表现〕=综合的盈亏临界点销售额×各种产品销售额占全部产品总销售额的比重。四.同盈亏临界点有关的指标〔一〕到达盈亏临界点的作业率到达盈亏临界点的作业率=盈亏临界点的销售量/正常开工的销售量〔二〕平安边际平安边际是指盈亏临界点以上的销售量。也就是现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。平安边际可用绝对数和相对数表示。绝对数表达式为：平安边际=现有〔或预计可到达〕的销售量-盈亏临界点的销售量相对数表达式为：平安边际率=平安边际/现有或预计可到达销售量平安边际率+盈亏临界点作业率=1〔三〕销售利润率销售利润率=〔销售收入-销售产品变动本钱-固定本钱〕/销售收入销售利润率的另一种表达式为：销售利润率=平安边际率×奉献毛益率五.盈亏临界图盈亏临界图上以销售量为横轴，以本钱和销售收入为纵轴，总收入线与总本钱线相交的地方为盈亏临界点。盈亏临界图的特点：1．盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越高；2．销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润越高；3.在销售收入不变的情况下，盈亏临界点的上下，取决于固定本钱和单位变动本钱的多少。六.本钱——产量——利润分析的根本假设1.假定产品的单位销售价格不变，企业的销售总收入同产品的销售量成正比例变动；2.假定所有的本钱都划分为固定本钱和变动本钱两局部；3.假定企业生产和销售一种产品，如果同时生产和销售多种产品时，其品种结构不变；4.假定全期内产品的生产量和销售量一致，不考虑产成品存货水平变动对利润的影响。

第二节有关因素的变动对盈亏临界点及实现目标利润影响的分析

一.有关因素变动对盈亏临界点的影响1.销售价格变动对盈亏临界点的影响2.变动本钱变动对盈亏临界点的影响3.固定本钱变动对盈亏临界点的影响4.品种结构变动对盈亏临界点的影响5.产销不平衡对盈亏临界点的影响二.有关因素变动对实现目标利润影响的分析1.销售价格变动对实现目标利润的影响2.变动本钱变动对实现目标利润的影响3.固定本钱变动对实现目标利润的影响4.多因素同时变动对实现目标利润的影响

第三节本—量—利关系中的敏感分析一.利润敏感分析的假定1.有限因素的假定假定利润只受单价、单位变动本钱、销售量、固定本钱总额影响。2.单独变动的假定假定上述因素中任一因素的变动均不会引起其他三项因素的变动。3.利润增长的假定为了使分析的结论具有可比性，假定每项因素的变动最终都能够导致利润增加。故，单价与销售量的变动率为增长率；两项本钱的变动率为降低率。4.同一变动幅度假定假定任一因素均按同一幅度变动。4.同一变动幅度假定假定任一因素均按同一幅度变动。二.有关变量下限临界值确实定V=FC/(SP-VC)SP=(V×VC+FC)/VVC=(V×SP-FC)/VFC=V×(SP-VC)三.利润敏感分析中存在的规律1.单价的灵敏度〔S1〕指标总是最高的；2.销售量的灵敏度〔S3〕指标不可能最低；3.单价的灵敏度指标与单位变动本钱的灵敏度〔S2〕指标之差等于销售量的灵敏度指标。即S1-S2=S34.销售量的灵敏度指标与固定本钱的灵敏度〔S4〕指标之差等于1%，即S3-S4=1%例：某企业只经营一种产品，单价100元/件，单位变动本钱60元/件，固定本钱300000元，2001年实现销售10000件，利润100000元。针对上述资料，计算各因素灵敏度指标。解：利润基数=100000元各因素的中间变量为：M1=Px=100×10000=1000000M2=Bx=60×10000=600000M3=Tcm=〔100-60〕×10000=400000M4=a=300000各因素的灵敏度：单价的灵敏度〔S1〕=1000000/100000×1%=10%单位变动本钱的灵敏度〔S2〕=600000/100000×1%=6%售量的灵敏度〔S3〕=400000/100000×1%=4%固定本钱的灵敏度〔S4〕=300000/100000×1%=3%

四.敏感系数测定敏感程度的指标为敏感系数，其公式为：敏感系数=目标值变动百分比/因素值变动百分比

第四节本钱—产量—利润依存关系的分析在经营决策中的应用一.不同生产方法的选择计算不同生产方法下的边际奉献及盈亏临界点，在此根底上加以判断。二.应否购置某项生产设备的选择以购置新设备后的利润与原实现利润进行比较。利润指标是一个比较因素。但平安边际的变化也值得关注。三.某种新产品应否投产的选择以盈亏临界点销售量为判断依据。如投产后的市场销售量可以到达或超过盈亏临界点销售量那么可行，否那么，不应投产。四.某种设备购置或租赁的选择计算购置与租赁设备的年使用本钱相等的天数，如实际使用天数可到达或超过这一天数，那么应购置，否那么，应租赁。第五章决策概述

第一节决策的意义和分类

一.决策的分类〔一〕按时间长短分类1.长期决策指为改变或扩大企业的生产能力或效劳能力而进行的决策。主要特点:投资支出的金额大，决定方案一旦执行后，事后很难改变。2.短期决策指企业为有效地组织现有的生产经营活动，合理利用经济资源，以期取得最正确的经济效益而进行的决策。一般只涉及一年以内的有关经济活动。

〔二〕按决策的层次分类1.高层决策属于战略性决策。它所涉及到的主要是有关企业全局性、长远性的大问题。2.中层决策其根本内容是使高层决策从更低的层次，从更短的时间和更小的范围内进行具体化，并制订最优利用资源、保证最高决策得以顺利实现的实施方案。属于战术性决策。3.基层决策属于执行性决策，其目的是在执行上级既定决策过程中，存利除弊，妥善解决所遇到的问题。

〔三〕按决策所依据的环境、条件的状况分类1.确定型决策指与决策相关的那些客观条件或自然状态是肯定的、明确的，并且可用具体的数字表示出来，决策者可直接根据完全确定的情况，从中选择最有利的方案。2.风险型决策指与决策相关的因素的未来状况不能完全肯定，只能预计大概情况，无论选择哪一种方案都带有一定的风险。3.非确定型决策是指影响决策的因素不仅不能肯定，而且连出现这种可能结果的概率也无法确切地进行预计。(四)按照决策工程本身的附属关系分类1.独立方案决策2.互斥方案决策3.最优组合决策第二节决策的程序和应遵循的一般原那么

一.决策的根本程序1.提出决策问题，确定决策目标；在确定决策目标时，需注意：目标成果可以计量；目标的实现在主、客观上具有现实可能性。2.广泛地收集与决策有关的信息；3.拟定到达目标的各种可能的行动方案；4.选定最满意方案；6.组织与监督方案的实施、反响。二.决策的原那么1.信息原那么2.满意性原那么3.合理利用资源的原那么4.反响原那么第六章定价决策第一节产品定价的根本原理与方法

一.完全自由竞争的市场结构及产品定价的根本原理完全自由竞争市场的条件:1.该市场存在着大量但规模很小的买方与卖方,每个卖方可能提供的产量或每个买方打算买进的产品数量在市场总量中所占比重都是微缺乏道的,任何买方或卖方的买卖行为都不会影响市场价格；2.市场上交易的产品是同质的,没有差异,各厂商的产品相互之间具有完全的替代性；3.各类资源能自由地进入市场,随着需求的变化在不同行业之间自由流动；4.所有的卖方或买方都掌握了有关产品和价格的完全信息。由于此时厂商都是作为价格的接受者存在，因此，他们不存在定价的问题，只存在决定生产量的问题。

二.非完全自由竞争的市场结构及产品定价的根本原理非完全自由竞争市场结构的特征：1.市场上存在着类似产品的买方和卖方较少；2.各厂商在市场上交易的产品存在着较大的差异，甚至不存在可替代品；3.产品的价格主要不是由市场的供求关系确定，而是由垄断者在相互依赖中确定；4.各类资源不能自由或有限的进入市场；5.所有卖方或买方都不能掌握有关产品和价格的完全信息。

第二节企业的具体定价方法

一.产品的根本定价方法(一)标准产品的“本钱加成〞定价法1.完全本钱加成定价法加成百分比=[(投资额×期望的投资报酬率)+非制造本钱]/产量×单位制造本钱2.变动本钱加成定价法加成百分比=[(投资额×期望的投资报酬率)+固定本钱]/产量×单位制造本钱

(二)目标本钱法目标本钱=目标价格-目标利润使用目标本钱法的根本步骤1.开发一种满足潜在顾客需要的产品；2.根据顾客和竞争对手的要价为依据选择一种目标价格和目标利润；3.用目标价格减去期望的目标利润确定目标本钱；4.实施价值工程实现目标本钱。(三)特殊情况下的定价方法特殊情况的定价方法主要是指企业在以下情况下所采用的定价方法，如：A.企业尚有剩余生产能力未被充分利用；B.市场需求发生了特殊变化；C.对某特定的订单，遇到强劲的竞争对手发生了极为剧烈的竞价。在上述各种情况下，定价的下限为全部变动本钱，而上限为目标价格。在上述区间范围内，具体价格定在什么水平上那么由企业管理人员根据具体情况决定。

二.产品寿命周期不同阶段的定价策略〔略〕第七章短期经营决策分析评价的几个主要方面

短期经营决策不涉及新的固定资产投资，包括：A.生产何种产品的决策；B.接受或拒绝特定订货的决策；C.零件自制或外购的决策；D.半成品立即出售或继续加工的决策；E.联产品是否进一步加工的决策；F.产品最优组合的决策；G.开发新产品的决策和不确定型的决策等。

第一节产品生产的决策分析

一.生产何种产品的决策分析通过计算各种产品的差异收入和差异本钱进行比照分析。二.产品增产的决策分析以每一机器工作小时用于生产不同种类的产品所能提供的奉献毛益的多少作为选择最优方案的依据。三.停产何种产品的决策分析判断产品该不该停产，主要取决于这一产品最终能否提供奉献毛益。四.亏损产品转产的决策分析如果停产某一产品而转为生产另一产品，假设另一产品的奉献毛益能高于原产品，那么应转产。五.接受追加订货的决策分析只要价格高于产品的单位变动本钱，并能补偿专属固定本钱，即可考虑接受。六.零部件自制或外购的决策分析只要变动本钱〔直接材料、直接人工、变动性制造费用〕低于外购本钱，那么应自制。另外，如果企业的剩余加工能力可以有其他用途，那么在其他用途上可以取得的收益也应作为时机本钱纳入分析之中，作为企业自制零部件的本钱之一。七.半成品立即出售或继续加工的决策分析假设进一步加工后预期所增加的收入超过进一步加工所追加的本钱，那么应继续加工当然，此时还应考虑进一步深加工能力是否可有其他用途的问题。八.联产品是否进一步加工的决策分析假设进一步加工后预期所增加的收入超过进一步加工所追加的本钱，那么应继续加工当然，此时还应考虑进一步深加工能力是否可有其他用途的问题。九.产品最优组合的决策分析利用线性规划方法求解。

第二节新产品投产的决策

1.新产品是否投产的决策依据：是否有足够的销售量以实现企业的目标利润。2.投产哪一种新产品的决策依据：何种新产品可以提供更多的奉献毛益。

第三节不确定型经营决策

不确定型经营决策常用方法有：1.小中取大决策法也称为悲观决策方法。其过程为：首先列出各方案的最小收益值，然后选取最小收益值中的最大者所对应的方案。2.大中取小决策法也称最小的最大懊悔值决策法。其过程为：首先求得各方案在各种状态下的懊悔值，然后找出各方案在各种状态下的最大懊悔值，并从中选择最小的最大懊悔值所对应的方案作为决策方案。3.大中取大决策方法也称为最大最大原那么。又称为乐观法。其过程为：首先从各种决策方案中取一个最大收益值，然后从各个收益最大值的方案中，选取其中收益值最大的作为决策方案。4.折衷决策法折衷决策法要求决策者根据实际情况和自己的实践经验确定一个乐观系数a，其取值范围为[0，1]，如该系数接近0那么较悲观，如该系数接近1，那么较乐观。其次，计算每个备选方案的预期价值，具体计算公式为：预期价值=最高收益值×a+最低收益值×〔1-a〕最后，从各个备选方案的预期价值中选择最大的作为最满意方案。第八章长期投资决策方案的分析评价

所谓长期投资决策是指有关资本性支出的决策。资本支出是指为适应今后经营上的长远需要，不能由当年产品销售收入补偿的支出，如厂房的新建、扩建、改建、设备的购置等。由于资本支出金额大，影响的持续时间长，因而，长期投资决策属于战略性决策，对企业的生存和开展意义重大。第一节长期投资决策方案分析评价的根底一.货币的时间价值1.货币时间价值的概念货币的时间价值，是指一定量的货币在无通货膨胀的环境下投入无风险投资与再投资过程而增加的价值。2.复利终值与复利现值〔1〕复利终值复利终值是指按复利计息方法计算的现时一定量的货币在假设干期限以后的总价值。计算公式为：S=P×〔1+i〕n式中〔1+i〕n称为复利终值系数，记为〔S/P，i，n〕每年付息超过一次情形下，复利终值的计算：S=P×〔1+i/m〕mxn式中，m为每年计、付息次数；n为年数i为年利率在上式中，i为银行规定的年利率，通常又称为名义利率，而投资者实际获得的报酬率显然与i这一名义利率不相等，它们二者之间存在着如下简便换算公式：R=〔1+i/m〕m-1上式中，R为实际利率，i为名义利率。〔2〕复利现值复利现值是指按复利计息方法计算的未来一定量的货币的现时总价值。复利现值的计算公式为P=S×〔1+i〕-n式中〔1+i〕-n称为复利现值系数，记为〔P/S,i,n)。3.年金终值与年金现值年金是指在相同间隔期内收到或付出的等额系列款项。根据等额款项收付的时间不同，可将年金分为普通年金、预付年金、递延年金和永续年金。〔1〕普通年金普通年金是指每一相同间隔期末收到或付出的等额款项。普通年金现值〔P/A，i，n)与终值(S/A,I,n)的计算。〔二〕预付年金预付年金是指各相同间隔期期初收到或付出的系列等额款项。预付年金终值[(S/A,i,n+1)-1]与现值[(P/A,i,n-1)+1]的计算。〔三〕递延年金递延年金是指第一次收〔付〕发生在第二期或第二期以后的年金。递延年金现值与终值〔与普通年金终值相同〕的计算。〔四〕永续年金永续年金是指没有终期、永远定期收付的等额系列款项。永续年金现值的计算二.现金流量的测算一个投资工程的现金流出量主要包括以下内容：1.固定资产的投资；2.为保持有关投资工程的有效运用而投入的各项流动资金；3.开发资源所发生的现金支出；4.革新产品等方面发生的现金支出。一个投资工程的现金流入量主要包括以下内容:1.营业的净收益；2.固定资产投产后，每年计提的折旧；3.固定资产报废的残值收入。

投资工程全过程净现金流量计算的根本公式如下：净现金流量=-投资额〔固定资产和流动资产上的投资〕+各年经营利润之和+各年计提折旧之和+固定资产残值收入+相关流动资产上投资的回收工程建设和经营期限内某一年净现金流量计算的根本公式如下：净现金流量=-当年的投资额(固定资产和流动资产上的投资)+当年的经营利润+当年计提的折旧上述两式中均未考虑所得税的因素。第二节长期投资方案经济评价的主要数量方法一.主要经济评价指标的分类与计算

投资方案的主要经济评价指标，按其是否考虑货币的时间价值，分为静态指标和动态指标。(一)静态指标所谓静态指标，是指不考虑货币的时间价值，直接按照投资工程所形成的现金流量进行计算的指标。常用的静态指标，包括投资利润率、投资回收期〔静态〕等。1.投资利润率(ARR)投资利润率=年平均利润/平均投资额该利润率按投资原始总额计算2.投资回收期〔静态〕投资回收期=投资金额/平均每年现金净流量(二)动态指标所谓静态指标，是指不考虑货币的时间价值，直接按照投资工程所形成的现金流量进行计算的指标。常用的动态指标，包括动态投资回收期、净现值、净现值率和内部收益率、外部收益率等。1.净现值净现值〔NPV〕是指投资工程现金流入量的现值与现金流出量的现值之差。当某一投资工程的净现值大于零时，工程可行；等于零那么为边缘工程，可做亦可不做；小于零那么不可行。2.净现值率净现值率亦称获利指数或现值指数〔PI〕，是指投资工程现金流入量与流出量的现值之比。当某一投资工程的现值指数大于1时，净现值大于零；现值指数等于1时，净现值等于零；现值指数小于1时，净现值小于零。3.内部收益率内部收益率〔IRR〕是使投资工程的净现值等于零的贴现率，它是考虑了货币时间价值之后的投资工程的实际报酬率。内部收益率的计算较为复杂，需要运用插值法求解。4.外部收益率外部收益率(ERR)是使一个投资方案原投资额的终值与各年的净现金流量按根底收益率或设定的折现率计算的终值之和相等时的收益率。外部收益率既是按统一的收益率计算各年的净现金流量形成的增值，又可防止非常规方案的多个内部收益率问题。5.外现再投资收益率外现再投资收益率〔ERRR〕是以“年净利润〞除以原投资额得到的投资收益率。在计算外现再投资收益率时，确定“年净利润〞时扣减的折旧费用是按“偿债基金法〞计算的年折旧额。用“偿债基金法〞计提“年折旧额〞意味着各年提取的折旧基金是按所用的折现率进行再投资而形成增值。如所用的折现率同该方案的内部收益率相等，那么得出的外现再投资收益率也同内部收益率相等。外现再投资收益率与内部收益率之间关系如下：计算外现再投资收益率时，按“偿债基金法〞计提年折旧所用的折现率〔再投资收益率〕大于内部收益率，据以确定的外现再投资收益率也大于内部收益率；所用的折现率小于内部收益率，据以确定的外现再投资收益率也小于内部收益率。外现再投资收益率计算简便，特别适用于只发生一次性原始投资、建成投产后各年的经营收支又能根本保持均衡的投资方案。二.所得税因素对长期投资方案经济评价指标的影响所得税因素对长期投资方案经济评价指标的影响是通过对现金流量的影响而形成的。因此，在长期投资方案经济评价指标的计算过程中，必须将税前现金流量转换为税后现金流量，具体转换模式如下：可税现金收入×〔1-所得税率〕=净现金流入可减税现金支出×〔1-所得税率〕=净现金流出三.评价指标的比较和选用1.净现值与获利指数净现值指标可以用于评价单一投资工程的可行性，不能用于比较两个初始投资不同的方案的优劣，也不适宜用于比较两个使用年限不同的方案的优劣；而获利指数那么可在一定程度上用于比较两个不同投资额的工程的优劣，但其缺点在于它是一个相对数，因此，无法反映投资工程所创造的财富的数额。在无资本限量的前提下，对于互斥方案的选择应选取净现值较大的方案；而在有资本限量的前提下，那么一般优先考虑选用获利指数较大的方案。2.获利指数与内含报酬率获利指数与内含报酬率都是评价经济效益的相对数指标。获利指数反映的是每一元现金流出量所产生的现金流入量〔本利和〕。计算获利指数所利用的贴现率不是投资工程的真正投资报酬率，即通过计算获利指数无法了解投资工程确实切报酬率，也即无法了解投资工程所创造的财富的大小。内含报酬率反映的那么是投资工程的实际报酬率。但是，内含报酬率的计算过程中包含了一个重要的假设，即投资工程投产后收回的资金又能找到与被分析工程内含报酬率一样高的再投资时机。而这一假设那么往往容易落空，使投资工程无法实现原先计算的内含报酬率。3.净现值与内含报酬率净现值反映的是实际财富的大小；内含报酬率那么反映的是投资报酬率的上下。在利用这两个指标进行投资决策时，一般规那么为：〔1〕当没有资本限量时，净现值指标对所有的工程均能作出正确的判断。〔2〕当存在资本限量时，应首先考虑内含报酬率高的工程，在满足资本限量的前提下，假设有各种可能的投资组合，那么能使净现值总额最大的就是最优组合。第三节长期投资方案的比照与选优一.长期投资方案比照与选优的思路投资方案的比照与选优，主要是互斥方案之间的比照与选优，以决定取舍。对于独立方案来说，在资金总量没有限制的条件下，关键在于方案是否可行，不存在其他问题。当某一期间内存在资本限量时，应首先考虑内含报酬率高的工程，在满足资本限量的前提下，假设有各种可能的投资组合，那么能使净现值总额最大的就是最优组合。二.考虑独立常规方案的取舍的经济因素对于独立常规方案，评价其经济上是否可行，是决定方案取舍的重要因素，常用的评价指标是净现值和内部收益率，并且利用这两个指标判断工程的可行性其结论相互吻合。三.考虑独立非常规方案取舍的经济因素对于非常规方案，由于存在多个内部收益率，因此，可用外部收益率指标。利用最低收益率要求计算工程的净现值和外部收益率，可以得到相互吻合的结论。四.考虑相互排斥的常规方案比照与选优的经济因素互斥方案的选优，在利用净现值与内部收益率指标进行评价时，可能出现相互矛盾的结论。此时，可对投资工程进行差量分析。如果增量投资能够实现要求的最低收益率，那么增量投资在经济上是可行的。具体如下：从净现值看，增量分析得到的净现值大于零，投资额大的方案较优；从“差额投资内部收益率〞看，“差异投资内部收益率〞大于要求到达的最低收益率时，投资额大的方案较优。第四节先进技术设备投资决策方案效益评价的特点一.先进技术设备投资效益的根本表现形式直接效益\间接效益\无形效益1.直接效益(1)直接人工本钱的减少;(2)能源本钱的节约;(3)废料的较少(4)存货减少2.间接效益(1)减少占地面积(2)保障劳动平安(3)改善生产条件3.无形效益(1)改进产品质量(2)提高生产弹性(3)提高顾客的满意程度(4)提高学习效果(5)提高企业整体的竞争优势二.整体效益评价建立一种评价体系，从整体效益的角度评价衡量先进技术设备投资的投资效果。第九章预算控制第一节全面预算概述一.预算及全面预算的内容所谓预算，是指企业经营决策所定目标的数量表现。主要包括销售预算、生产预算、本钱预算和现金收支预算等各个方面。一个完整的全面预算的内容包括两大局部，即经营预算与财务预算。经营预算包括：1.销售预算2.生产预算3.直接材料预算4.直接人工预算5.制造费用预算6.期末产成品存货本钱预算7.销售及管理费用预算8.预计损益表财务预算包括：1.现金预算2.预计资产负债表二.全面预算的作用全面预算的作用表达在：1.全面预算为各个部门定出目标；2.全面预算是控制企业日常经济活动的主要依据；3.全面预算是评价企业生产经营多个方面工作成果的根本尺度；4.全面预算对职工有鼓励作用。三.全面预算编制的组织管理程序1.由预算委员会拟定并书面下达预算总目标和分目标。2.各有关部门按具体目标要求编制本部门预算草案。3.会计主管平衡与协调各部门的预算草案，并进行预算的汇总和分析。4.预算委员会审议会计主管呈交的预算草案，并上报董事会及股东大会最后通过企业的全面预算。5.将经批准后的预算下到达各级各部门执行。四.全面预算的编制期编制经营预算和财务预算的期间通常与会计年度相一致，以便预算执行结果的分析、评价和考核。第二节全面预算编制的几种方法具体包括传统预算法、弹性预算法、零基预算法、概率预算法、滚动预算法。一.传统预算法以历史的数据为基数，按预算期内一定的增长率或节约率来编制预算。特点：这一方法简便易行，省时省力，但缺乏科学性和先进性。二.弹性预算法以预算期内预计业务量为根底，编制出能反映在预算期内多种业务量水平的预算。弹性预算法的特点有：〔1〕能适应不同经营活动情况的变化，具有一定的伸缩性，扩大了预算的使用范围。〔2〕使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观而可比的根底上。三.概率预算法在编制预算时，考虑到预算期间存在的各种不确定性，以概率方式对未来各种可能性的大小加以描述，并在编制预算时，通过计算期望值的方式取得编制预算所需的各种收入与支出数字。概率预算法的特点为：更加科学，但各种收入与支出的概率分布确实定较为困难。四.零基预算法对于任何一笔支出，不是从现有费用水平出发，而是一切以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少。适用于对各种费用工程进行预算编制。五.滚动预算法滚动预算法又称为连续预算法或永续预算法。它是在预算执行的过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年。滚动预算编制的工作量大，但有利于管理人员对预算资料做经常性的分析研究，并能根据当前预算的执行情况，及时调整或修正，可以使预算更加切合实际。

第三节全面预算的编制一.销售预算的编制预计销售收入=预计销售量×预计销售单价二.生产预算的编制预计生产量=预计销售量+预计期末存货数量-预计期初存货数量三.直接材料预算的编制直接材料预计采购量=预计生产量×单位产品材料用量+预期期末直接材料存货-预计期初直接材料存货=预计生产需用量+预期期末直接材料存货-预计期初直接材料存货直接材料预计采购金额=预计直接材料采购量×预计直接材料单价四.直接人工预算的编制预计直接人工总本钱=预计生产量×单位产品直接人工小时×单位工时工资率五.制造费用预算预计制造费用=预计变动性制造费用+预计固定性制造费用=预计业务量(机时，人工小时等)×预计变动性制造费用分配率+预计固定性制造费用六.期末产成品存货预算的编制七.销售与管理费用预算的编制八.现金预算的编制九.预计损益表的编制十.预计资产负债表的编制第十章责任会计第一节分权管理与责任会计一.责任中心与责任会计所谓责任中心，是指企业具有一定权利并承担相应的工作责任的各级组织和各个管理层次。责任中心包括有标准本钱中心、酌量费用中心、收入中心、利润中心和投资中心五种。责任会计的根底在于以分权制为根底的分权管理。在分权制企业中，管理会计的作用在于利用会计信息对各分权单位进行业绩的计量、评价与考核，建立以责任中心为主体，以责、权、利相统一的企业内部严密的控制系统，即责任会计系统。二.分权制的优缺点分权的必要性与组织的庞大、复杂程度成正比。其优点如下：1.反响更迅速2.合理地利用管理部门的时间3.分解复杂问题4.有利于锻炼、评价和鼓励具体部门的经理人员。第二节实施责任会计的根底和条件一.各个责任中心具有明确的权、责范围，要为它们在企业授予的权利范围内独立自主地履行职责提供必要的条件。二.科学地分解企业生产经营的整体目标，使各个责任中心在完成企业总的目标中明确各自的目标和任务，实现局部与整体的统一。三.各个责任中心工作成果的评价与考核应仅限于能为其工作好坏所影响的可控工程。四.为明确区分经济责任，便于正确评价各自的工作成果，各个责任中心之间相互提供的产品和劳务，应按合理制定的内部转移价格进行计价、结算。五.一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的“过失〞而受到损害，应由后者负责赔偿。六.制定合理而有效的奖惩方法，按各自的工作成果进行奖惩，鼓励先进，鞭策落后。七.建立健全严密的信息收集、加工系统，落实责任，分析偏差，指导行动，充分发挥信息反响作用，促进企业的生产经营活动沿着预定目标卓有成效地进行。第三节不同类型责任中心的责任会计及其主要特点一.标准本钱中心标准本钱中心通常仅指制造业的生产单位。但是，对于非生产单位，如果其经营活动具有具有重复性，其产出的数量能够加以计量，且投入与产出之间存在明确的比例关系，那么也可以认定为标准本钱中心。在标准本钱中心中，负责人对投入和产出之间存在明确关系的业务本钱负责。标准本钱中心的负责人对产出耗用的投入本钱和数量负责，不需要作出定价决策，产量决策和品种构成决策，因而，标准本钱中心的负责人不对收入和利润承担责任。为确保其他责任中心工作的顺利开展，在标准本钱中心有必要设立质量和时间标准。对标准本钱中心负责人业绩的评价，应当建立在可控本钱的根底上。所谓的可控本钱是指可预先知道的，有方法计量的，能为责任中心管理人员所控制、为其管理行为所影响的本钱。二.酌量费用中心当经理人员需要对本钱负责，但投入—产出关系又不明确时，就需要建立酌量费用中心。在酌量费用中心中，经理人员对中心发生的费用承担责任。对酌量费用中心，单纯进行费用控制可能带来负面影响。作业本钱计算法在企业职能部门的运用可以将以往的酌量性费用中心转化为标准本钱中心甚至利润中心。三.收入中心收入中心的经理人员负责产品销售，其承担的责任取决于其权力的大小。如果收入中心的经理人员有定价的权利，那么就需要对销售价格和销售量差异承担责任；如果没有定价的权利，那么就只需要对销售量差异以及销售品种构成负责。四.利润中心利润中心有两种形式：自然形成的利润中心、人为设定的利润中心。自然形成的利润中心是指为企业内部其他单位提供产品或劳务，也可象一个独立经营的企业直接向企业外销售。人为设定的利润中心是指不直接对外销售而仅对企业内部的其他单位提供产品或劳务。严格意义上的利润中心应该有权制定资源供给决策并有自行定价的权力，否那么，只能对利润承担有限度的责任，此种利润中心称为准利润中心。在计量利润中心的利润时，一个较为重要的问题是共同收入和共同本钱的分配问题。五.投资中心投资中心是指能相对独立地运用其所掌握的资金，并有权购建或处理固定资产，扩大或缩减现有生产能力的利润中心。投资中心的业绩评价指标主要有投资利润率(ROI)、剩余利润(RI)及经济增值(EVA)。〔一〕投资利润率1.投资利润率的计算=分部的经营净利润/分部的经营资产2.影响投资利润率的因素ROI=(利润/销售额)×(销售额/资产)=销售利润率×资产周转率3.投资利润率评价优点：可综合反映投资中心全部经营成果。局限性：1.以投资利润率作为对投资中心的业绩进行评价与考核的主要依据，往往导致投资中心的本位主义倾向。2.投资利润率的计算与资本支出预算分析所用的现金流量的分析方法不一致，从而不便于投资工程建成投产后与原定目标的对照。3.从控制的角度看，由于约束性固定费用的存在，投资利润率的计算不全是投资中心所能控制的，从而相应削弱该指标的作用。解决途径：将投资利润率与其他辅助指标，如：市场占有率、新产品的开发、劳动生产率、存货周转率、应收帐款周转率等对投资中心的业绩进行综合的评价与考核。〔二〕剩余收益剩余利润是指投资中心的经营净利润扣减其经营资产按规定的最低利润率计算后的投资报酬后的余额。剩余收益=经营利润--〔经营资产×规定的最低利润率〕剩余收益可用于全面评价与考核投资中心经营成果。并且，用剩余收益指标来评价和考核投资中心的业绩，有利于克服投资中心的本位主义倾向。相对于投资利润率，剩余收益指标的缺点主要是不便于规模不同的投资中心之间的分析比较。〔三〕经济增值经济增值反映的是投资中心的盈利〔税后净利〕是否高于其资本本钱。经济增值反映的是股东财富的增加或减少。第四节内部转移价格一.合理的内部转移价格所具有的特征合理的内部转移价格的应满足以下标准：既对经营业绩的评价提供合理的标准，又能鼓励基层经理更好地经营，而且促进分权单位与企业整体之间目标的一致性。内部转移价格的制定可能成为导致部门间冲突的因素之一。二.常用的内部转移价格1.市场价格以市场价格作为内部转移价格较为客观，但是，从合理的角度仍应进行相应的调整〔如市场营销费用对收益的影响〕。使用该种内部转移定价的局限性在于：外部可资参考的现实市场并不存在。二.以“本钱〞作为内部转移价格可供选择的本钱定价有:1.完全本钱定价完全本钱定价是一种较差的内部转移定价确定模式，不利于企业内部管理水平和业务水平的提高，因为转出方没有压力存在。该种定价方法的优点在于：〔1〕本钱信息容易获得；〔2〕鼓励卖方进行内部转移；〔3〕如果转移的产品需要开发、设计工作，此时，使用完全本钱比变动本钱更加合理。2.本钱加成制定转移价格用于定价根底的本钱可以是变动本钱，也可以是完全本钱。在半成品无外界市场，或者无法及时取得中间产品的市场价格时，一般普遍采用这一定价方法。3.实际本钱或标准本钱以实际本钱作为转移价格，那么卖方将所有的低效率都转移给买方。在以本钱为根底的转移定价方法中，通常采用标准本钱作为转移价格定价的根底。三.双重内部转移价格所谓双重内部转移价格，是指对产品〔半成品〕的供需双方分别采用不同的转移价格，如此可以较好地满足双方在不同方面的需要，同时也可鼓励双方积极性的发挥。具体的情况可以分为：1将以内部交易为主的卖方部门设计为一个本钱中心，而买方部门那么作为一个利润中心。2一个既有内部往来又有外部客户的供给中心，当经理有权定价时，确定为利润中心；当经理无权定价时，将其内部交易确定确定为本钱中心。四.协商转移价格以市场价格为根底，定期进行协商，确定一个双方可以接受的价格，即协商转移价格。问题：谈判的本钱。五.共同本钱的分配对于辅助生产部门为生产部门提供效劳所发生的共同本钱，采用一次直接分配法有其缺陷，所得结果不能明确区分经济责任，不利于正确评价和考核各有关部门的工作成果。相应地，采用二重分配法较为合理。具体方式如下：〔1〕辅助生产部门将其本钱区分为固定本钱和变动本钱两局部，于年初编制费用预算，其中，变动本钱局部应编制弹性预算。〔2〕辅助生产部门的固定本钱按其各个效劳对象对这种效劳的正常需要量的比例〔事先确定的固定比例〕进行分配。〔3〕辅助生产部门的变动本钱按各月为各有关部门实际的效劳量分配。第四节成就报告责任会计以责任预算为根底，对责任预算的执行情况进行系统的记录和计量，以实际完成情况同预定目标的比照情况，即差异，来评价和考核各个责任中心的业绩。在企业管理的不同层次上，成就报告的侧重点应有所不同。一般情形为，越基层的成就报告应越详细。并且应注意差异影响因素的相对重要性问题。第十一章企业业绩评价系统与鼓励机制第一节企业财务业绩的分析、评价一.企业财务业绩评价指标体系企业财务业绩评价指标主要包括四个方面:1.短期偿债能力指标2.长期偿债能力指标3.资产运用效率指标4.获利能力指标(一)短期偿债能力1.流动比率流动比率=流动资产/流动负债2.速动比率速动比率=速动资产/流动负债速动资产=流动资产-存货-待摊费用3.现金比率现金比率=现金类资产/流动负债现金类资产=货币资金+短期投资+一年内到期的长期债券投资4.应收帐款平均帐龄

应收帐款平均帐龄=某项应收帐款帐龄该项应收帐款/各项应收帐款金额5.存货平均占用期存货平均占用期=某种存货占用期该种存货金额/各种存货金额(二)长期偿债能力1.资产负债率资产负债率=负债总额/资产总额2.长期资产对长期资金比率长期资产对长期资金比率=长期资产/(长期负债+所有者权益)3.利息保障倍数利息保障倍数=息税前利润/全部利息费用4.负债现金比率负债现金比率=经营活动现金流量/负债总额(三)资产运用效率1.销售对现金比率销售对现金比率=销售净额/现金2.应收帐款周转率应收帐款周转率=赊销净额/应收帐款平均余额