【会计】浙江广播电视大学会计准则专题会计政策、会计估计变更和会计差错更正

责任教师：康萍:(0571)89983101:hzkangping@163kangp@会计准那么专题导学该准那么所规范的主要内容会计政策、会计估计变卦和会计过失更正的相关定义了解；会计政策变卦的详细会计处置；会计估计变卦详细会计处置；会计过失更正详细会计处置；基于我国会计政策、会计估计变卦和会计过失更正准那么的实际讨论第十二章会计政策、会计估计变卦

和会计过失更正

重点与难点：本章的重点是会计政策、会计估计变卦和会计过失更正的相关定义和会计政策、会计估计变卦和会计过失更正相关处置方法,难点是会计政策变卦的会计处置和会计过失更正的会计处置。一、会计政策及变卦〔一〕会计政策会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原那么、根底和会计处置方法。会计政策包含不同层次，涉及企业在会计确认、计量和报告中所采用的会计根底、普通原那么、详细原那么和会计处置方法。例如，企业采用的权责发生制属于会计政策，企业采用的会计计量属性也属于会计政策。又如，会计的普通原那么，即会计信息质量要求，有客观性、及时性、可比性等，这些普通原那么也在会计政策的范畴内。此外，详细会计原那么是指企业按照根本准那么和详细准那么所制定的、适宜于本企业的会计原那么；详细会计处置方法是指企业在会计核算中从诸多可选择的会计处置方法中所选择的适宜于本企业的会计处置方法。这表达了会计政策的不同层次。〔二〕会计政策变卦的含义及其条件会计政策变卦，是指企业对一样的买卖或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。普通情况下，企业应在每期采用一样的会计政策，不能随意变卦会计政策。但是，也不能以为会计政策不能变卦，符合以下条件之一，应改动原采用的会计政策：1.法律或会计准那么等行政法规、规章的要求。2.会计政策的变卦可以提供有关企业财务情况、运营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。以下情况不属于会计政策变卦：1.本期发生的买卖或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。2.对初次发生的或不重要的买卖或事项采用新的会计政策。二、会计政策变卦的会计处置方法〔一〕会计政策变卦的会计处置方法的选择会计政策变卦根据详细情况，分别按照以下规定处置：1.企业根据法律、行政法规或者国家一致的会计制度等要求变卦会计政策的，该当按照国家相关会计规定执行。2.会计政策变卦可以提供更可靠、更相关的会计信息的，该当采用追溯调整法处置，将会计政策变卦累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关工程的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也该当一并调整，但确定该项会计政策变卦累积影响数不真实可行的除外。 3.确定会计政策变卦对列报前期影响数不真实可行的，该当从可追溯调整的最早期间期初开场运用变卦后的会计政策。在当期期初确定会计政策变卦对以前各期累积影响数不真实可行的，该当采用未来适用法处置。

〔二〕追溯调整法会计处置追溯调整法，是指对某项买卖或事项变卦会计政策，视同该项买卖或事项初次发生时即采用变卦后的会计政策，并以此对财务报表相关工程进展调整的方法，即将会计政策变卦累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关工程的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也该当一并调整。追溯调整法的运用步骤：第一步，计算会计政策变卦的累积影响数；第二步，进展相关的账务处置；第三步，调整会计报表相关工程；第四步，附注阐明。

〔三〕未来适用法会计处置未来适用法，是指对某项买卖或事项变卦会计政策时，新的会计政策适用于变卦当期及未来期间所发生的买卖或事项的方法。即，不计算会计政策变卦的累积影响数，也不用调整变卦当年年初的留存收益。只在变卦当年采用新的会计政策。例2，丙公司按照会计制度规定，从2004年1月1日起变卦存货的计价方法，由先进先出法改为后进先出法。2004年1月1日的存货价值为2500000元，公司当年购入存货实践本钱合计为18000000元,2004年12月31日按后进先出法计算确定的存货价值为2200000元，当年销售额为25000000元,假设该年度的其他费用为1200000元，所得税税率为33%，税法允许按后进先出法计算的本钱在税前扣除。假设2004年采用先进先出法计算的2004年12月31日的存货价值那么为4500000元。由于采用后进先出法对2004年期初存货不能合理进展调整，因此，丙公司对上述会计政策变卦采用未来适用法进展处置。〔1〕计算会计政策变卦对当期净利润的影响数。2004年改动会计政策后丙公司的销售本钱计算为：期初存货＋购入存货实践本钱－期末存货=2500000＋18000000－2200000=18300000〔元〕假设2004年丙公司没有变卦会计政策，那么其销售本钱计算为：期初存货＋购入存货实践本钱－期末存货=2500000＋18000000－4500000=16000000〔元〕两者销售本钱的差额为2300000元〔18300000－16000000〕，丙公司由于会计政策变卦使当期利润总额减少了2300000元。扣除所得税的影响，使当期净利润减少了1541000元〔2300000－2300000×33%〕。〔2〕附注阐明。公司本年度按照会计制度规定，对存货的计价由先进先出法改为后进先出法。此项会计政策变卦无法确定其累积影响数，会计政策变卦使当期净利润减少了1541000元。两种会计政策下的盈利情况对比方下：假设不变卦会计政策，那么丙公司的净利润为：5226000元变卦对当期净利润的累积影响数-1541000元本年净利润3685000元本年利润计算过程如表8-2所示：当期净利润的累积影响数计算表表8-2单位：元工程先进先出法后进先出法销售收入2500000025000000减：销售本钱1600000018300000主营业务利润90000006700000减：其他费用12000001200000利润总额78000005500000减：所得税25740001815000净利润52260003685000差额-1541000三、会计政策变卦的披露1.会计政策变卦的性质、内容和缘由，包括对会计政策变卦的简要论述、变卦的日期、变卦前采用的会计政策和变卦后所采用的新会计政策及会计政策变卦的缘由。2.当期和各个列报前期财务报表中受影响的工程称号和调整金额，包括以下几个方面：〔1〕采用追溯调整法时，计算出的会计政策变卦的累积影响数；〔2〕会计政策变卦对本期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额；〔3〕比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。3.无法进展追溯调整的，阐明该现实和缘由以及开场运用变卦后的会计政策的时点、详细运用情况。四、会计估计及其变卦〔一〕会计估计会计估计，通常是指企业对其结果不确定的买卖或事项以最近可利用的信息为根底作的判别。需求进展会计估计的工程通常有：坏账；存货蒙受毁损，全部或部分陈旧过时；固定资产的运用年限与净残值；无形资产的受害期限；或有损失；收入确认中的估计等。〔二〕会计估计变卦会计估计变卦，是指由于资产和负债的当前情况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期耗费金额进展的重估和调整。通常，企业能够由于以下缘由而发生会计估计变卦：第一，赖以进展估计的根底发生了变化。企业进展会计估计，总是依赖于一定的根底。假设其所依赖的根底发生了变化，那么会计估计也应相应做出改动。例如，企业某项无形资产的运用寿命估计为10年，摊销年限就定为10年，以后发生的情况阐明，该资产的运用寿命已缺乏10年，那么应相应调减摊销年限。第二，获得了新的信息，积累了更多的阅历。五、会计估计变卦的会计处置方法对于会计估计变卦，应采用未来适用法。1.假设会计估计的变卦仅影响变卦当期，有关估计变卦的影呼应于当期确认。2.假设会计估计的变卦既影响变卦当期又影响未来期间，有关估计变卦的影响在当期及以后各期确认。会计估计变卦的影响数应计入变卦当期与前期一样的工程中。为了保证不同期间的会计报表具有可比性，会计估计变卦的影响假设以前包括在企业日常运营活动的损益中，那么以后也应包括在相应的损益类工程中；假设会计估计变卦的影响数以前包括在特殊工程中，那么以后也相应作为特殊工程反映。六、会计估计变卦的披露企业应在会计报表附注中披露如下会计估计变卦的事项：1.会计估计变卦的内容和理由，包括变卦的内容、变卦日期以及为什么要对会计估计进展变卦。2.会计估计变卦的影响数，包括会计估计变卦对当期损益的影响金额，以及对其他各工程的影响金额。3.会计估计变卦的影响数不易确定的理由。例5，丁公司于2000年1月1日起计提折旧的管理用设备一台，原始价值84000元，原估计运用年限为8年，净残值为4000元，按直线法计提折旧。至2004年初，由于新技术等缘由，需求对原估计的运用年限和净残值做出修正，修正后该设备的耐用年限为6年，净残值为2000元。假定税法允许按变卦后的折旧额在税前扣除。丁公司对上述估计变卦的处置如下：〔1〕不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数；〔2〕变卦日以后发生的经济业务改按新估计运用年限提取折旧；按原估计，每年折旧额为10000元，已提折旧4年，合计40000元，固定资产账面净值为44000元。改动估计运用年限后，2004年起每年计提的折旧费用为21000元［〔44000－2000〕÷〔6－4〕］。2004年不用对以前年度已提折旧进展调整，只需按重新估计的尚可运用年限和净残值计算确定的年折旧费用，编制会计分录如下：借：管理费用21000贷：累计折旧21000附注阐明：本公司一台管理用设备，原始价值84000元，原估计运用年限为8年，估计净残值4000元，按直线法计提折旧。由于新技术的开展，该设备已不能按原估计运用年限计提折旧，本公司于2004年初变卦该设备的耐用年限为6年，估计净残值为2000元，以反映该设备的真实耐用年限和净残值。此估计变卦影响本年度净利润减少数为7370元［〔21000-10000〕×〔1-33%〕］。七、关于会计政策变卦和会计估计变卦的划分企业该当正确划分会计政策变卦和会计估计变卦，并按不同的方法进展相关会计处置。但有时很难区分会计估计变卦和会计政策变卦，在这种情况下，假设不易区别会计政策变卦和会计估计变卦，本准那么规定均视为会计估计变卦，按会计估计变卦的会计处置方法进展处置。九、前期过失及其更正〔一〕前期过失前期过失，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表呵斥省略漏或错报。〔1〕编报前期财务报表时预期可以获得并加以思索的可靠信息。〔2〕前期财务报告同意报出时可以获得的可靠信息。前期过失通常包括计算错误、运用会计政策错误、忽略或曲解现实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。〔二〕前期过失更正的会计处置 假设发生前期会计过失，企业区分重要的前期过失和不重要前期过失〔前期过失的重要程度应根据过失的性质和金额加以详细判别〕，按以下原那么进展会计处置： 1.企业该当采用追溯重述法更正重要的前期过失，但确定前期过失累积影响数不真实可行的除外。2.对于重要的前期过失，假设确定前期过失影响数不真实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开场调整留存收益的期初余额，3.对于不重要的前期过失，可以采用未来适用法更正。企业发现的以前年度重要的前期过失，如涉及损益，应经过“以前年度损益调整〞科目及其相关科目核算，并将调整的对净损益的影响金额转入“利润分配──未分配利润〞科目；如不影响损益，那么在相关科目中进展调整。

例B公司在2007年发现2006年漏记管理人员工资1500元。假设该事项不具有重要性。分析：此会计过失是不重要的前期过失。对于不重要的前期过失，不需求调整会计报表相关工程的期初数。影响损益的，应直接计入本期净损益工程。故2007年B公司更正此过失的会计分录为：借：管理费用1500贷：应付职工薪酬1500例12-6D公司在2021年发现2007年有一项行政管理部门运用的固定资产未计提折旧，数额为150000元，所得税申报中也未包括这项费用。D公司2007年适用的所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定税法允许