会计基础讲义课件

會計基礎內容章節

總論

會計概述一、會計的概念

二、會計的基本職能

三、會計的對象

１、會計對象的概念

２、企業的資金運動

３、會計對象要素

會計核算的基本前提

會計要素與會計等式

一、會計概述

1、會計的產生和發展會計產生的原因：由於生產的發展會計發展的原因：

①商品經濟的的發展——貨幣的出現

②生產的更進一步發展和複雜化2、會計的定義會計：是以貨幣形式，採用現代化的專門方法，對擴大再生產過程中的資金運動進行核算和管理的系統。在此應明確：

①會計是以貨幣為主要的計量單位；

②對再生產過程中的資金運動進行完整的、連續的、系統的記錄、計算，

③並進行分析。返回二、會計的基本職能

會計的職能，是指會計在經濟管理活動中所具有的內在功能。１、進行會計核算的職能２、實行會計監督的職能會計核算和會計監督職能是會計的兩項基本職能。隨著經濟的發展和會計活動範圍及內容的不斷擴大，會計的職能也在不斷發展，特別是會計參與經濟決策的職能尤為突出。當然，從會計的基本特徵看，目前會計所具有的參與經濟決策的職能，是從核算和監督兩項基本職能中派生出來的，不屬於會計的基本職能。

返回三、會計的對象

會計對象的概念

會計對象是會計核算和監督的內容。從宏觀上來說，會計對象是擴大再生產過程的資金運動。從微觀上來說，會計對象是企業經營活動的資金運動。企業資金運動表現為籌集資金，使用資金和收回資金的過程。企業的資金運動在此著重以工業企業資金運動的過程為例。

供應過程

生產過程

銷售過程貨幣資金----

材料----

在產品---

產成品---

貨幣資金

儲備資金

生產資金

成品資金

工業企業的生產過程，包括供應、生產和銷售三個過程。工業企業的資金在企業的生產經營活動中，隨著供應、生產、銷售過程的不斷進行，而沿著貨幣資金

→儲備資金→生產資金

→

成品資金

→結算資金

→

貨幣資金的軌道不斷地改變其存在的形態，從而形成了工業企業資金的特定方面──

企業的資金運動，概括地說，企業的資金運動表現為籌集資金，使用資金和收回資金的過程。

籌集資金

投資者投入的資金：有貨幣投資、實物投資、證券投資、無形資產投資等。向債權人借入的資金：主要是向金融機構和其他單位借入的資金。這部分資金就形成了負債，包括長期負債和流動負債。

使用資金

——供應過程①供應過程用貨幣資金購買各種勞動對象（即材料物資）作為生產儲備。在這個過程中，採購材料經濟業務，引起資金發生了如下變化：

實物形態轉化：銀行存款減少

材料增加

價值形態轉化：貨幣資金減少

儲備資金增加

使用資金——生產過程

既是產品的製造過程，又是生產的消耗和新價值的創造過程。即生產資金的形成過程和轉化成品資金的過程。

在這個過程中，生產產品的經濟業務，引起資金發生了如下變化：

實物形態轉化：材料減少

在產品增加，

然後在產品減少

庫存產成品增加另外在這個過程中還要支付工資，提取固定資產折舊，還會發生其他費用。價值形態轉化：儲備資金

貨幣資金

減少

生產資金增加

固定資金

然後再有生產資金減少

成品資金增加使用資金——銷售過程企業把生產的產成品銷售給購買單位，並取得銷售收入，收回貨幣資金。

在這個過程中，銷售產品的經濟業務，引起資金發生了如下變化：

實物形態轉化：產成品減少

銀行存款增加

價值形態轉化：成品資金減少

結算資金增加

然後再有結算資金減少

貨幣資金增加

（新實現的產品價值）

收回資金

純收入=銷售收入—產品銷售成本產品銷售利潤=純收入—產品銷售稅金—產品銷售費用銷售利潤=產品銷售利潤+其他銷售利潤—管理費用—

財務費用最終財務成果（利潤總額）=銷售利潤+投資淨收益

+營業外收入—營業外支出稅後利潤=利潤總額（稅前）—繳納所得稅稅後利潤按一定比例提取盈餘公積金，向投資者分配利潤等。還是一部分繼續投入到生產經營過程。在此要涉及到資金迴圈和資金周轉兩個概念。

資金迴圈、資金周轉①資金迴圈

資金從貨幣資金形態開始，經過供、產、銷三個過程，依次由貨幣資金形態轉化為儲備資金形態、生產資金形態和成品資金形態，又回到貨幣資金形態，叫做資金迴圈。

②資金周轉

隨著企業生產經營過程的不斷進行，資金周而復始不斷地迴圈叫做資金周轉。

會計對象要素

會計對象要素是指會計對象是由那些部分所構成的。會計對象要素包括：資產、負債、權益、收入、費用及利潤六大要素。

返回會計核算的基本前提

會計核算的基本前提是進行會計核算時必須明確的前提條件。會計核算的基本前提包括：會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項。一、會計主體二、持續經營三、會計分期四、貨幣計量

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會計要素與會計等式

——要素會計要素是對會計對象進行的基本分類；是會計核算對象的具體化。會計要素作為反映企業財務狀況和經營成果的基本單位，又是會計報表的基本構件。我國《企業會計準則》列示了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素。（一）反映財務狀況的會計要素1．資產。資產是指過去的交易、事項形成並由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。2．負債。負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。

3．所有者權益。所有者權益是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債後的餘額。所有者權益表明企業的產權關係，即企業是歸誰所有。

會計要素與會計等式

——要素（二）反映經營成果的會計要素1．收入。收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。這種總流入表現為資產的增加或債務的清償，最終導致所有者權益的增加。2．費用。費用是企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。3．利潤。利潤是企業在一定會計期間的經營成果。實現利潤是企業發展的條件，企業在實現利潤後，才能進行積累，從而進行擴大再生產。利潤在數額表現為一定會計期間的收入與費用配比的結果，表現為收入減去費用的差額。它是反映經營成果的最終要素。

會計要素與會計等式

——要素

以上六大會計要素中，資產、負債、所有者權益是資金運動在某一時點處於相對靜止狀態時的表現，即資金的存在形式為資產，資金的來源途徑為負債和所有者權益，因而，資產、負債、所有者權益稱為資金運動的靜態表現形式，即靜態三要素，亦稱為財務狀況要素；而收入、費用、利潤是資金運動在一定時期處於運動狀態時的表現，即資金的運動表現為收入的獲得、費用的發生和利潤的形成，所以，收入、費用、利潤稱為資金運動的動態表現形式，即動態三要素，亦稱為經營成果要素。

會計要素與會計等式

——等式會計等式是指表明各會計要素之間基本關係的恒等式。會計等式也稱為會計平衡公式。（一）資產=負債+所有者權益現舉例說明（二）收入—費用=利潤企業經營的目的是為了獲取收入，實現盈利。企業在取得收入的同時，也必然要發生相應的費用。通過收入與費用的比較，我們才能確定一定時期的盈利水準，確定實現的利潤總額。它們之間的關係用公式表示為：收入—費用=利潤企業一定時期所獲得的收入扣除所生的各項費用後的餘額，表現為利潤。收入、費用和利潤之間的上述關係，是編制利潤表的基礎。

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會計核算的具體內容第一節會計核算的具體內容

第二節會計核算的一般要求會計核算的具體內容

會計核算的具體內容是各單位在生產經營和業務活動中，發生的各種各樣的經濟業務事項。經濟業務事項包括經濟業務和經濟事項兩類。經濟業務又稱經濟交易，是指單位與其他單位和個人之間發生的各種經濟利益交換，如產品銷售等。經濟事項是指在單位內部發生的具有經濟影響的各類事件，如計提折舊等。經濟業務事項包括以下七個方面：

（一）款項和有價證券的收付

（二）財物的收發、增減和使用

（三）債權債務的發生和結算

（四）資本、基金的增減

（五）收入、支出、費用、成本的計算

（六）財務成果的計算和處理

（七）其他事項

款項和有價證券的收付

款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現金、銀行存款，以及其他視同現金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款等其他貨幣資金。有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，包括各種股票、債券等。款項和有價證券是單位的資產，也是流動性最強的資產。

財物是單位財產物資的簡稱，是反映一個單位進行或維持經營管理活動、具有實物形態的經濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、商品等存貨和房屋、建築物、機器、設備、設施、運輸工具等固定資產。

財物的收發、增減和使用

債權債務的發生和結算債權是單位收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等。債務則是指單位承擔的、能以貨幣計量的、需要以資產或勞務償付的負債，一般包括各項借款、應付和預收款項以及應交款項等。

資本是投資者為開展生產經營活動而投入的本錢。基金，是各單位按照法律、法規的規定而設置或籌集的具有某些特定用途的專項資金，如政府基金、社會保險基金、教育基金等。

資本、基金的增減

收入、支出、費用、成本的計算

收入是指公司、企業等在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。支出，是行政事業單位和社會團體在履行法定職能、發揮特定功能時所發生的各項開支，以及企業在正常生產經營活動以外的支出和損失。費用是指公司、企業等在銷售商品、提供勞務等日常活動中所發生的經濟利益的流出。成本是指公司、企業為生產某種產品或進行某項勞務而發生的費用，它與一定的產品或勞務相聯系，是對象化了的費用。

財務成果的計算和處理財務成果主要是指公司、企業和企業化管理的事業單位等在一定時期內通過從事經營活動而在財務上所取得的結果，具體表現為利潤或虧損。

其他事項，是指除上述六項經濟業務事項以外的、按照國家統一的會計制度規定應當辦理會計手續和進行會計核算的其他經濟業務事項。

其他事項返回

會計核算的一般要求

一、依法進行會計核算會計核算方法一般包括設置會計科目和帳戶、複式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產清算、編制會計報表等七種專門方法。其中，複式記賬是會計核算方法的核心；填制和審核會計憑證、登記賬簿、編制會計報表是會計核算工作的三大環節，構成一個會計迴圈。。（一）設置會計科目和帳戶（二）複式記賬（三）填制和審核會計憑證（四）登記賬簿（五）成本計算（六）財產清查（七）編制會計報表

會計核算的一般要求二二、根據實際發生的經濟業務進行會計核算三、依法設置會計賬簿依法設置會計賬簿的具體要求主要包括：

1、各單位必須設賬，不得不設賬；

2、各單位必須設置一套完整的賬簿；

3、各單位不得重複設賬（或者賬外設賬、私設賬簿）；

4、各單位必須保證賬簿記錄的真實、完整。

根據規定，不設賬或者賬外設賬、私設“小金庫”、造假賬等，都是嚴重的違法行為，是法律所不允許的。

會計核算的一般要求三四、依法建立會計檔案各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立會計檔案，妥善保管。五、對會計電算化的基本要求《會計法》規定，“使用電子電腦進行會計核算的，其軟體及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統一的會計制度的規定。”這一規定要求：（一）用電子電腦進行會計核算的單位，使用的會計軟體必須符合國家統一的會計制度（二）用電子電腦生成的會計資料必須符合國家統一的會計制度六、正確使用會計記錄文字

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會計科目與帳戶

第一節

會計科目

第二節

會計帳戶

會計科目的概念

一、會計科目的概念會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的專案。會計科目可簡稱為科目。例如，為了反映和監督各項資產的增減變動，設置了“現金”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”等科目；為了反映和監督負債和所有者權益的增減變動，設置了“短期借款”、“應付賬款”、“長期借款”和“實收資本”、“資本公積”等科目。二、會計科目的分類（一）按其所歸屬的會計要素分類會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類等五大類。

（二）按其提供資訊的詳細程度及其統馭關係會計科目按其提供資訊的詳細程度及其統馭關係不同，可以分為總分類科目和明細分類科目。

會計科目的概念二

三、會計科目的設置原則（一）合法性原則。（二）相關性原則。（三）實用性原則。

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會計帳戶的概念

一、會計帳戶的概念會計帳戶，簡稱帳戶，是根據會計科目開設的，具有一定格式和結構，用於分類反映會計要素增減變化情況及其結果的載體。設置帳戶是會計核算的重要方法之一。帳戶能夠分別記錄各項經濟業務引起的會計要素的每一具體專案的增減變化。從會計資料的儲存、傳遞過程來看，帳戶是對會計資訊資料進行分類、整理、歸集、儲存和傳遞的場所。因此，帳戶的主要作用在於將會計數據進行科學地歸類和記錄，為進一步進行算賬、報賬等提供基礎條件。設置帳戶是會計核算的一種專門方法。

會計帳戶的分類二、會計帳戶的分類由於會計帳戶是根據會計科目開設的，因此，看見帳戶與會計科目的分類是一致的。（一）會計帳戶按核算經濟內容不同，一般分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類等五類帳戶。（二）會計帳戶按提供資訊的詳細程度及統馭關係不同，一般分為總分類帳戶和明細分類帳戶兩類。

帳戶的基本結構一三、帳戶的基本結構帳戶的結構是指帳戶的格式。為了全面、清晰地記錄各項經濟業務，每一個帳戶既要有明確的經濟內容，又必須有一定的結構。各項經濟業務引起的資金變動，儘管錯綜複雜，但從數量上看，不外是增加和減少兩種情況。因此，帳戶的結構也應相應地劃分為兩個基本部分：一部分反映數額的增加，另一部分反映數額的減少。因而，帳戶也劃分左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至於哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決於所記錄經濟業務和帳戶的性質以及所採用的記賬方法。

帳戶的基本結構二基本關係如下：期末餘額=期初餘額+本期增加發生額—本期減少發生額上式中的四個部分稱為帳戶的四個金額要素。帳戶的格式儘管各種各樣，但一般來說帳戶的基本結構具體包括以下內容：1．帳戶的名稱（即會計科目）；2．記錄經濟業務的日期；

3．所依據的記賬憑證的編號；4．經濟業務摘要；5．增加和減少的金額；6．餘額（包括期初餘額和期末餘額）。由於所使用的記賬方法的不同，帳戶左右兩方具體反映的內容也不相同。我國《企業會計準則》規定採用借貸記賬法。

帳戶與會計科目的聯繫和區別四、帳戶與會計科目的聯繫和區別聯繫：會計科目與帳戶都是對會計對象具體內容的科學分類，兩者口徑一致，性質相同，會計科目是帳戶的名稱，也是設置帳戶的依據，帳戶是會計科目的具體運用。如，“固定資產”科目與“固定資產”帳戶的核算的內容、範圍完全相同。沒有會計科目，帳戶便失去了設置的依據；沒有帳戶，會計科目就無法發揮作用。區別：會計科目僅僅是帳戶的名稱，不存在結構；而帳戶則具有一定的格式和結構。會計科目僅說明反映的經濟內容是什麼，而帳戶不僅說明反映的經濟內容是什麼，而且能夠記錄其增減變化及結餘情況。在實際工作中，對會計科目和帳戶不加嚴格區分，而是相互通用。

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複式記賬第一節

複式記賬法

第二節

借貸記賬法

第三節

總分類帳戶與明細分類帳戶的平行登記

複式記賬法的概念一、複式記賬法的概念所謂記賬方法，就是在帳戶中登記經濟業務的方法，具體說來，就是根據一定的記賬原理和規則，運用特定的計量手段，利用文字和數字記錄經濟業務的專門方法。作為記賬方法，一般應包括記賬符號、帳戶設置、記賬原理和規則、試算平衡方法等要素。所謂複式記賬法，是以資產與權益的平衡關係作為記賬基礎，對於每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯繫的帳戶中進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。

複式記賬法的優點二、複式記賬法的優點

1．能夠全面反映經濟業務內容和資金運動的來龍去脈；2．能夠進行試算平衡，便於查賬和對賬。複式記賬法是一種科學的記賬方法。借貸記賬法是歷史上第一種複式記賬法，也是當前世界各國普遍採用的、最具科學性和代表性的一種複式記賬方法。為了同國際慣例一致，適應我國對外開放的需要，我國《企業會計準則》第8條規定：“會計記賬採用借貸記賬法。”

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借貸記賬法

資產的增加成本、費用支出的增加負債的減少所有者權益的減少收入成果的減少

資產的減少成本、費用支出的減少負債的增加所有者權益的增加收入成果的增加

一、記賬符號為了便於記賬，採用複式記賬法時，對所設立的帳戶，都要固定記賬方向。表示記賬方向的記號，就是記賬符號。記賬符號是區分各種複式記賬法的重要標誌。借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號。借貸記賬法下，作為記賬符號的“借”、“貸”二字具有兩層含義：第一，表示資金的增減。第二，表示記賬的方向或欄目。借方

帳戶

貸方

帳戶設置

——資產類期初餘額：本期增加發生額：

本期減少發生額：

期末餘額：

二、帳戶設置借貸記賬法一般設置資產、負債、所有者權益、成本、損益等五類帳戶。（一）資產類帳戶的結構借方資產帳戶貸方資產帳戶的三個特點：1．“借”表示增，“貸”表示減；2．餘額一般在借方；

3．期末餘額=期初餘額+本期借方發生額—本期貸方發生額

帳戶設置——負債類

本期減少發生額：期初餘額：本期增加發生額：期末餘額：（二）負債類帳戶負債類帳戶的簡化結構借方資產帳戶貸方負債類帳戶的三個特點：1．“貸”表示增，“借”表示減；2．餘額一般在貸方；3．期末餘額=期初餘額+本期貸方發生額—本期借方發生額帳戶設置——所有者權益類

本期減少發生額：期初餘額：本期增加發生額：期末餘額：（三）所有者權益類帳戶所有者權益類帳戶的簡化結構如表所示。借方

所有者權益帳戶

貸方所有者權益類帳戶的三個特點：1．“貸”表示增，“借”表示減；2．餘額一般在貸方；

3．期末餘額=期初餘額+本期貸方發生額—本期借方發生額

帳戶設置——成本類期初餘額：本期增加發生額：本期減少發生額：期末餘額：（四）成本類帳戶成本類帳戶的簡化結構。借方

成本帳戶

貸方負債類帳戶的三個特點：1．“借”表示增，貸表示減；2．餘額一般在借方；

3．期末餘額=期初餘額+本期借方發生額—本期貸方發生額

帳戶設置——損益類

——收入帳戶

本期減少發生額：本期增加發生額：（期末無餘額）（五）損益類帳戶

損益類帳戶包括收入帳戶和費用支出帳戶，由於它們的性質不同，帳戶的結構也不同。1．收入帳戶收入帳戶的簡化結構如表借方

收入帳戶

貸方注意收入帳戶的兩個特點：（1）“貸”表示增，“借”表示減；（2）期末一般無餘額。

帳戶設置——損益類

——費用支出

本期增加發生額：本期減少發生額：（期末無餘額）2．費用支出帳戶

費用支出帳戶的簡化結構借方費用支出帳戶貸方注意費用支出帳戶的兩個特點：（1）“借”表示增，“貸”表示減；（2）期末一般無餘額。

綜述綜上所述，各類帳戶中的“借”、“貸”含義可歸納如下：“借”表示：資產、成本、費用支出的增加（即資金運用增加）；

負債、所有者權益、收入成果的減少（即資金來源減少）；“貸”表示：資產、成本、費用支出的減少（即資金運用減少）；

負債、所有者權益、收入成果的增加（即資金來源增加）；

記賬規則

三、記賬規則

借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”。對於有些比較複雜的經濟業務，在運用借貸記賬時，則需要在一個帳戶的借方和幾個帳戶的貸方進行登記，或者在一個帳戶的貸方和幾個帳戶的借方進行登記，借貸雙方的金額也必須相等。其運用的記賬規則，仍然是“有借必有貸，借貸必相等”。

記賬規則——會計分錄（二）會計分錄1．會計分錄的含義會計分錄是指明每項經濟業務應借、應貸帳戶的名稱及其金額的記錄。會計分錄簡稱分錄，在實際工作中是根據每項經濟業務的原始憑證，通過編制記賬憑證來確定的。2．會計分錄的分類會計分錄有簡單分錄和複合分錄兩種。簡單分錄是一借一貸的分錄，以上舉例都是簡單分錄。複合分錄是指一借多貸、多借一貸或多借多貸的分錄。複合分錄實際上是由若干簡單分錄複合而成的。一筆複合分錄可以分解為若干簡單分錄，而若干簡單分錄又可複合為一筆複合分錄。

記賬規則——會計分錄的編制步驟

3．會計分錄的編制步驟：（1）分析經濟業務事項涉及的是資產（費用、成本），還是權益（收入）；（2）確定涉及到哪些帳戶，是增加，還是減少；（3）確定記入哪個（或哪些）帳戶的借方，哪個（或哪些）帳戶的貸方；（4）確定應借應貸帳戶是否正確，借貸方金額是否相等。

試算平衡

四、試算平衡所謂試算平衡，是指根據借貸記賬法的記賬規則和資產與權益的平衡關係，通過對所有帳戶的發生額和餘額的匯總計算和比較，來檢查帳戶記錄是否正確的一種方法。借貸記賬法的試算平衡方法包括發生額試算平衡法和餘額試算平衡法。（一）發生額試算平衡法發生額試算平衡公式為：全部帳戶本期借方發生額合計=全部帳戶本期貸方發生額合計（二）餘額試算平衡法餘額試算平衡公式為：全部帳戶的借方期初餘額合計=全部帳戶的貸方期初餘額合計全部帳戶借方期末餘額合計=全部帳戶貸方期末餘額合計

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總分類帳戶與明細分類帳戶的平行登記一一、總分類帳戶與明細分類帳戶的關係會計帳戶按其所提供會計核算指標的詳細程度來分，可分為總分類帳戶和明細分類帳戶。總分類帳戶是根據總分類科目設置的，用來對會計要素具體內容進行總分類核算的帳戶，如應收賬款、原材料、固定資產、預提費用等都可以設置為總分類帳戶。明細分類帳戶是根據明細分類科目設置的，用來對會計要素的具體內容進行明細分類核算的帳戶。明細分類帳戶又可稱為明細賬戶。明細分類帳戶是企業會計部門根據本單位經濟業務的具體內容、管理上的要求及方便會計核算等而自行設置的。

總分類帳戶與明細分類帳戶的平行登記二二、總分類帳戶與明細分類帳戶的平行登記平行登記的要點通常包括以下四方面。（一）同依據登記。對於發生的經濟業務事項，要依據相同的會計憑證，既登記總賬，又登記總賬所屬的明細賬。（二）同時登記。又稱雙重登記，指對同一筆經濟業務，在同一會計期間內（如月度內），既要記入有關的總分類帳戶，又要記入其所屬的有關明細分類帳戶，不能漏記或重記。在實際工作中，對於同一筆經濟業務，總分類帳戶與明細分類帳戶的具體登記的時間可能有先有後，但在同一會計期間內（如一個月度內），必須全部登記入賬。

總分類帳戶與明細分類帳戶的平行登記三（三）同方向登記。指對同一筆經濟業務，在登記總分類帳戶和所屬的明細分類帳戶時，其各自的記賬方向必須一致。即總分類帳戶登記在借方，明細分類帳戶也應登記在借方；總分類帳戶登記在貸方，明細分類帳戶也應登記在貸方。（四）同金額登記。指將同一筆經濟業務記入總分類帳戶和所屬的明細分類帳戶時，記入總分類帳戶的金額，應與記入所屬明細分類帳戶的金額（或金額之和）相等。

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會計憑證

第一節

會計憑證的意義和種類

第二節

原始憑證

第三節

記賬憑證

第四節

會計憑證的傳遞與保管

會計憑證概念的和意義一、會計憑證的概念會計憑證是記錄經濟業務事項發生或完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據。填制和審核會計憑證是會計工作的起點和關鍵，任何企業、行政事業單位在處理經濟業務時都必須辦理會計憑證手續，由執行和完成該項經濟業務的有關部門和人員取得或填制會計憑證，記錄經濟業務內容、數量和金額，並在憑證上簽名和蓋章，對業務的合法性、真實性和正確性負完全責任。二、會計憑證的意義1．記錄經濟業務，提供記賬依據。2．明確經濟責任，強化內部控制。

3．監督經濟活動，控制經濟運行。

會計憑證的種類三、會計憑證的種類會計憑證按其填制程式和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩大類。原始憑證的主要作用在於記錄經濟業務，明確經濟責任。記賬憑證的主要作用在於確定會計分錄，作為登賬的依據。常用的記賬憑證有收款憑證、付款憑證和轉賬憑證等。

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原始憑證的概念和種類一、原始憑證的概念原始憑證又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務發生和完成情況的文字憑據。它是進行會計核算的原始資料和重要依據。二、原始憑證的種類原始憑證從不同角度可以劃分為不同的類型。（一）原始憑證按其取得的來源不同，可分為自製原始憑證和外來原始憑證兩種。（二）原始憑證按照填制的手續和內容不同，可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。（三）原始憑證按照格式不同，可分為通用憑證和專用憑證。

原始憑證的基本內容三、原始憑證的基本內容任何原始憑證都具有共同的基本經濟內容如下：1．原始憑證名稱；2．填制日期；3．接受憑證的單位名稱；4．經濟業務的內容（含數量、單價和金額等）；5．填制單位簽章；6．有關人員簽章；

7．憑證附件。

原始憑證的填制要求四、原始憑證的填制要求（一）記錄要真實。（二）內容要完整。（三）手續要完備。（四）書寫要清楚、規範。（五）編號要連續。（六）不得塗改、刮擦、挖補。（七）填制要及時。

原始憑證的審核內容五、原始憑證的審核內容為了如實反映經濟業務的發生和完成情況，充分發揮會計的監督職能，保證會計資訊的真實性、可靠性和正確性，會計機構、會計人員必須對原始憑證進行嚴格審核。具體包括：（一）審核原始憑證的真實性。（二）審核原始憑證的合法性。（三）審核原始憑證的合理性。（四）審核原始憑證的完整性。（五）審核原始憑證的正確性。（六）審核原始憑證的及時性。

原始憑證的審核情況處理經審核的原始憑證應根據不同情況處理：1．對於完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬；2．對於真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開後，再辦理正式會計手續；3．對於不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，並向單位負責人報告。

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記賬憑證的概念和種類一、記賬憑證的概念記賬憑證又記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證按照經濟業務事項的內容加以歸類，並據以確定會計分錄後所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據。二、記賬憑證的種類（一）記賬憑證按照其反映的經濟業務內容不同，通常分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。在實際工作中，規模小、業務簡單的單位，也可以使用一種格式的通用記賬憑證。1．收款憑證。收款憑證是指用於記錄現金和銀行存款收款業務的會計憑證。2．付款憑證。付款憑證是指用於記錄現金和銀行存款付款業務的會計憑證。3．轉賬憑證。轉賬憑證是指用於記錄不涉及現金和銀行存款業務的會計憑證。

記賬憑證的種類（二）記賬憑證按照填列方式不同，通常分為複式憑證和單式憑證。1．複式憑證。複式憑證是指將每一筆經濟業務事項所涉及的全部會計科目及其發生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。2．單式憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經濟業務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證

記賬憑證的基本內容三、記賬憑證的基本內容記賬憑證是登記賬簿的依據，為了保證登賬的正確和方便，記賬憑證必須具備以下基本內容：1．記賬憑證的名稱；2．記賬憑證日期；3．記賬憑證的編號；4．經濟業務事項的內容摘要；5．經濟業務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；6．經濟業務事項的金額；7．記賬標記；8．所附原始憑證的張數。9．會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。

記賬憑證的編制要求四、記賬憑證的編制要求（一）記賬憑證編制的基本要求1．內容必須完整。2．記賬憑證應連續編號。3．記賬憑證的書寫應清楚、規範。4．不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。5．除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

6．填制記賬憑證時若發生錯誤，應當重新填制。

記賬憑證的審核內容五、記賬憑證的審核內容根據記賬憑證在登賬之前，應對記賬憑證進行嚴格的審核。記賬憑證的審核內容主要包括以下幾個方面：（一）內容是否真實。（二）專案是否齊全。（三）科目是否正確。（四）金額是否正確。（五）書寫是否正確。

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會計憑證的傳遞與保管——會計憑證的傳遞一、會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳遞程式。通常考慮以下幾點：1．要根據經濟業務的特點、企業內部的機構設置和人員分工情況以及管理上的要求等，具體規定各種憑證的聯數和傳遞程式。2．要根據有關部門和人員辦理業務的必要手續時間，確定憑證的傳遞時間，時間過緊，會影響業務手續的完成，過松則影響工作效率。

3．要通過調查研究和協商來制訂會計憑證的傳遞程式和傳遞時間。

會計憑證的傳遞與保管——會計憑證的保管二、會計憑證的保管對會計憑證的保管，既要做到完整無缺，又要便於翻閱查找。其主要要求有：1．會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。2．會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數、起止號數、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。3．會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。4．原始憑證較多時，可單獨裝訂。

5．嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。

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會計賬簿第一節

會計帳簿的概念和種類

第二節

會計賬簿的內容、啟用與記賬規則

第三節

會計賬簿的格式和登記方法

第四節

對賬

第五節

錯賬更正方法

第六節

結賬

第七節

會計賬簿的更換與保管

會計賬簿的概念及與帳戶的關係一、會計賬簿的概念會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。會計賬簿可簡稱賬簿。對於賬簿的概念，可以從兩方面理解：一是從外表形式看，賬簿是由具有一定格式的賬頁聯結而成的簿籍；二是從記錄的內容看，賬簿是對各項經濟業務進行分類和序時記錄的簿籍。二、會計賬簿與帳戶的關係賬簿與帳戶的關係，是形式和內容的關係。

會計賬簿的分類——按用途分三、會計賬簿的分類（一）按用途分類賬簿按其用途不同，可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。1．序時賬簿序時賬簿又稱日記賬，是按照經濟業務發生或完成時間的先後順序逐日逐筆進行登記的賬簿。在我國，大多數單位一般只設現金日記賬和銀行存款日記賬。2．分類賬簿分類賬簿是對全部經濟業務事項按照會計要素的具體類別而設置的分類帳戶進行登記的賬簿。分類賬簿按照分類的概括程度不同，又分為總分類賬和明細分類賬兩種。按照總分類帳戶分類登記經濟業務事項的是總分類賬簿，簡稱總賬。按照明細分類帳戶分類登記經濟業務事項的是明細分類賬簿，簡稱明細賬。明細分類賬是對總分類賬的補充和具體化，並受總分類賬的控制和統馭。分類賬簿提供的核算資訊是編制會計報表的主要依據。

會計賬簿的分類——按用途分3．備查賬簿備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業務事項進行補充登記時使用的賬簿。備查賬簿可以為某項經濟業務的內容提供必要的參考資料，加強企業對使用和保管的屬於他人的財產物資的監督。例如，租入固定資產登記簿、受託加工材料登記簿、代銷商品登記簿等。備查賬簿可以由各單位根據需要進行設置。

會計賬簿的分類——按賬頁格式分（二）按賬頁格式分類按賬頁格式的不同，賬簿可以分為兩欄式、三欄式、多欄式和數量金額式四種。1．兩欄式賬簿：兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。2．三欄式賬簿：三欄式賬簿是設有借方、貸方和餘額三個基本欄目的賬簿。3．多欄式賬簿多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設若干專欄的賬簿。如多欄式日記賬、多欄式明細賬。但是，其專欄設置在借方還是在貸方，或是兩方同時設專欄，專欄的數量等，均應根據需要確定。4．數量金額式賬簿數量金額式賬簿的借方、貸方和餘額三個欄目內，分設數量、單價和金額三小欄，藉以反映財產物資的實物數量和價值量。

會計賬簿的分類——按外型特徵分（三）按外型特徵分類賬簿按其外形特徵不同可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬三種。1．訂本賬2．活頁賬

3．卡片賬

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會計賬簿的內容與啟用一、會計賬簿的基本內容在實際工作中，由於各種會計賬簿所記錄的經濟業務不同，賬簿的格式也多種多樣，但各種賬簿都應具備以下基本內容：1．封面。2．扉頁。3．賬頁。二、會計賬簿的啟用

會計賬簿的記賬規則一三、會計賬簿的記賬規則1．為了保證賬簿記錄的準確、整潔，應當根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。2．賬簿登記完畢後，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，並在記賬憑證的“過賬”欄內注明賬簿頁數或畫對勾，注明已經登賬的符號，表示已經登賬完畢，避免重記、漏記。3．賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當的空格，不要寫滿格，一般應占格距的二分之一。這樣，在一旦發生登記錯誤時，能比較容易地進行更正，同時也方便查賬工作。

4．為了保持賬簿記錄的持久性，防止塗改，登記賬簿必須使用藍黑墨水或碳素墨水並用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的複寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。

會計賬簿的記賬規則二5．在下列情況下，可以用紅色墨水記賬：（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；（2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；（3）在三欄式帳戶的餘額欄前，如未印明餘額方向的，在餘額欄內登記負數餘額；（4）根據國家統一的會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄。由於會計中的紅字表示負數，因而除上述情況外，不得用紅色墨水登記賬簿。

6．在登記各種賬簿時，應按頁次順序連續登記，不得隔頁、跳行。如無意發生隔頁、跳行現象，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線註銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，並由記賬人員簽名或者簽章。

會計賬簿的記賬規則三7．凡需要結出餘額的帳戶，結出餘額後，應當在“借或貸”欄目內注明“借”或“貸”字樣，以示餘額的方向；對於沒有餘額的帳戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字，並在“餘額”欄用“θ”表示。現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出餘額。

8．每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及餘額，寫在本頁最後一行和下頁第一行有關欄內，並在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，並在摘要欄內注明“承前頁”字樣，以保持賬簿記錄的連續性，便於對賬和結賬。對需要結計本月發生額的帳戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數；對需要結計本年累計發生額的帳戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本頁末止的累計數；對既不需要結計本月發生額也不需要結計本年累計發生額的帳戶，可以只將每頁末的金額結轉次頁。

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日記賬的格式和登記方法——現金日記賬一、日記賬的格式和登記方法（一）現金日記賬的格式和登記方法

1．現金日記賬的格式現金日記賬是用來核算和監督庫存現金每天的收入、支出和結存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。2．現金日記賬的登記方法現金日記賬由出納人員根據現金收付有關的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記，並根據“上日餘額+本日收入—本日支出=本日餘額”的公式，逐日結出現金餘額，與庫存現金實存數核對，以檢查每日現金收付是否有誤。（1）三欄式現金日記賬（2）多欄式現金日記賬

日記賬的格式和登記方法——現金日記賬借貸方分設的多欄式現金日記賬的登記方法是：（1）先根據有關現金收入業務的記賬憑證登記現金收入日記賬，根據有關現金支出業務的記賬憑證登記現金支出日記賬；（2）每日營業終了，根據現金支出日記賬結計的支出合計數，一筆轉入現金收入日記賬的“支出合計”欄中，並結出當日餘額。

日記賬的格式和登記方法——銀行存款日記賬（二）銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬是用來核算和監督銀行存款每日的收入、支出和結餘情況的賬簿。銀行存款日記賬應按企業在銀行開立的帳戶和幣種分別設置，每個銀行帳戶設置一本日記賬。由出納員根據與銀行存款收付業務有關的記賬憑證，按時間先後順序逐日逐筆進行登記。根據銀行存款收款憑證和有關的現金付款憑證（庫存現金存入銀行的業務）登記銀行存款收入欄，根據銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結出存款餘額。

總分類賬的格式與登記方法二、總分類賬的格式與登記方法總分類賬是按照總分類帳戶分類登記以提供總括會計資訊的賬簿。總分類賬能夠全面、總括地反映經濟活動情況，並對明細賬起統馭和控制作用，並為編制會計報表提供總括的資料。因此，任何企業、行政事業單位都要設置總分類賬。（一）總分類賬的格式（二）總分類賬的登記方法

明細分類賬的格式和登記方法三、明細分類賬的格式和登記方法1．明細分類賬的格式（1）三欄式明細分類賬（2）多欄式明細分類賬（3）數量金額式明細分類賬（4）橫線登記式明細分類賬

2．明細分類賬的登記方法明細分類賬的登記通常有幾種方法：一是根據原始憑證直接登記明細賬；二是根據匯總原始憑證登記明細分類賬；三是根據記賬憑證登記明細分類賬。

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對賬對賬就是核對賬目，是對賬簿記錄所進行的核對工作。對賬的內容一般包括以下幾個方面：一、賬證核對賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字型大小、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。二、賬賬核對賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。三、賬實核對賬實核對是指各項財產物資、債權債務等帳面餘額與實有數額之間的核對。

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錯賬更正方法在記賬過程中，可能由於種種原因會使賬簿記錄發生錯誤。對於發生的賬簿記錄錯誤，應該採用正確、規範的方法予以更正。不准塗改、挖補、刮擦或者用藥水塗除字跡，不准重新抄寫。錯賬的更正方法一般有劃線更正法、補充登記法、紅字更正法三種。一、劃線更正法：在結賬前發現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，採用劃線更正法更正。二、補充登記法：記賬後發現記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小於應記金額時，採用補充登記法更正。三、紅字更正法

紅字更正法一般適用於以下兩種情況。1．記賬後在當年內發現記賬憑證會計科目無誤而所記金額大於應記金額，從而引起記賬錯誤。

2．記賬後在當年內發現記賬憑證所記的會計科目錯誤從而引起記賬錯誤。

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結賬結賬是一項將賬簿記錄定期結算清楚的賬務工作。在一定時期結束時（如月末、委末或年末），為了編制會計報表，需要進行結賬。一、結賬的程式1．將本期發生的經濟業務事項全部登記入賬，並保證其正確性；2．根據權責發生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用；3．將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目；4．結算出資產、負債和所有者權益科目的本期發生額和餘額，並結轉下期。二、結賬的方法根據結賬時期不同，結賬至少包括月結和年結兩種。

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會計賬簿的更換會計賬簿是單位的重要會計檔案，在實際會計核算工作中，要及時更換和妥善保管。一、會計賬簿的更換會計賬簿的更換通常在會計年度建賬時進行。總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。有些財產物資明細賬和債權債務明細賬，可以不必每年更換。各種備查賬簿也可以連續使用

會計賬簿的保管二、賬簿的保管年度終了，各種帳戶在結轉下年，建立新賬後一般都要把舊賬送交總賬會計集中統一管理，會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管一年，期滿之後，由財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。各種賬簿與會計憑證一樣，都必須按照會計制度統一規定的保存年限妥善保管，不得丟失和隨意銷毀。保管期滿後，還要按照規定的審批程式經批准以後，才能銷毀。賬簿是重要的會計檔案。因此，賬簿的保管既要安全、完整，又要保證需要時能迅速查到。為此，會計人員必須在年度結束後，將各種活頁賬簿連同賬簿啟用和經管人員一覽表一起裝訂成冊，加上封面，統一編號，與各種訂本賬一起歸檔保管。賬簿借出，應辦理有關手續，並要按期收回。

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賬務處理程式第一節

賬務處理程式的意義和種類

第二節

不同種類賬務處理程式的內容

賬務處理程式的意義一、賬務處理程式的意義賬務處理程式也稱為會計核算組織程式或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式，包括賬簿組織和記賬程式。

賬務處理程式的種類二、賬務處理程式的種類在我國會計核算工作中，常用的賬務處理程式主要有：1．記賬憑證賬務處理程式；2．匯總記賬憑證賬務處理程式；3．科目匯總表賬務處理程式。以上三種賬務處理程式中，最基本的是記賬憑證賬務處理程式，其餘兩種都是在記賬憑證賬務處理程式基礎上發展演變起來的，所以它們之間存在許多共同點。它們的不同之處主要表現在登記總賬的依據和方法不同。

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記賬憑證賬務處理程式一、記賬憑證賬務處理程式（一）特點記賬憑證賬務處理程式是指對發生的經濟業務事項，都要根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然後直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程式。記賬憑證賬務處理程式的特點是直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。（二）一般程式

記賬憑證賬務處理程式的優缺點（三）優缺點及適用範圍記賬憑證賬務處理程式簡單明瞭，易於理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業務的發生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。該賬務處理程式適用於規模較小，經濟業務量較少的單位。

匯總記賬憑證賬務處理程式（一）特點匯總記賬憑證賬務處理程式是根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程式。匯總記賬憑證賬務處理程式的特點是先根據記賬憑證定期（如5天或10天）匯總編制匯總記賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬。（二）一般程式

匯總記賬憑證賬務處理程式優缺點（三）優缺點及適用範圍匯總記賬憑證賬務處理程式減輕了登記總分類賬的工作量，便於瞭解帳戶之間的對應關係。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利於會計核算的日常分工，當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。該賬務處理程式適用於規模較大、經濟業務較多的單位。

科目匯總表賬務處理程式三、科目匯總表賬務處理程式（一）特點科目匯總表賬務處理程式又稱記賬憑證匯總表賬務處理程式，它是根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程式。科目匯總表賬務處理程式的特點是定期（5天或10天）將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表記賬憑證匯總表，然後根據科目匯總表登記總賬。（二）一般程式

科目匯總表賬務處理程式鋮缺點（三）優缺點及適用範圍科目匯總表賬務處理程式的優點是：可以簡化總分類賬的登記工作，減輕了登記總分類賬的工作量，並可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。其缺點是：科目匯總表不能反映帳戶對應關係，不便於查對賬目。科目匯總表賬務處理程式通常適用於經濟業務較多的單位。

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財務會計報告第一節

財務會計的報告概述

第二節

資產負債表

資產負債表的概念和意義一、資產負債表的概念和意義（一）資產負債表的概念資產負債表是反映企業某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務狀況的會計報表。它是根據“資產=負債+所有者權益”這一會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業在一定日期的全部資產、負債和所有者權益專案進行適當分類、匯總、排列後編制而成的。資產負債表是企業基本會計報表之一，是所有獨立核算的企業單位都必須對外報送的會計報表。（二）資產負債表的意義資產負債表可以反映企業資產、負債和所有者權益的全貌。

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資產負債表的格式二、資產負債表的格式資產負債表由表頭、表體和表尾等部分組成。表頭部分應列明報表名稱、編表單位名稱、編制日期和金額計量單位；表體部分反映資產、負債和所有者權益的內容，表尾部分為補充說明。其中，表體部分是資產負債表的主體和核心。資