第3章会计科目、账户与借贷记账法

第三节复式记账第二节会计账户第一节会计科目第三章会计科目、账户与借贷记账法教学目的与要求本章论述账户的根本原理和复式记账的实际与方法。了解会计科目、账户的概念。了解会计科目与会计账户的关系。了解设置账户的必要性及根据。重点掌握六类账户的根本构造以及各类账户期末余额确实定方法。了解单式记账法的概念和特点。了解复式记账法的概念和特点。明确借贷记账法的概念。掌握借贷记账法的根本内容。在了解账户对应关系根底上，掌握各种会计分录的编制方法。教学重点与难点会计账户账户及其根本构造复式记账原理借贷记账法会计分录的编制第一节会计科目一、会计科目的含义会计科目是对会计要素的详细内容进展分类核算的工程，是对会计要素的再分类。会计科目是会计账户的称号。会计科目的设置，为全面、系统、分类地反映和监视各项经济业务的发生情况，以及由此引起的各项资产、负债、一切者权益的增减变动情况和收入、支出及运营成果发明了条件。二、会计科目的分类会计科目的分类按经济内容分类按提供目的的详细程度分类损益类科目资产类科目负债类科目一切者权益类科目本钱类科目按经济内容分类按提供目的的详细程度分类一级科目提供总括核算目的二级科目是介于总分类和明细科目之间的科目，比总分类科目详细，比明细科目概括。明细科目提供详细详细目的按提供目的的详细程度分类举例一级科目二级科目A资料B资料……C资料D资料……甲类资料乙类资料……原资料明细科目三、会计科目的编号在实务中，为了便于会计处置，尤其是为了顺应会计电算化的需求，应对会计科目按照一致的规定编号。新<企业会计制度>规定用6位数编号。110101第1位数字第56位数字第234位数字第一位数字代表账户的类型1代表资产类账户

2

代表负债类账户4

代表一切者权益类账户5

代表本钱类账户6代表损益类账户第二、三、四位代表各类账户顺序1001现金代表资产类第一个科目1002银行存款……………二个…2001短期借款4001实收资本5001消费本钱6001主营业务收入第五、六位代表账户的明细科目顺序

1101买卖性金融资产110101股票110102债券110103基金110110其他第二节会计账户一、会计账户的含义账户是根据会计科目设置的，是记录经济业务的增减变化的核算工具。账户具有一定的格式和构造。二、会计账户的设置根据一级会计科目明细会计科目是设置总分类账户(总账)的根据是设置明细分类账的根据三、账户的构造账户的构造——账户的格式账户的根本构造——账户的根本格式左方账户称号右方是任何账户都必需具备的，至少两栏。格式中，哪一方记录增加或减少取决于账户的性质及记账方法。实践任务中账户的根本格式日期摘要借方贷方借

贷余额余额发生额本期添加发生额本期减少发生额期初余额期末余额四、会计账户与会计科目的关系联络都是对会计对象的详细内容做进一步分类。账户是根据会计科目设置的，科目是账户的称号。区分会计科目仅仅是称号，而账户有详细的格式，可以反映经济业务的增减变化及余额。会计科目是国家财政部一致制定的，而账户是由企业据会计科目本人设置的。第三节复式记账法一、记账方法概述记账方法指在账簿中登记经济业务的方法。记账方法A单式记账法B复式记账法A单式记账法定义：对发生的每项经济业务只在一个账户中进展登记的方法。特点：普通只记录人欠、欠人和货币资金事项。缺陷：没有一套完好的相互联络的账户体系；不能反映资金运动的来龙去脉，也就不能反映经济业务的全貌；也不便于检查账户记录的正确性。单式记账法举例例1、购买资料一批，价款合计11700元，货款暂欠。只一方面反映应付账款添加11700元例2、销售商品，收到货款23400元，存入银行。只一方面反映银行存款添加23400元二、复式记账法1、含义对发生的每笔经济业务，以相等的金额，在两个或两个以上的账户中全面地、相互联络地进展登记的一种记账方法。2、特征每项经济业务至少在两个相互联络的账户中以相等的金额进展反复记录；一切账户之间存在数字平衡关系，从而可以进展试算平衡。3、举例例1：企业收到A公司投入资本60000元，存入银行。涉及到两个账户：银行存款+60000实收资本+60000例2：向甲公司赊购原资料8000元。涉及到两个账户：原资料+8000元应付账款+8000元账户之间数字平衡我国及世界各国通用的复式记账法是借贷记账法两种记账方法的比较单式记账法经济业务复式记账法现金账记+1000营业收入现金1000文现金账记+1000（果）销售收入+1000（因）现金账记-500现金500文购入茴香豆现金账记-500（果）库存物料记+500（因）只作备查登记孔乙己新欠30文营业收入账记+30（因）应收账款账记+30（果）现金账记+120（擦去水牌原记录收到阿Q前欠120文现金账记+120（果）应收账款记-120（因）4、借贷记账法的内容借贷记账法D试算平衡C记账规那么A实际根据B记账符号A实际根据该会计等式规范了企业经济业务的内容；该等式综合反映了资金运动的静态和动态表现；该等式可检验账户记录结果的正确性。资产+费用=负债+一切者权益+收入该方程式包含的经济内容和数学上的恒等关系是借贷记账法的实际根据。B记账符号与账户构造借贷增减增减资产费用（成本）负债所有者权益收入负债所有者权益收入资产费用（成本）“资产类〞账户借〔+〕贷〔-〕期初余额XXX本期添加数XXX本期减少数XXX本期发生额合计XXX期末余额XXX本期发生额合计XXX期末余额=借方期初余额+借方本期发生额–贷方本期发生额“负债及一切者权益〞类账户期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额借〔-〕贷〔+〕本期减少数XXX期初余额XXX本期添加数XXX本期发生额合计XXX本期发生额合计XXX期末余额XXX收入、费用、利润账户的构造从会计扩展等式可看出：综上：费用与资产类账户的构造根本一样，收入、利润与权益类账户的构造根本一样。表示：资本来源表示：资本运用的存在形状资产+费用负债+一切者权益+收入=等式同一边具有一样的性质借〔-〕贷〔+〕本期收入冲减数XXX期末转入利润数XXX本期收入添加数XXX本期发生额合计XXX本期发生额合计XXX期末无余额“收入类〞账户借〔+〕贷〔-〕本期费用添加数XXX本期费用冲减数XXX期末转入利润数XXX本期发生额合计XXX期末无余额本期发生额合计XXX

“费用类〞账户借〔-〕贷〔+〕本期费用转入数XXX期初余额XXX本期收入转入数XXX本期发生额合计XXX期末余额XXX本期发生额合计XXX期末余额XXX“利润类〞账户累计利润累计亏损借贷法下账户构造归纳如下账户类别借方贷方余额资产增加减少一般在借方负债、所有者权益和利润减少增加一般在贷方费用增加减少期末一般无余额收入减少增加期末一般无余额C记账规那么是账户记录经济业务的规律性，它是根据不同性质账户的构造和不同类型经济业务在账户中登记的方法总结而成的。举例阐明借贷记账法的记账规那么例、光明公司投资100000元开设一家便民维修中心，专门从事各种家电修缮、修配业务。该中心于1998年11月1日成立，一个月后开场营业。业务1、11月1日便民维修中心收到光明公司投入资本，支票存款100000元，存入开户银行。资产账户银行存款借贷实收资本-光明公司借贷一切者权益账户①100000①100000资产账户原资料借贷资产账户业务2、11月13日购入营业用修配资料价值5000元，货款以银行存款支付。银行存款借贷①100000②5000②5000资产账户短期借款借贷负债账户业务3、11月28日向银行获得短期借款50000元，存入开户银行。银行存款借贷①100000②5000③50000③50000资产账户原资料借贷应付账款借贷负债账户业务4、12月10日向大华公司赊购资料10000元。②5000④10000④10000资产账户应付账款借贷负债账户⑤4000业务5、12月15日用银行存款4000元归还12月10日所欠大华公司部分货款。银行存款借贷①100000②5000③50000⑤4000④10000负债账户应付票据借贷贷负债账户业务6、12月25日开出3个月期的票据一张交大华公司，归还所欠其他6000元。应付账款借贷⑤4000④10000⑥6000⑥6000负债账户一切者权益类账户业务7、12月27日经协商，光明公司代维修中心归还40000元的银行短期借款，并作为对维修中心的追加投资。短期借款借贷③50000⑦40000实收资本-光明公司借贷①100000⑦40000负债账户一切者权益账户业务8、12月28日光明公司委托本中心代为归还一笔10000元货款，作为对本中心投资的减少，款项尚未支付。借应付账款借贷⑤4000④100000⑥6000实收资本-光明公司贷①100000⑦40000⑧10000⑧10000资产类账户一切者权益类账户业务9、12月29日光明公司抽回投资10000元，以银行存款支付。⑤4000银行存款借贷①100000②5000③50000实收资本-光明公司贷①100000⑦40000⑧10000⑨10000⑨10000借一切者权益账户实收资本-东方公司贷一切者权益账户业务10、12月30日光明转让投资30000元给东方公司。借实收资本-光明公司贷①100000⑦40000⑨10000借⑩30000⑩30000结论：任何一笔经济业务都至少要在两个账户中进展登记，即在记入一个账户或几个账户借方的同时记入另一个账户或几个账户的贷方，并且记入借方与记入贷方的金额必需相等。由此得出借贷法的记账规那么：有借必有贷，借贷必相等D试算平衡是根据平衡公式和记账规那么，来检查和验证账户记录正确性的一种方法。发生额平衡余额平衡试算平衡发生额平衡——以记账规那么为根据，用来检查本期全部账户的借贷发生额能否相等的方法。=全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计动态平衡余额平衡——以平衡公式为根据，用来检查一切账户的借方余额合计与贷方余额合计能否相等的方法。=全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计静态平衡试算平衡是经过编制总分类账户本期发生额及余额试算平衡表进展的.用借贷法记账，是一种借贷直接平衡，也叫自动平衡。在实践任务中，账户的发生额平衡和余额平衡，普通是在月末结出各账户本期发生额和期末余额之后，经过编制试算平衡表进展。二、会计分录1、概念会计分录是确定每笔经济业务应借、应贷账户的称号及其金额记录。会计分录的要素：

记账方向账户称号记账金额就上述所举便民维修中心的10笔业务，编制会计分录业务1、11月1日便民维修中心收到光明公司投入资本，支票存款100000元，存入开户银行。借：银行存款100000贷：实收资本100000业务2、11月13日购入营业用修配资料价值5000元，货款以银行存款支付。借：原资料5000贷：银行存款5000业务3、11月28日向银行获得短期借款50000元，存入开户银行。借：银行存款50000贷：短期借款50000业务4、12月10日向大华公司赊购修配资料10000元。借：原资料10000贷：应付账款10000业务5、12月15日用银行存款4000元归还10日所欠部分货款。借：应付账款4000贷：银行存款4000业务6、12月25日开出3个月期的票据一张交大华公司，归还所欠其他6000元。借：应付账款6000贷：应付票据6000业务7、12月27日经协商，光明公司代维修中心归还40000元的银行短期借款，并作为对维修中心的追加投资。借：短期借款40000贷：实收资本40000业务8、12月28日光明公司委托本中心代为归还一笔10000元货款，作为对本中心投资的减少，款项尚未支付。借：实收资本10000贷：应付账款10000业务9、12月29日光明公司抽回投资10000元，以银行存款支付。借：实收资本10000贷：银行存款100000业务10、12月30日光明转让投资30000元给东方公司。借：实收资本—光明公司30000贷：实收资本—东方公司300002、会计分录的分类：

会计分录A简单会计分录B复合会计分录只涉及两个账户，一借一贷涉及两个以上的账户，一借多贷、一贷多借、多借多贷。业务11、12月份营运中心在营运中，支付房屋租金1800元，员工工资5600元，水电费370元，以及其他杂项费用230元，合计8000元，用存款支付，耗用维修费7000元。借：管理费用15000贷：银行存款8000原资料7000B复合会计分录举例：业务12、12月份修缮收入20000元，收到现金14000元，已存入银行，余款尚未收到。借：银行存款14000应收账款6000贷：主营业务收入20000留意：复合会计分录可以分解为几个简单会计分录。据业务11可以拆分为：借：管理费用8000贷：银行存款8000借：管理费用7000贷：原资料7000据业务12可以拆分为：借：银行存款14000贷：主营业务收入14000借：应收账款6000贷：主营业务收入