第9章合并财务报表的编制1

〔１〕抵销什么？按本钱价买卖按非本钱价买卖抵销收入费用的反复确认不存在未实现损益内部存货买卖内部存货买卖存货售出企业集团存货未售出企业集团抵销收入费用的反复确认抵销未实现损益〔三〕第三类抵销分录——与内部买卖资产有关的抵销１、与内部存货买卖有关的抵销〔2〕、如何抵销——内部存货买卖当年假设内部销售损益在当年曾经实现假设内部销售损益在当年尚未实现抵消营业收入、营业本钱的反复确认抵消存货价值中包含的未实现内部买卖损益内部买卖当年的有关抵消分录情况１：假设内部销售损益在当年曾经完全实现情况２、假设内部销售损益在当年完全尚未实现借：营业收入[按内部买卖销售方的营业收入]贷：营业本钱[按内部买卖购买方的营业本钱]借：营业收入[按内部买卖销售方的营业收入]贷：营业本钱[按内部买卖销售方的营业本钱]存货[按内部买卖的未实现利润]情况３：假设内部销售损益在当年部分尚未实现首先，按内部买卖销售方的营业收入：借：营业收入贷：营业本钱然后，假设期末该内部买卖损益尚未实现，那么按存货价值中包含的未实现利润：借：营业本钱贷：存货〔3〕、如何抵销——内部存货买卖的以后各年对以前年度曾经实现的内部存货买卖，不用再做抵消处置对以前年度尚未实现的内部买卖利润，还应予以抵消一方面，抵消以前年度未实现的内部买卖利润对本年年初未分配利润的影响数另一方面，假设本年末仍未实现销售，那么需抵消期末存货价值中包含的未实现利润借：年初未分配利润[以前年度内部买卖未实现利润]贷：营业本钱[本年实现的以前年度内部买卖利润]贷：存货[本年尚未实现的以前年度内部买卖利润]〔４〕、如何抵销——内部买卖以后各年的有关抵销分录〔５〕、按内部存货买卖未实现利润计提的资产减值损失的调整

1〕、“合并数〞栏的“存货〞工程，以内部买卖销方的销售本钱与可变现净值两者孰低为报告价值；2〕、需求编制调整分录时，对已计提的存货跌价预备的调整以内部存货买卖的未实现利润为最高限。调整分录编制的原那么和规律：3〕、内部买卖当年调整分录情况１：可变现净值〔1900〕小于或等于内部买卖卖方卖出存货本钱〔2000〕借：存货〔按未实现利润数100〔存货价钱2100-存货本钱2000〕〕贷：资产减值损失情况２：可变现净值〔1900〕大于内部买卖卖方存货本钱〔1600〕，小于内部买卖卖方卖出存货价钱〔2000〕借：存货〔按未实现利润数400减去可变现净值1900大于内部买卖卖方卖出存货本钱1600的差额〔300〕，即为100〕贷：资产减值损失情况３：当可变现净值〔1900〕大于内部买卖卖主卖存货价钱〔1800〕时，不编制调整分录．案例：(1)初次编制合并报表时，收入、本钱与存货中未实现内部销售利润的抵销例4：2007年母公司销售给子公司一批商品100万元，其本钱为60万元，子公司未对外售出，期末检查发现存货可变现净值为90万元，母子公司在进展了个别的会计处置后，应编制抵销分录如下：①假设子公司购人商品，全未对集团公司以外销售。

借：银行存款等100借：存货100贷：银行存款等100借：管理费用10存货40借：存货10销售方(母公司)购买方(子公司)抵销分录借：营业收入100贷：主营业务收入100贷：营业本钱60借：主营业务本钱60

贷：存货60借：资产减值损失10贷：存货跌价预备10

货：资产减值损失10②假设子公司购入商品，以110万元全对集团公司以外销售。

借：银行存款等100借：存货100贷：银行存款等100销售方(母公司)购买方(于公司)抵销分录借：营业收入100贷：主营业务收入100贷：营业本钱100借：主营业务本钱60贷：存货60借：银行存款等110贷：主营业务收入110借：主营业务本钱100

贷：存货100

③假设子公司购人商品，以90万元对集团公司以外销售了所购商品的70％，还有30％的商品未对集团公司以外销售，期末检查发现剩余存货可变现净值为25万元。借：存货100贷：银行存款等100借：主营业务本钱60借：银行存款等90贷：存货60存货40×30％对集团公司以外销售的部分

贷：存货70

可以将上述两笔合在一同反映

销售方(母公司)购买方(子公司)抵销分录借：银行存款等100贷：主营业务收入100未对集团公司以外销售的部分借：营业收入100×30%

贷：营业本钱60×30%贷：主营业务收入90借：主营业务本钱70借；营业收入100×70％借：资产减值损失5贷：营业本钱100×70％货：存货跌价预备5借：营业收人100

贷：营业本钱88存货12未售出存货多计提预备借：存货5贷：资产减值损失5(2)延续编制合并报表抵销分录时，应从期初、本期和期末三个方面进展。首先，假设上期从集团内部购买的存货全部已对外销售；其次，再假设本期从集团内部购买的存货也全部已对外销售；最后，将期末未对集团公司以外销售存货进展调整。例5：承例4．2007年母公司销售给子公司的商品全未对集团公司以外销售。2021年母公司又向子公司销售商品50万元，其本钱为30万元。2021年子公司以90万元价钱，对集团公司以外销售了本钱为70万元的商品(先进先出法〕。母子公司在进展了个别的会计处置后，应编制抵销分录如下：①期初。假设上期从集团内部购买的存货全部已对外销售：借：年初未分配利润40贷：营业本钱40②本期。假设本期从集团内部购买的存货也全部已对外销售借：营业收入50贷：营业本钱50

③期末。期末未售存货=期初未售存货+本期购人存货—本期已售存货=100+50-70=80万元，期末未售存货中有未实现利润=80×40％=32万元，将期末未对集团公司以外销售存货进展调整。借：营业本钱32贷：存货·32④上期计提存货跌价预备的抵销：借：存货(跌价预备)10贷：年初未分配利润10⑤本期对存货跌价预备处置的抵销：情况1：假设08年期末存货可变现净值为85万。借：营业本钱7货：存货(跌价预备)7情况2：：假设08年期末存货可变现净值为75万。借：营业本钱7货：存货(跌价预备)5资产减值损失2

〔1〕、抵消什么？内部固定资产买卖与内部存货买卖的不同——无论内部买卖的销售方销售的是商品还是自用固定资产，内部买卖的购买方均将购入资产作为固定资产运用，这就必然存在内部买卖的未实现损益需求抵消的是：固定资产原价中包含的未实现损益按未实现利润计提的折旧２、与内部固定资产买卖有关的抵销1〕、抵消固定资产原价中包含的未实现利润：内部买卖销售方销售的是商品，那么：借：营业收入贷：营业本钱固定资产——原价内部买卖的销售方销售的是自用固定资产，那么：借：营业外收入贷：固定资产——原价[销售方的营业收入][销售方的营业本钱][销售方的营业利润][销售方的固定资产清理收益][购买方固定资产原价中包含的销售方固定资产清理收益]〔2〕、如何抵销——内部固定资产买卖的当年2〕、抵消当年按未实现利润计提的折旧数：借：固定资产——累计折旧

贷：管理费用[当年按未实现利润计算的计提折旧额]对利润表工程有关金额的抵消[当年按未实现利润确认的折旧费用]抵消期末固定资产原价中包含未实现利润及其对期初未分配利润的影响抵消到期前各年按未实现利润计提的折旧累计数详细抵消分录与到期前各运用期末有关抵消分录根本一样。〔3〕、如何抵销——内部买卖的以后各年至到期前的各运用期留意：抵销要点1〕抵消期末固定资产原价中包含未实现利润及其对年初未分配利润的影响

借：年初未分配利润

贷：固定资产——原价[未实现的内部买卖利润][未实现的内部买卖利润对年初未分配利润的影响数]2〕抵消当年按未实现利润计提的折旧数借：固定资产——累计折旧

贷：管理费用[当年按未实现利润计算的折旧额][当年按未实现利润确认的折旧费用]3〕抵消以前各年按未实现利润计提的折旧累计数借：固定资产——累计折旧

贷：年初未分配利润[以前各年按未实现利润计算的折旧累计数]以前各年按未实现利润计算确认的折旧费用累计数对年初未分配利润的影响情况１：提早报废清理调整年初未分配利润中的已实现部分抵消按未实现利润计提的折旧借：年初未分配利润贷：营业外收入固定资产原价中包含的未实现利润随着该固定资产的报废退出企业集团而转为实现借：营业外收入贷：管理费用年初未分配利润[当年按未实现利润确认的折旧费用][以前年度按未实现利润确认的折旧费用累计数]固定资产账面价值已注销〔4〕、如何抵销——报废清理当期情况２：期满报废清理调整年初未分配利润中的已实现部分借：年初未分配利润贷：营业外收入抵消按未实现利润计提的折旧借：营业外收入贷：管理费用年初未分配利润由于以上两笔抵消分录中的“营业外收入〞金额相等，所以可以合编为一笔调整分录借：年初未分配利润贷：管理费用

[当年按未实现利润计算的折旧额]情况３：超期报废清理不存在抵消未实现利润问题不用调整当年折旧费用由于随着固定资产退出企业集团，年初未分配利润中的固定资产内部买卖利润曾经转为实现由于本年不提折旧所以，不用编制相应的抵消分录。案例：例6：2002年母公司销售给子公司一批商品100万元，其本钱为60万元，子公司将其作为固定资产运用,估计运用5年，采用平均年限法计提折旧，母子公司在进展了个别的会计处置后，就编制抵销分录如下：(1)初次编制合并报表时，收入、本钱与固定资产中未实现内部销售利润的抵销。

借：银行存款等100借：固定资产100贷：银行存款等100

销售方(母公司)购买方(子公司)2002年抵销分录借：营务收入100贷：主营业务收入I00贷：营务本钱60借：主营业务本钱60

固定资产—原价40贷：存货60

借：管理费用100/5=20借：固定资产—累计折旧8

贷：累计折旧20

贷：管理费用8当期多计提折旧(100-60)/5=8万元(2)延续编制合并报表时，收入、本钱与固定资产中未实现内部销售利润的抵销。①在固定资产运用年限内的抵销分录

借：固定资产—累计折旧8借：固定资产—累计折旧16借：固定资产—累计折旧242003年抵销分录2004年抵销分录2005年抵销分录借：年初未分配利润40借：年初未分配利润40借：年初未分配利润40贷：固定资产—原价40贷：固定资产—原价40贷：固定资产—原价40借：固定资产—累计折旧8借：固定资产—累计折旧8贷：管理费用8贷；管理费用8贷：管理费用8借：固定资产—累计折旧8贷：年初未分配利润8贷：年初未分配利润16贷：年初未分配利润24②在固定资产运用年限已到的情况下的抵销分录

2006年固定资产按期报废的情况下的抵销分录2006年固定资产到期未报废的情况下的抵销分录借：年初未分配利润40借：年初未分配利润40贷：营业外收入40贷：固定资产——原价40借：营业外收入8借：固定资产——累计折旧8贷：管理费用8贷：管理费用8借：营业外收入32借：固定资产——累计折旧32贷：年初未分配利润32贷：年初未分配利润32

可以将上述三笔抵销分录简化为：借：年初未分配利润8

贷：管理费用8③在固定资产延期运用的情况下的抵销分录2007年固定资产继续运用的情况下的抵销分录借：年初未分配利润40贷：固定资产——原价40借：固定资产——累计折旧40贷：贷：年初未分配利润40

1〕将本期购入的无形资产中未实现的内部销售利润抵销借：营业外收入〔本期内部无形资产买卖产生的净收益〕贷：无形资产〔本期购入的无形资产中未实现内部销售利润〕２〕将本期无形资产多摊销数抵销借：无形资产〔本期多摊销数抵销〕贷：管理费用3、与内部无形资产买卖有关的抵销相当于‘累计摊销“帐户的本期发生额4、内部资产买卖思索所得税的影响的抵消：站在集团整体角度，内部资产买卖没有实现销售收入,销售方因未实现内部销售利润交纳的所得税在未来期间可以抵减，应该作为一项递延所得税资产。编制合并财务报表的分录是：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

假设是延续编制合并财务报表，应该调整期初未分配利润，分录是：

借：递延所得税资产[未实现内部销售利润部分的纳税额]或所得税费用[实现内部销售利润部分的纳税额]贷：年初未分配利润企业合并中获得各项资产、负债的入账价值与其计税根底之间构成的可抵扣暂时性差别，在购买日不符合递延所得税资产确认条件的，不应予以确认。但是，假设预期可以带来经济利益的流入，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等，借记“递延所得税资产〞，贷记“商誉〞，假设商誉不够冲减，那么将差额计入当期损益。第三节合并利润表及合并一切者权益变动表

的编制一、与合并利润表有关的抵销分录二、合并一切者权益变动表的编制原理一、与合并利润表有关的抵消分录〔一〕对内部应收款项计提坏账预备而确认的坏账损失的抵消〔二〕对内部存货买卖产生的营业收入、营业本钱影响数以及未实现内部买卖利润的抵消〔三〕对内部固定资产买卖产生的营业收入、营业本钱影响数、未实现内部买卖利润的影响数以及折旧费用的影响数的抵消〔四〕对与内部持有债券有关的利息费用与利息收入的抵消〔五〕母公司与子公司、子公司相互之间持有长期股权投资的投资收益的抵消。下面只需留意〔四〕、〔五〕的处置方法1、与内部持有债券有关的利息费用与利息收入

的抵销其根本抵消分录如下：借：投资收益〔内部持有债券方〔或投资方〕的利息收益〕贷：财务费用〔内部发行债券方〔或筹资方〕的利息费用〕假设债券发行方将本期利息费用进展资本化处置，应贷记〞在建工程“等有关资产工程为什么抵消？一方面，子公司实现的利润曾经按比例添加在母公司的利润当中另一方面，子公司分配给母公司的利润并不构成企业集团整体对外的利润分配2、母公司投资收益与子公司本年利润分配工程的抵销(1)假设在全资子公司的情况下，子公司净利润与母公司对子公司投资收益是相等的。

母公司子公司抵销分录母公司对子公司投资收益

子公司净利润借：投资收益(母)贷：净利润(子)

如何抵消？利润分配的一个公式：期末未分配利润=期初未分配利润+本期净利润-提取盈余公积-应付投资者利润我们可以把上述公式变形，构成下述公式：本期净利润=期末未分配利润-期初未分配利润+提取盈余公积+应付投资者利润也可表示为：本期净利润+期初未分配利润=期末未分配利润+提取盈余公积+应付投资者利润

借：投资收益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对一切者〔或股东〕的分配未分配利润—年末[子公司当年净利润][子公司年初未分配利润][子公司当年分配数][子公司年末未分配数]因此，我们可以把上述抵销分录改写为：

借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对一切者〔或股东〕的分配未分配利润——年末[子公司当年净利润×母公司持股比例][子公司当年净利润×少数股东持股比例][子公司年初未分配利润][子公司当年分配数][子公司年末未分配数](2)假设在非全资子公司，母公司对子公司投资收益，

抵销分录如下：

二、合并一切者权益变动表的编制原理

合并一切者权益变动表可根据合并资产负债表和合并利润表等资料进展编制。主要编制原理分析如下：〔１〕各一切者权益工程的“上年年末余额〞和“本年年末余额〞可以分别转抄自合并资产负债表的“股本〞、“资本公积〞、“盈余公积〞、“未分配利润〞以及“减：库存股〞等有关工程的年初数和年末数；〔２〕“净利润〞工程，转抄自合并利润表“净利润〞工程金额；〔３〕有关利润分配各工程，转抄自有关合并报表任务底稿中涉及的利润分配有关工程的合并数；〔４〕其他各工程，可分别根据合并利润表有关工程以及合并资产负债表的股本、资本公积、盈余公积等有关工程的年末数和年初数分析填列。第三节合并现金流量表的编制一、合并现金流量表主表部分的编制方法二、合并现金流量表补充资料部分的合并问题三、子公司与其少数股东之间现金流动的报告〔一〕编制方法的选择方法一：方法二：编制根据采用个别现金流量表的编制思绪合并资产负债表、合并利润表、合并一切者权益变动表及其他有关资料按合并会计报表的普通编制程序编制根据个别现金流量表、内部现金流动业务有关资料一、主表部分的编制方法抵销分录的特点抵销分录中借、贷方工程均为现金流量表工程借方抵销付现工程，贷方抵销收现工程同一抵销分录中涉及到的现金流开工程类别，能够同类也能够不同类〔二〕第二种方法的的运用需求抵销的主要工程成员企业间与销货有关的现金收付成员企业间与其他运营活动有关的现金收付成员企业间添加筹资与添加投资的现金收付成员企业间收回投资与添加投资的现金收付成员企业间收回投资与减少筹资的现金收付固定资产、无形资产、其他资产买卖的现金收付主要抵消分录〔参看教材P291〕：１成员企业间现销业务、赊销业务本期的货款〔不含增值税〕收付的抵销。借：运营活动现金流量－－购买商品、接受劳务支付的现金贷：运营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金假设上述业务在买卖双方中一方涉及运营活动而另一方涉及投资活动，那么抵销分录为：借：运营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付现金贷：投资活动现金流量——处置固定资产等长期资产收到的现金或：借：投资活动现金流量——购建固定资产等长期资产支付的现金贷：运营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金２。成员企业间其他与运营活动有关的现金收付〔如罚款、捐赠〕的抵销分录借：运营活动现金流量——支付的其他与运营活动有关的现金贷：运营活动现金流量——收到的其他与运营活动有关的现金３成员企业间筹资本金与投资本钱的现金收、付的抵销借：投资活动现金流量——投资支付现金贷：筹资活支现金流量——吸收投资收到的现金４成员企业间投资收益与筹资费用的现金收付抵销借：筹资活动现金流量——分配股利、利润或偿付利息支付的现金。贷：投资活动现金流量——获得投资收益收到的现金。５。收到投资收现与添加投资付现、收回投资收现与减少筹资付现的抵销分录现金流量表中的企业收回投资主要指出卖、转让或到期收回现金等价物以外的投资。假设是出卖或转让投资给集团内其他成员企业。那么后者为之付出的现金属于投资活动付现，前者因此收到的现金属于投资活动收现。这时的抵销分录为借：投资活动现金流量——投资支付的现金贷：投资活动现金流量——收回投资收到的现金假设企业到期收回投资，对方单位普通是筹资方。双方均是集团内部成员企业时，抵销分录为：借：筹资活动现金流量——归还债务支付的现金贷：投资活动现金流量——收回投资收到的现金６固定资产、无形资产、其他资产买卖双方现金收、付的抵销固定资产、无形资产、其他资产买卖的双方均为集团内部成员企业时，相关的现金流入与现金流出属于投资活动现金流动，抵销分录为：借：投资活动现金流量——购建固定资产等长期资产支付的现金贷：投资活动现金流量——处置固定资产等长期资产收到的现金净额二、合并现金流量表补充资料部分的合并问题〔略〕〔一〕补充资料１的编制１．“净利润〞合并数，根据合并利润表中“净利润〞工程数字填列。２．“计提的资产损失预备〞合并数，根据成员企业个别现金流量表中本工程数之和扣除内部应收款项及内部买卖的资产按未实现利润计提的损失预备数的差额填列。３．“计提的固定资产折旧〞合并数，根据成员企业个别现金流量表中本工程数之和扣除内部买卖固定资产上当年按未实现利润多提的折旧数的差额填列。留意：补充资料本身的特殊性决议了合并方法４．“无形资产摊销〞合并数，根扰成员企业个别现金流量表中本工程数之和扣除内部买卖无形资产上当年按未实现利润多担的摊销数的差额填列。５．“固定资产报废损失〞、“固定资产处置净损〞、“固定资产盘亏损失〞各工程，分别根据成员企业个别现金流量表中相应工程数之和填列。６．“投资收益〞，“财务费用〞合并数，根据合并利润表中相应工程数字填写列即可，由于合并利润表中这两个工程各自的合数中己抵销了成员企业之间投资收益和财务费用。７．“递延所得税资产〔减负债〕〞合并数，根据合并资产负债表“递延所得税资产〞，“递延所得税负债〞工程的“年末数〞与“年初数〞之差分析填列。８．“与运营活动有关的非现金流动资产的增减变动〞各工程的合并数，根据合并资产负债表中各该工程合并数的“年初数〞与“年末数〞及之差扣除其中与运营活动无关的变动数后填列。９．“与运营活动有关的流动负债的增减变动〞各工程的合并数，根据合并资产负债表中各该工程合并数的“年初数〞与“年末数〞及之差扣除其中与运营活动无关的变动数后填列。〔二〕、补充资料２的编制补充资料２是有关不涉及现金的投资、筹资活动，可根据成员企业个别现金流量表的相应部分加总后抵销其中发生在成员企业之间的投资筹资活动。〔三〕、补充资料３的编制它是反映现金净添加情况的，其工程可根据合并资产负债表货币资金工程及有关成员企业买卖性金融资产等工程在报告期的变动情况分析填列。三、子公司与其少数股东之间现金流动的报告要点：合并现金流量表中少数股东权益的提示〔一〕少数股东添加对子公司的权益性投资添加投资:在“筹资活动产生的现金流量〞之下，“吸收权益性投资所收到的现金〞工程之后单列，“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金〞。〔二〕子公司向少数股东支付现金股利支付现金股利：在“筹资活动产生的现金流量〞之下“分配股利、利润或偿付利息支付的现金〞工程之后单列，“其中：子公司支付少数股东的股利、利润〞。第五节合并会计报表综合案例分析本节经过综合案例分析,可全面了解合并报表的编制程序,详细熟习合并任务底稿的编制过程,重点掌握合并报表的主要抵消分录编制,相应了解合并任务底稿的合并数的计算.案例分析：一、资料

〔1〕北电公司与南晶公司有关20x8年度的资产负债表、利润表及现金流量表资料见表3-28、表3-29、表3-30、表3-31和表3-32，其中，假设北电公司有关报表数据已按权益法进展调整,且北电公司与南晶公司的内部买卖与事项暂不思索所得税的影响.

表3-28资产负债表

编制单位：北电公司20x8年12月31日单位：元资产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数流动资产：流动负债货币资金20080004000000短期借款200000210000应收账款796000199000应付账款9500001780000应收股利1100027500应付股利150000200000存货450000500000应付职工薪酬820000800000其他应收款135000173500其他应付款290818218应交税费800010000流动资产合计34000004900000流动负债合计24188183000218非流动资产：非流动负债：长期股权投资8000001000000长期借款20000002600000持有至到期投资0100000应付债券0647000固定资产原价59500006100000非流动负债合计2000003427000减：累计折旧450000500000股东权益：固定资产55000005600000股本40000004000000无形资产200000200000资本公积155000171500其他资产100000200000未分配利润14261821581282非流动资产合计660000071000000股东权益合计55811825752782资产总计1000000012000000负债及所有者权益总计1000000012000000续表3-28表3-29资产负债表

编制单位：南晶公司20x8年12月31日单位：元资产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数流动资产：流动负债货币资金130500708150短期借款200000300000应收账款99500298500应付账款70000180000应收股利00应付股利2000050000存货800000503000应付职工薪酬900014000其他应付款204038140流动资产合计10300001509650流动负债合计301040582140非流动资产：非流动负债：长期股权投资00长期借款10000001130000持有至到期投资00应付债券0315000固定资产原价15000001800000非流动负债合计10000001445000减：累计折旧40000100000股东权益：固定资产14600001700000股本10000001000000无形资产00资本公积150000150000其他资产00未分配利润3896032510非流动资产合计14600001700000股东权益合计11889601182510资产总计24900003209650负债及所有者权益24900003209650续表3-29项目上年数本年数一、营业收入30000004000000

减：营业成本18000002500000

营业税费400000600000

销售费用180000121178

管理费用120000208822

财务费用50000110000

加：投资收益3417827202.5

营业外收入16582250000

减：营业外支出150007202.5二、利润总额635000530000

减：所得税209550174900三、净利润425450355100

加：年初未分配利润11507321426182

减：应付普通股股利150000200000四、未分配利润14261821581282表3-30利润表编制单位：北电公司20x8年度单位：元项目上年数本年数一、营业收入800000905000

减：营业成本500000580000

营业税费7000085000

销售费用3000040000

管理费用70000208822

财务费用4500060000

加：投资收益00

营业外收入50008000

减：营业外支出20003000二、利润总额8800065000

减：所得税2904021450三、净利润5896043550

加：年初未分配利润038960

减：应付普通股股利2000050000四、未分配利润3896032510表3-31利润表编制单位：南晶公司20x8年度单位：元表3-32

现金流量表

20*8年度单位：元项目北电公司南晶公司一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金4600000705000收到的其他与经营活动有关的现金11200030650购买商品、接受劳务支付的现金2910000173000支付给雇员的现金20000054000支付的所得付的其他税费9300080000支付的其他与经营活动有关的现金1221003000经营活动现金流量净额1212000405650续表3-32项目北电公司南晶公司二、投资活动产生的现金流量

收回投资收到的现金

0

0

分得股利收到的现金

11000

0处置固定资产、无形资产收到的现金净额

0

0

权益性投资支付的现金

91000

0债权性投资支付的现金

70000

购置固定资产、无形资产等支付的现金

10000

270000

投资活动现金流量净额

-160000-270000续表3-32项目北电公司南晶公司三、筹资活动产生的现金流量

吸收权益性投资收到的现金

0

发行债券收到的现金

600000

300000

借款收到的现金

1500000

175000偿还债务支付的现金

1000000偿还利息支付的现金

10000

13000分配股利支付的现金

150000

20000

筹资活动现金流量净额

940000442000四、现金净增加额

1992000577650(2)其他有关资料：①20×6年12月末，北电公司用银行存款700000元购入非同一控制下的南晶公司55％的表决权资本。南晶公司当时的可识别净资产账面价值为1150000元，与评价的公允价值一样，当时南晶公司留存收益为0，盈余公积略。②北电公司商品销售中有一部分是向南晶公司提供配套商品。20×7年、20×8年北电公司销售收入中分别有30％、10％分别来自于南晶公司销货，该商品的销售毛利率为20％。③20×7年，南晶公司来自北电公司的外购配套商品中有40％包括在期末资产负债表“存货〞工程中，20×8年期末存货本钱中有140000元是购自北电公司的配套商品。④北电公司20×7年、20×8年末应收帐款余额中分别有50000元、30000元为南晶公司的应付帐款〔北电公司按应收帐款的5‰计提坏帐预备〕。⑤南晶公司20×8年1月按面值发行5年期、一次还本付息、年利率为5％的债券300000元，北电公司购入其中的10％。⑥南晶公司20×7年利润分配方案中宣告分配现金股利20000元，20×8年利润分配方案中那么宣告分配现金股利50000元，并分别于20×8年5月和20×9年5月支付20×7年和20×8年的现金股利。⑦20×7年6月，北电公司将一台账面原价为80000元、累计折旧为10000元的设备以65000元的价钱出卖给南晶公司，后者将其作为固定资产运用，并按5年提取折旧。二、根据上述资料，编制北电公司与南晶公司20×8年的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。解析：北电公司2021年度合并财务报表时按权益法对南晶公司长期股权投资的调整分录。(1)北电公司对南晶公司07\08年实现净利润的调整分录如下：

借：长期股权投资——

南晶公司56380.5

贷：投资收益

56380.5(注:(58960+43550)×55%=56380.5)

有关调整分录阐明如下(略)(2)北电公司对南晶公司07\08年宣揭露放现金股利的调整分录:借:投资收益38500贷：长期股权投资——

南晶公司38500(注:(20000+50000)×55%=38500)或合并调整分录为:借：长期股权投资——

南晶公司17880.5

贷：投资收益17880.5经过调整:北电公司的长期股权投资-南晶公司的期末余额为717880.5(700000+56380.5-38500)元.所以,案例中现假设北电公司08年报表中的长期股权投资期末数1000000元中包含了717880.5元的内部股权投资.

〔一〕、有关抵销分录如下1、抵销北电公司对南晶公司的股权投资与南晶公司的股东权益，并确认少数股东权益〔1〕借：股本1000000资本公积150000未分配利润32510商誉67500贷：长期股权投资717880.5少数股东权益532129.51182510×45%=532129.5(717880.5-(1182510×55%)=675002、抵销内部债务债务〔2〕借：应付帐款30000贷：应收帐款30000〔3〕借：应收帐款〔30000×5‰〕150资产减值损失〔50000-30000〕×5‰〕100贷：年初未分配利润〔50000×5‰〕250〔4〕借：应付股利(06年股利50000×55%)27500贷：应收股利27500〔5〕借：应付债券(300000×10%+30000×5%)31500贷：持有至到期投资31500注：此为其中“应计利息〞。3、抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润及年初未分配利润中未实现的存货买卖商的内部利润。〔6〕借：年初未分配利润〔3000000×30％×20％×40％〕72000贷：营业本钱72000〔7〕借：营业收入〔4000000×10％〕400000贷：营业本钱400000〔8〕借：营业本钱〔140000×20％〕28000贷：存货280004、抵销内部固定资产买卖的未实现损失，并调整因存在未实现损失而少提的折旧〔9〕借：固定资产—原价〔80000-10000-65000〕5000贷：年初未分配利润5000〔10〕借：管理费用〔5000÷5〕1000年初未分配利润〔5000÷5〕1000贷：固定资产—累计折旧20005、抵销内部债券业务的利息费用与利息收益〔11〕借：投资收益1500贷：财务费用15006、抵销南晶公司的可供分配利润与利润分配〔12〕借：投资收益〔43550×55％〕23952.5少数股东收益〔43550×45％〕19597.5未分配利润——年初38960贷：应付普通股股利50000未分配利润——年末325107、抵销内部现金收付〔13〕借：运营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金420000*贷：运营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金420000**420000*〔元〕＝内部应付帐款年初余额50000+本年内部购货本钱〔4000000×10％〕-内部应付账款年末余额30000420000**〔元〕=内部销售收入(4000000x10%〕+内部应收账款净减少额〔50000-30000〕

〔14〕借：筹资活动现金流量——分配股利或利润支付的现金11000

贷：投资活动现金流量——分得股利或利润收到的现金11000

〔15〕借：筹资活动现金流量——分配股利或利润支付的现金9000

贷：筹资活动现金流量——向少数股东支付现金股利9000〔二〕有关合并财务报表任务底稿风表3-33、表3-34

表3-33

合并财务报表任务底稿

20x8年度单位：元

项目单独报表抵销与调整分录合并数北电公司南晶公司借贷

资产负债表

货币资金4000000.00708150.00

4708150.0应收账款199000.00298500.00（3）150（2）30000467650.0应收股利27500.000.00

（4）275000.0其他应收款173500.000.00

173500.0存货500000.00503000.00

（8）28000975000.0续表3-33项目单独报表抵销与调整分录合并数北电公司南晶公司借贷长期股权投资10000000（1）717880.5282119.5持有至到期投资1000000（5）3150068500固定资产原价61000001800000（9）50007905000减：累计折旧500000100000（10）2000602000固定资产56000001700000(9)5000(10)20007303000无形资产200000020000商誉————（1）67500

67500其他资产2000000200000短期借款210000300000510000应付账款1780000180000（2）300001930000应付股利20000050000（4）27500222500应付工资薪酬80000014000814000其他应付款2183814038358应交税费10000010000长期借款260000011300003730000应付债券647000315000（5）31500930500股本40000001000000（1）10000004000000资本公积171500150000（1）150000171500续表3-33项目单独报表抵销与调整分录合并数北电公司南晶公司借贷未分配利润158128232510（1）32510618620**561260**

1556432少数股东权益————（1)532129.5532129.5利润表营业收入4000000905000（7）4000004505000减：营业成本2500000580000（8）28000（6）72000（7）4000002636000营业税金60000085000685000管理费用20882280000（3）100（10）1000289922销售费用12117840000161178财务费用11000060000（11）1500168500加：投资收益27202.50（11）1500（12）23952.51750营业外收入50000800058000减：营业外支出7202.5300010202.5所得税17490021450196350净利润35510043550454552.5473500417597.5*618620=本栏目以下数字之和:454552.5+72000+1000+38960+32510+19597.5；

561260=本栏目以下数字之和：473500+250+5000+50000+32510

**转抄自栏目*处的数字。

***1556432=合并净利润417597.5-少数股东收益19597.5+年初未分配利润合并数8432-当年母公司宣派股利200000；

或者=年末未分配利润合计数〔1581282+32510〕+抵销分录贷方数561260-抵销分录贷方数618620。项目单独报表抵销与调整分录合并数北电公司南晶公司借贷其中：少数股东权益__(12)19597.519597.5利润分配情况净利润35510043550454552.5473500417597.5加:年初未分配利润142618238960(6)72000(10)1000(12)38960(3)250(9)50001358432减:应付普通股股利20000050000(12)50000200000未分配利润158128232510618620*(12)32510561260*1556432***表3-34合并现金流量表任务底稿

20x6年度单位：元

项目单独报表抵销与调整分录合并数北电公司南晶公司借贷一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金4600000705000（13）4200004885000收到的其他与经营活动有关的现金11200030650142650购买商品、接受劳务支付的现金2910000173000（13）4200002663000支付给雇员的现金20000054000254000支付的所得税17490020000194900支付的其他税费9300080000173000支付的其他与经营活动有关的现金1221003000125100经营活动现金流量净额12120004056504200004200001617650二、投资活动产生的现金流量续表3-34项目单独报表抵销与调整分录合并数北电公司南晶公司借贷收回的投资收到的现金000分得股利收到的现金110000（14）110000权益性投资支付的现金91000091000债权性投资支付的现金70000070000购置固定资产、无形资产支付的现金10000270000280000投资活动现金流量净额-160000-27000011000-441000三、筹资活动产生的现金流量发行债券收到的现金600000300000900000借款收到的现金15000001750001675000偿还债务支付的现金100000001000000偿还利息支付的现金100001300023000分配股利支付的现14）11000（15）9000150000其中：向少数股东支付现金股利——（15）90009000筹资活动现金流量净额940000442000110001393000四、现金净增加额19920005776504310004310002569650(三〕根据表3-33表3-34‘合并数’栏资料，分别填列合并资产负债表、合并利润表、和合并现金流量表，分别见表3-25、表3-36、表3-37表3-35合并资产负债表

20x8

年12月31日单元：元资产年初数（略）期末数负责及所有者权益年初数（略)期末数流动资产：

流动负责：

货币资金

4708150短期借款

51000应收账款

467650应付账款

1930000应收股利

0应付股利

222500存货

975000应付职工薪酬

814000其他应收账款

173500其他应付款

38358流动资产合计

6324300应交税金

10000

流动负责合计

3524858非流动资产;

非流动负责

长期股权投资

282119.5长期借款

3730000持有至到期投资

68500应付债券

930500固定资产原值

7905000非流动负债合计

4660500减：累计折旧

602000股东权益

固定资产净值

7303000股本

4000000无形资产

200000资本公积

171500商誉

67500未分配利润

1556432其他资产

200000少数股东权益

532129.5非流动资产合计

8121119.5股东权益合计

6260061.5资产合计

14445419.5负责及所有者权益

14445419.5表3-36合并利润表20x8年度单位：元项目上年数（略）本年数营业收入

4505000减：营业成本

2636000

营业税费

685000

管理费用

289922

销售费用

161178

财务费用

168500加：投资收益

1750

营业外收入

58000减：营业外支出

10202.5

所得税

196350净利润

417597.5其中：少数股东損益

19597.5表3-37合并现金流量表20x6年度单位：元项目上年数（略）本年数一、经营活动产生的现金流量

销售商品、提供劳务收到现金

4885000收到的其他与经营活动有关的现金

142650购买商品、接受劳务支付的现金

2663000支付给雇员的现金

254000支付的所得税

194900支付的其他税费

173000支付的其他与经营活动有关的现金

125100经营活动现金流量净额

1617650