第2章 会计概念框架与会计准则

本章内容1.会计概念框架的开展2.财务报告的目的4.会计信息的质量特征与操作性限制◆5.会计要素6.会计准那么第二章会计概念框架与会计准那么

◆3.会计根本假设与会计根底<根底会计>綦好东第一节会计概念框架的开展一个由相互联络的会计概念所构成的概念体系，或实际体系。

一、何谓“会计概念框架〞指点会计准那么的制定、修订；对已有会计准那么的评价；规范尚无会计准那么规范的业务领域的会计处置。会计概念框架的作用：<根底会计>綦好东会计概念框架国际会计准那么委员会〔IASC〕国际会计准那么理事会〔IASB〕中国财政部美国财务会计准那么委员会〔FASB〕<财务会计概念公告>(1973)企业编制财务报告的目的会计信息的质量特征财务报表的要素企业财务报表工程确认与计量非盈利组织编制财务报告的目的会计计量中的现值问题<编制财务报表的框架>(1989)财务报表的目的根底假设财务报表的质量特征财务报表的要素确实认与计量资本和资本保全等。<根本准那么>(1992，2006)会计目的会计假设会计根底会计信息质量特征会计要素二、会计概念框架的开展<根底会计>綦好东第二节财务报告的目的会计目的：向信息运用者提供有助于他们作出合理判别和决策的经济信息。〔这是“大会计〞的目的。〕财务会计目的：可直接用财务报告的目的表达。财务报告的目的：我国根本准那么的表述：“财务会计报告的目的是向财务会计报告运用者提供与企业财务情况、运营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告运用者作出经济决策。〞一、财务报告目的的含义二、受托责任观与决策有用观看重历史信息看重未来信息<根底会计>綦好东想想看清华同方是一家规模较大的上市公司，假设他预备投资购买它的股票，作为一个散户他看重企业以往年度运营目的的完成情况还是未来发明价值的才干？<根底会计>綦好东第三节会计根本假设与会计根底

会计确认、计量、记录和报告的前提条件，是对会计核算所处的时间、空间环境等所作的合理设定。会计根本假设会计主体持续经营会计分期货币计量一、会计根本假设<根底会计>綦好东

〔一〕会计主体概念意义会计任务为之效力的特定对象，也就是会计人员进展确认、计量、记录、报告等一系列任务的空间范围。明确会计主体才干分清会计核算的空间范围，使会计任务为其特定的实体效力，从而向会计信息运用者提供决策有用性信息。<根底会计>綦好东区分会计主体与会计主体的一切者区分会计主体与有经济来往的其他会计主体

普通而言，法律主体均可以是会计主体，而会计主体那么未必都是法律主体。如何明确会计主体要区分会计主体与法律主体<根底会计>綦好东

概念意义运用〔二〕继续运营企业的消费运营活动会继续不断地进展下去，在可以预见的未来，企业不会破产和被清算。继续运营是财务会计一系列原那么和方法的根本前提，资产的计价、收益确实认等都建立在这个“非清算根底〞之上。继续运营假设以合理判别为根底，假设有证据证明企业由于内部或外部缘由曾经难以继续运营下去，会计人员就应该放弃这一假设，按破产清算形状重新选择会计确认、计量和报告的原那么和方法。<根底会计>綦好东

〔三〕会计分期概念采用规定对企业继续不断的消费运营过程划分为一个个延续不断、长短一样的时间段落，据以计算损益，编制财务会计报告。<企业会计准那么——根本准那么>规定：会计期间分为年度和中期。半年度、季度和月度均称会计中期。我国会计期间采用公历年制，均按公历起讫日期确定。2021<根底会计>綦好东

〔四〕货币计量概念规定留意以货币作为一致的计量尺度对企业的买卖或者事项进展会计确认、计量、记录和报告。我国企业会计核算以人民币为记账本位币。留意：业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但财务会计报告必需为人民币。货币计量的附带假设是币值稳定。货币计量不排斥非货币计量。<根底会计>綦好东

假设他为甲、乙两家电脑维修公司代理记账，一天，甲公司向乙公司购买了一部分电脑零部件，价钱是6200元，甲公司经过银行将零部件款转入乙公司银行账户，他如何将这笔业务分别在甲、乙公司的账上反映？想想看<根底会计>綦好东

会计根底收付实现制〔现金制〕权责发生制〔应计制〕以现金实践收到或付出的时间为规范来确认和记录企业收入的实现或费用的发生。根据权责关系的实践发生和影响期间来确认当期损益。也即企业买卖对财务报表影响的时间是收入和费用发生的期间而不是现金的收取或支付时间。二、会计处置根底合理划分收入和费用归属期间所应遵照的规范。<根底会计>綦好东优点：会计处置比较简便。缺乏：不能真实地反映各会计期企业的财务情况和运营成果，会计信息缺乏可比性。适用：在我国，收付实现制主要在行政单位和事业单位会计中采用。优点：能更为完好和准确地计算和反映企业运营成果。缺乏：会计处置也相对复杂。适用：公司制企业。两种会计根底的优点与缺乏收付实现制

权责发生制

<根底会计>綦好东做做看新学年开场，按学校规定他向学校交纳了1200元的学年公寓住宿费和260元学年的教材费。第一学期终了，他分别按权责发生制和收付实现制算一下第一学期的住宿费用和教材费用各是多少？〔假定各学期在校时间和所运用教材的总价格一样〕<根底会计>綦好东2021年1月5日甲企业与乙企业签署了一项商品购销合同，合同商定：甲企业向乙企业销售一批价款为10万元的商品，乙企业需求在2月5日向甲企业预付3万元的货款，3月5日甲企业将10万元的商品全部交乙企业，乙企业付清全部余款。请分别按现金制和应计制会计处置根底思索：假设双方履行该合同，甲企业和乙企业在1月5日、2月5日应怎样处置这笔买卖？做做看<根底会计>綦好东现金制：1月5日：不作处置2月5日：甲企业：存款+30000元收入：+30000元乙企业：存款-30000元本钱费用+30000元应计制：1月5日：不作处置2月5日：甲企业：存款+30000元债务〔预收款〕：+30000元乙企业：存款-30000元债务〔预付款〕+30000元<根底会计>綦好东

内容▲可靠性▲相关性可理解性☆可比性☆本质重于方式重要性☆谨慎性及时性第四节会计信息的质量特征与操作性限制一、会计信息质量特征企业财务报告所提供的会计信息可以对信息运用者的决策有用而应具备的根本特性，也就是会计确认、计量、记录和报告应遵照的原那么性要求。概念<根底会计>綦好东会计信息有用性的构成要件，是会计信息有用性的根底。要求企业以实践发生的买卖或者事项为根据进展会计确认、计量、记录和报告，照实反映符合确认、计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完好。企业提供的会计信息该当与投资者等会计信息运用者进展经济决策的需求相关联，应有助于会计信息运用者对企业过去、如今或未来作出评价或预测。〔一〕可靠性▲〔二〕相关性〔有用性〕▲质量特征<根底会计>綦好东让会计信息运用者便于了解和运用。企业应该提供明晰、明了的会计信息，进而减少会计信息运用者识别信息的本钱。〔三〕可理解性☆〔四〕可比性同一企业不同会计期间以及企业与其他企业之间信息相互可比。企业提供的财务情况、运营成果和现金流量等信息应具有纵向和横向的可比性。质量特征纵向比较，即一向性或一致性横向比较留意：如需变卦，需阐明缘由及影响<根底会计>綦好东本质重于方式：企业该当按照买卖或事项的经济本质进展确认、计量、计录和报告，不该当仅仅以买卖或事项的法律方式为根据。☆〔五〕本质重于方式〔六〕重要性企业应在对其财务情况、运营成果和现金流量等会计信息尽量做到全面反映的前提下，视买卖或事项对信息运用者决策的影响程度确定重点单独反映，并据此选择会计处置方法和程序。留意：不可人为支配会计信息判别根据：性质和金额<根底会计>綦好东会计主体〔租入方〕租赁公司〔租出方〕销货方①签署租赁协议②付款③发货④分期支付租金#企业融资租入设备〔留意与运营性租入的区分〕<根底会计>綦好东谨慎性要求企业在对买卖或事项进展确认、计量、记录和报告时坚持应有的谨慎，不高估资产或收益、不低估负债或者费用。谨慎并不意味着企业可以随意或者滥用会计方法，支配会计数据。☆〔七〕谨慎性〔八〕及时性及时性要求企业对曾经发生的买卖或事项及时进展确认、计量、记录和报告。及时性详细表现为及时处置日常的经济业务、及时向利益相关者提供会计信息。质量特征后果：非对称性处置；利润和资产少计<根底会计>綦好东想想看某企业为了及早披露年度会计信息，在未得到有关控股企业财务状况、运营成果和现金流量准确数据的情况下，采用了估计的方法将控股公司的会计数据合并编入母公司财务报告。他以为这种做法适宜吗？为什么？<根底会计>綦好东何谓“会计操作限制〞？会计信息质量特征的实现所遭到的会计信息本钱效益的约束。只需当一项会计信息所带来的效益高于其本钱时，才是有效益的，才值得提供，否那么，该信息就不值得提供。准那么制定者和监管者：在准那么制定和发布之前，要估计、权衡会计准那么所要求的会计信息质量能够发生的本钱和收益。企业会计师：在遵照准那么的前提下权衡会计信息加工和报告的本钱与收益。二、会计操作限制<根底会计>綦好东第五节会计要素

概念会计要素静态动态资产负债一切者权益收入费用利润会计内容的详细化，是会计对象按其属性所作的归类。<根底会计>綦好东

过去的买卖或事项构成，并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括财富、债务和其他权益。〔1〕由过去的买卖或事项构成。〔2〕企业拥有或控制。〔3〕预期会给企业带来经济利益。〔1〕与该项资源有关的经济利益很能够流入企业。〔2〕该资产的本钱或者价值可以可靠计量。定义确认条件〔一〕资产静态要素要点职业判别<根底会计>綦好东分类〔按流动性〕规范：一年或者超越一年的一个营业周期<根底会计>綦好东

流动资产可以在一年或者超越一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。包括库存现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。长期投资持有时间预备超越一年〔不含一年〕的各种股权性投资、不能变现或不预备随时变现的债券、长期债务投资和其他长期投资。<根底会计>綦好东固定资产企业为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有的，运用期限超越一个会计年度的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与消费、运营有关的设备、器具、工具等有形资产。无形资产企业拥有或者控制的、没有实物形状的可识别非货币性资产。包括专利权非专利技术、商标权、著作权土地运用权。如企业自创的商誉是不可识别的<根底会计>綦好东想想看甲企业因扩展消费规模，用银行存款200万元从乙企业购入一消费设备，该设备消费本钱150万元。该笔业务对甲、乙企业资产工程各产生怎样的影响？<根底会计>綦好东

定义要点确认条件〔二〕负债静态要素〔1〕企业承当的现时义务。〔2〕归还责任的履行预期会导致经济利益流出企业。〔3〕由过去的买卖或事项而构成。〔1〕与该义务有关的经济利益很能够流出企业。〔2〕未来流出经济利益的金额可以可靠计量。负债是指企业过去的买卖或者事项构成、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。本质：企业债务人对企业资产的要求权。<根底会计>綦好东

将在一年〔含一年〕或者超越一年的一个营业周期内归还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款项和一年内到期的长期借款等。归还期在一年或者超越一年的一个营业周期以上的负债。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。流动负债负债的分类长期负债<根底会计>綦好东企业资产扣除负债后由一切者享有的剩余权益。一切者权益又称为股东权益。本质：企业投资者对企业净资产的一切权。

定义一切者权益实收资本由投资者出资构成的资本资本公积资本溢价、直接计入一切者权益的利得和损失盈余公积按规定从净利润中提取的积累资金未分配利润留待以后年度分配的利润静态要素〔三〕一切者权益<根底会计>綦好东

三个静态要素之关系资产=负债+一切者权益一切者权益=资产－负债<根底会计>綦好东做做看如前所述，假定甲企业所购设备的200万元款项暂欠乙企业，这项业务对甲、乙企业的资产、负债工程和一切者权益工程会产生怎样的影响？<根底会计>綦好东〔四〕、收入

收入是指企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。强调：收入是由于企业在日常运营活动所构成的经济利益的流入。日常运营活动包括制造企业销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询效力等。与收入相关的经济利益很能够流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的添加或者负债的减少；经济利益的流入额可以可靠地计量。概念确认条件〔四〕收入动态要素<根底会计>綦好东费用是指企业在日常运营活动中发生的、会导致一切者权益减少的、与向一切者分配利润无关的经济利益的总流出。费用由企业的日常运营活动所构成。费用只需与收入配比时才干加以确认。经济利益很能够流出企业。费用的发生会导致企业资产减少或者负债添加；经济利益的流出额可以可靠计量。确认条件概念〔五〕费用动态要素<根底会计>綦好东利润确实认主要依赖于收入和费用以及利得和损失确实认，其金额确实定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。概念来源构成收入减去费用后的净额直接计入当期损益的利得和损失企业日常活动的运营业绩企业非日常活动的运营业绩利润确实认企业在一定会计期间的运营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。〔六〕利润动态要素利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出<根底会计>綦好东

资产=负债+一切者权益收入－费用=利润三动态要素之关系静、动态要素之关系收入－费用=利润资产=负债+一切者权益+〔收入－费用〕或：资产+费用=负债+一切者权益+收入<根底会计>綦好东

会计要素静态动态资产负债一切者权益收入费用利润资产负债表利润表<根底会计>綦好东第六节会计准那么

何谓“会计准那么〞？会计人员从事会计任务的规那么和指南，也即加工和报告会计信息的规范。按运用单位的运营性质，会计准那么可分为营利组织的会计准那么和非营利组织的会计准那么。按所起的作用，可分为根本准那么和详细准那么。<根底会计>綦好东1938年注册会计师协会会计程序委员会制定1959年注册会协会会计原那么委员会制定1973年财务会计准那么委员会制定51份<会计研讨公报>;31份<会计原那么委员会意见书>157份<会计准那么>美国会计准那么制定一、美国会计准那么和国际会计准那么财务会计准那么委员会〔FASB〕制定准那么财务会计基金会筹资及监视运营证券买卖委员会授权民间机构<根底会计>綦好东