中国税制第四章 消费税(1)

第四章消费税

第一节消费税基本原理

一、消费税概念消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税，分为一般消费税(普遍征收)和特别消费税。二、消费税的发展

汉昭帝为避免酒的专卖,改酒专卖为普遍征税1950开征特种消费税：娱乐、旅馆和筵席1993年颁布《中华人民共和国消费税暂行条例》2006年4月1日开始调整：环保、成品油消费、化妆品2009年1月1日起，修订《消费税暂行条例》，主要体现为成品油税费改革。三、各国消费税的一般做法（一）征税范围——有选择（二）计算方法——从价、从量、复合（啤酒）（三）征收目的——增加财政收入、调节收入差异（非生活必需品）四、消费税的计税方法

主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。五、我国消费税的特点

（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（与增值税的不同）如化妆品只在出厂环节（三）平均税率水平较高且税负差异大（在增值税基础上体现调节）（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性（征税对象）消费税特点体现出消费税与增值税的关系

消费税与增值税构成对流转额交叉征税（双层征收）的格局。消费税除了上述征税对象范围方面与增值税有差异外，还存在如下差异：差异方面增值税消费税征税范围（1）销售或进口的货物；（2）提供加工、修理修配劳务。（1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售应税消费品（没有劳务）纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收。纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税。计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税。计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税。与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税（企业所得税可以扣除）税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税六、我国消费税的作用一、调节消费结构二、限制消费规模三、及时、足额保证财政收入四、在一定程度上缓解社会分配不公第二节纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”指个体经营者及其他个人。一、生产应税消费品（出厂环节）二、委托加工应税消费品三、进口应税消费品四、零售应税消费品（金、银、钻）经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。第三节征税范围不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。

金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。第四节税目与税率一、税目、税率的一般规定征收消费税的消费品共有14个税目，有的税目还下设若干子税目。消费税采用比例税率和定额税率两种性质的税率。 （一）烟 1．卷烟；2．雪茄烟；3．烟丝（比例）4.卷烟批发环

每标准条（200支）对外调拨价≥70元的，每标准箱（5万支）56%0.003元/支

0.6元/条150元/箱；每标准条（200支）对外调拨价＜70元的，36%0.003元/支0.6元/条150元/箱【提示】（1）掌握卷烟的复合计税方法。（2）雪茄烟（36%）和烟丝（30%），卷烟批发环节（5%），执行比例税率。新税法将卷烟分为甲级和乙级。注意甲级乙级税目计复合税率的换算和运用：适用新制度的税目比例税率定额税率每支每标准条（200支）每标准箱（5万支）甲级56%0.003元/支0.6元/条150元/箱乙级36%0.003元/支0.6元/条150元/箱（二）酒及酒精 1．粮食白酒；2．黄酒；3．啤酒；4．其他酒（10%）；5．酒精（5%） 啤酒分两类，分别适用250元/吨和220元/吨的税率。每吨出厂价（含包装物及包装物押金）≥3000元（不含增值税）250元/吨每吨出厂价＜3000元220元/吨娱乐业和饮食业自制的250元/吨【提示】（1）果啤属于啤酒税目。（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税和营业税；（3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒（240元/吨）的税率；（4）调味料酒不属于消费税的征税范围。还要学会酒的计量单位的换算：计量单位500克或500毫升1公斤（1000克）1吨（1000公斤）单位税额0.5元1元1000元【要求】掌握白酒的复合计税方法。（20%,0.5元/500克）（三）化妆品 (30%) 含成套化妆品、高档护肤类化妆品；香水\香水精\口红\蓝眼油(眼影)\眼睫毛(睫毛膏)不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。【例题·多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。A．香水、香水精B．高档护肤类化妆品C．指甲油、蓝眼油D．演员化妆用的上妆油、卸妆油【答案】ABC（四）贵重首饰及珠宝玉石经国务院批准，金银首饰（包括铂金首饰）消费税由10%的税率减按5%的税率征收。减按5%征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不在上述范围内的应税首饰仍按10%的税率征收消费税。贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下表：分类及规定税率纳税环节金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品5%零售环节与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰（如翡翠手镯）10%生产、进口、委托加工提货环节【例题·多选题】以下使用5%的税率、在零售环节缴纳消费税的首饰有（）。A．铂金戒指B．18K镶嵌翡翠戒指C．翡翠手镯D．包金项链【答案】AB（五）鞭炮、焰火——不含体育用的发令纸、鞭炮药引线。（六）成品油

1．汽油；2．柴油；3．石脑油；4．溶剂油；5．润滑油；6．航空煤油；7．燃料油。 各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定。（七）汽车轮胎3%——含汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。税目税率成品油：

1.汽油

(1)无铅汽油

1.0元/升

(2)含铅汽油

1.4元/升

2.柴油

0.8元/升

3.航空煤油

0.8元/升

4.石脑油

1.0元/升

5.溶剂油

1.0元/升

6.润滑油

1.0元/升

7.燃料油

0.8元/升

一、汽油

汽油是指用原油或其他原料加工生产的辛烷值不小于66的可用作汽油发动机燃料的各种轻质油。含铅汽油是指铅含量每升超过0.013克的汽油。汽油分为车用汽油和航空汽油。

以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油、乙醇汽油也属于本税目征收范围。

二、柴油

柴油是指用原油或其他原料加工生产的倾点或凝点在-50至30的可用作柴油发动机燃料的各种轻质油和以柴油组分为主、经调和精制可用作柴油发动机燃料的非标油。

以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油也属于本税目征收范围。

三、石脑油

石脑油又叫化工轻油，是以原油或其他原料加工生产的用于化工原料的轻质油。

石脑油的征收范围包括除汽油、柴油、航空煤油、溶剂油以外的各种轻质油。非标汽油、重整生成油、拔头油、戊烷原料油、轻裂解料（减压柴油VGO和常压柴油AGO）、重裂解料、加氢裂化尾油、芳烃抽余油均属轻质油，属于石脑油征收范围。

四、溶剂油

溶剂油是用原油或其他原料加工生产的用于涂料、油漆、食用油、印刷油墨、皮革、农药、橡胶、化妆品生产和机械清洗、胶粘行业的轻质油。

橡胶填充油、溶剂油原料，属于溶剂油征收范围。

五、航空煤油

航空煤油也叫喷气燃料，是用原油或其他原料加工生产的用作喷气发动机和喷气推进系统燃料的各种轻质油。

六、润滑油

润滑油是用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品。润滑油分为矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油。

润滑油的征收范围包括矿物性润滑油、矿物性润滑油基础油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油。以植物性、动物性和矿物性基础油（或矿物性润滑油）混合掺配而成的“混合性”润滑油，不论矿物性基础油（或矿物性润滑油）所占比例高低，均属润滑油的征收范围。

七、燃料油

燃料油也称重油、渣油，是用原油或其他原料加工生产，主要用作电厂发电、锅炉用燃料、加热炉燃料、冶金和其他工业炉燃料。腊油、船用重油、常压重油、减压重油、180CTS燃料油、7号燃料油、糠醛油、工业燃料、4-6号燃料油等油品的主要用途是作为燃料燃烧，属于燃料油征收范围。（八）小汽车 1．乘用车；2．中轻型商用客车最低税率为1%；最高税率为40%。【提示】电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。（九）摩托车（两档税率） （十）高尔夫球及球具——包括高尔夫球、高尔夫球杆、盖尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。（十一）高档手表——包括不含增值税售价每只在10000元以上的手表。（十二）游艇——本税目只涉及机动艇。（十三）木制一次性筷子 （十四）实木地板——含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。【例题·单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。A．进口卷烟B．进口服装C．零售化妆品D．零售白酒【答案】A【例题·单选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。

A.批发环节销售的卷烟

B.零售环节销售的金基合金首饰

C.生产环节销售的普通护肤护发品

D.娱乐业自制啤酒销售【答案】B2009年5月22日，财政部、国家税务总局联合下发《财政部国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知》（财税[2009]84号）文件，自2009年5月1日起，对卷烟消费税税率予以调整。此次卷烟消费税税率调整主要包括两方面内容：一是对消费税征收环节调整。由原在卷烟生产环节征收消费税调整为在卷烟生产环节与卷烟批发环节征收消费税。主要变化在于:一是在卷烟的批发环节对销售的所有牌号规格的卷烟加征一道从价税，消费税税率为5%。二是生产环节消费税税率调整。甲类卷烟每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟，税率调整为56%；乙类卷烟每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟，税率调整为36%；雪茄烟生产环节的消费税由30%调整为36%。卷烟的从量定额税率不变，即每标准箱150元。经统计测算，此次消费税税率调整将直接增加青岛国税“两税”（增值税、消费税）收入2.3亿元。由于两税收入的增长带来可应税所得扣除项目“主营业务税金及附加”的增加，影响企业所得税减收5000万元。二、税率的特殊规定按照最高税率征税的特殊情况

【归纳】从高适用税率的情况有两种：一是未分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售。【例题·单选题】某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月单独销售化妆品取得收入8.5万元，单独销售护发品取得收入6.8万元，销售化妆品和护发品礼品盒取得收入12万元，上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（）。A．6.15万元B．8.19万元C．3.6万元D．2.55万元

【答案】A【解析】应纳消费税=（8.5+12）×30%=6.15万元税目

税率

一、烟

1.卷烟

（1）甲类卷烟

（2）乙类卷烟

2.雪茄烟

3.烟丝

45%加0.003元/支

30%加0.003元/支

25%

30%

二、酒及酒精

1.白酒

2.黄酒

3.啤酒

（1）甲类啤酒

（2）乙类啤酒

4.其他酒

5.酒精

20%加0.5元/500克（或者500毫升）

240元/吨

250元/吨

220元/吨

10%

5%

三、化妆品30%

四、贵重首饰及珠宝玉石

1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品

2.其他贵