跨境电商通关实务教学教案（全）

行李物品报关

案例一：

张某随企业商务考察轩远赴非洲。张某看到当地市场上有象牙出

售，且价格不贵，1000多元人民币就可以买一根中等大小的象牙，而

在国内要花上万元，甚至几万元购买象牙雕刻制品。于是在考察结束

回国前，张某在当地市场上购得5根大小不等的象牙，锯断后放入行

李中。当张某在上海虹桥机场入境时，推着行李车从海关绿色通道通

行，海关通过技术检查设备发现了其行李物品中的象牙。

请问：

1、张某携带象牙入境行为是否构成了走私珍贵动物及其制品罪？

2、请结合该案例说明进出境旅客经绿色通道通关的法律意义。

分析提示：大象是我国和我国加入的国际公约规定保护的物种，

是禁止进出境物种，包括可辨认的部分，不仅包括未加工的象牙，也

包括经加工的象牙制品。海关法第82条规定：运输、携带、邮寄国

家禁止或限制进出境货物或物品构成走私行为，构成犯罪的，依法追

究刑事责任。注意的是：走私珍贵动物及其制品的犯罪并不是以是否

牟利为必要条件，是否牟利仅被作为量刑时考虑的情节之一，所以由

于张某携带数量较少，无牟利意图，法院可对张某从轻处刑罚。

案例二:

2018年11月13日上午，应某乘坐JD460次航班从葡萄牙共和

国里斯本市出发，于2018年6月18日抵达北京首都国际机场，入境

时他选择走无申报通道，未向海关申报任何货物、物品。

首都机场海关人员对其检查时查获其行李箱内及随身携带的手

表、项链、化妆品、包等货物。经北京海关关税处计核，偷逃应缴税

额共计743238.67元。

分析提示：携带或者邮递个人物品进境，需向海关申报，否则有

可能会涉嫌不当行为。这里需要注意的，个人频繁或者一定时期内累

计携带应税物品未向海关申报的，有可能涉嫌犯走私普通货物罪，被

追究刑事责任。另外一种是以小额、频繁快递形式代购进境物品，实

际属于经营行为（入网店经营）或者虽然未开设店铺实际从事经营的，

一旦被海关查实，有可能面临较为严重的处罚。

案例三：

2019年3月14日，音乐发烧友王进旅游归国，从北京首都机场

进境，在填写《中华人民共和国进出境旅客行李申报单》时得知，居

民旅客携带在境外获取的总值超过人民币5000元的物品，需向海关

申报。王进随身携带在国外购买的CD120张，价值42000元人民币，

于是他如实填写了申报单。海关关员核对了王进携带的CD数量以及

购买凭据显示的价格后，告知其应向文化部申领《中华人民共和国文

化部进口音像制品批准单》，凭该批准单向海关照章纳税后方可带进。

王进认为，由于这些CD并非用于商业目的，纯属个人爱好收藏，

并且全部为古典音乐作品，绝无不良内容，无需向文化部申领批准单，

也不应该缴纳进口关税，但是未得到海关允许。王进无奈只好颇费周

折地拿到文化部批准单，办理了有关进口手续，缴纳了9960元进口

关税及海关代收增值税。

王进知道有几个搞音乐的朋友经常从国外带回10多张CD,从未

交过税，为什么偏偏自己要交那么大笔税款。于是他请教了一位律师，

该律师查阅了《中华人民共和国海关法》后答复王进：根据海关法的

规定，个人携带进出境的行李物品在自用、合理数量范围以内应当免

征关税，既然王进携带进境的CD全部为自用，并非用于出租、出售，

且作为音乐发烧友，一次购买120张CD带进境也属合理，因此，王

进携带进境的CD属于自用、合理数量范围，应当予以免征关税。

律师同时告诉王进，根据《中华人民共和国行政复议法》和《中华人

民共和国行政诉讼法》的规定，对于海关征税不服的，应当先向上一

级海关提起行政复议，对行政复议结果仍不服，才可向人民法院起诉。

因此，律师建议王进向首都机场海关的上一级海关北京海关提起行政

复议申请。

请问：

海关的做法合理吗？王进的申诉能否得到上级海关的认可？

王进携带物品进境需要办理进口报关手续并缴纳进口税费吗？

问题焦点：

①海关对于旅客携带音像制品进境有什么监管规定？

②什么情况下可以免税放行，什么情况下需要征税？

③数量标准怎样划分呢？在自用、合理范围内一概免税放行吗？

④在旅客携带进境音像制品的情况下，究竟何谓“自用、合理数

量”，何谓可以免税放行的“规定数量”呢？

⑤趣出“自用、合理数量”范围的海关怎样监管？

分析提示：王进进境携带CD120张，价值42000元人民币，根据

《中华人民共和国海关进出境印刷品及音像制品监管办法》第九条的

规定，个人携带单碟（盘）发行的音像制品进境，每人每次超过100

盘的，海关对全部进境音像制品按照进口货物依法办理相关手续。因

此，首都机场海关要求王进按照进口货物办理所携带光盘征税进口手

续于法有据，其征税决定认定事实清楚，程序合法。

进境物品有3个数量标准：其一，在|规定数额|以内,又属于自用

的，免税进境；其二，超过规定数额］但仍属于丽、合理数量范闻的,

超出部分缴纳物品进口税；其三，数量超过自用、合理数量的，整批

物品按照货物办理进口手续。

可以免税放行的“规定数量”：个人自用进境音像制品在下列规

定数量以内的，海关予以免税验放：1、单碟（盘）发行的音像制品每

人每次20盘以下

2、成套发行的音像制品，每人每次3套以下。

“自用、合理数量”的范围：超出免税数量，但是仍属于“自用、

合理数量”范围，海关按照《中华人民共和国进出口关税条例》有关

进境物品进口税的征收规定对超出免税数量的部分予以征税验放：1、

个人携带、邮寄单碟（盘）发行的音像制品进境，每人每次未超过100

盘的；2、个人携带、邮寄成套发行的音像制品进境，每人每次未超

过10套的。

在上述范围内，虽然个人携带的音像制品超过了规定的免税数量,

但是仍被视为“自用、合理数量”范围，海关按照进境物品进行监管，

对超出规定数量部分征收物品进口税。举例来说，如果一位旅客携带

了80盘单碟发行的CD进境，那么除去20盘可以免税进境，该旅客

需要对其余60盘缴纳物品进口税。

♦超出“自用、合理数量”的，从海关监管角度，就将被视为“货

物”，需按照货物进口办理通关验放手续。

报关流程案例

案例：

甲涂料公司以一般进口方式进口聚硅环氧树脂（海关监管条件

A）,委托乙报关公司办理报关并提供了发票、装箱单、入境货物通关

单，乙公司报关员与甲公司报关员沟通后确认该商品含改性有机硅树

脂40%o在通关过程中，海关要求对聚硅环氧树脂实施查验并取样送

检。经海关化验中心鉴定，送检样品成分含改性有机硅树脂68%。海

关认定申报不符但未对商品归类产生影响。

根据上述案例，解答下列各题：

1.乙公司报关员进行理单工作时，应注意什么问题？

2.乙公司报关员进行换单工作时，应注意什么问题？

3.乙公司报关员在配合海关查验前的准备工作包括哪些？

1.分析提示：

确认报关委托协议/报关委托书的内容及有效性

确认进口商业单证的齐全、有效

确认贸易管理单证的齐全、有效

确认随附海关单证的齐全、有效

2.分析提示：确认、支付换单费用并领取正本

3分析提示：

确认海关查验地点

确认海关查验时间

确认货物相关信息

跨境电商通关案例

【导读】

近日，广州市中院判处广州志都供应链管理有限公司及有关个

人走私普通货物罪，涉案人员均判处有期徒刑以上刑罚和不等罚金,

志都公司没收违法所得及罚金300余万元。由于本案非常具有典型意

义，被业内誉为跨境电商保税仓”刷单第一案”。

【案例背景】

2018年年初，李某指使广州志都供应链管理有限公司的经理被

告人冯某某、业务主管江某某、兼职人员刘某某利用志都公司可从事

跨境贸易电子商务业务，对外承揽一般贸易的进口货物，再以跨境电

商贸易形式伪报为个人海外购进口商品，逃避缴纳或少缴税款；同时，

李某指使被告人程某某为广州普云软件科技有限公司（以下简称普云

公司）申请跨境贸易电子商务业务海关备案、开发正路货网（XX）,

用于协助志都公司跨境贸易制作虚假订单等资料。

从2018年9月至11月期间，志都公司及冯某某、江某某、梁

某某、刘某某、李某1、王某、程某某利用上述方式走私进口货物共

19085票,偷逃税款共计人民币2070384.36元。

经过法庭审理，2019年4月广州市中级人民法院对本案依法公

开判决：广州志都供应链管理有限公司、被告人冯某某和江某某、刘

某某为志都公司的其他直接责任人员、伙同被告人梁某某、李某1、

王某、程某某逃避海关监管，伪报贸易方式报关进口货物，偷逃应缴

税额，其行为均已构成走私普通货物罪。志都公司在共同犯罪中处重

要地位，是主犯，依法应承担全部罪责。

冯某某、江某某、王某、梁某某、刘某某、李某1、程某某在共

同犯罪中起次要或辅助作用，是从犯，应当从轻或减轻处罚。最终，

涉案人员均判处有期徒刑以上刑罚和不等的罚金，涉案志都公司没收

违法所得及罚金300余万元。

【案件分析】

问题一：该类跨境电商走私案件为什么会发生？

我国法律规定，严厉打击利用跨境电子商务网购保税进口渠道

“化整为零”进行走私的违法犯罪行为。2015年9月14日，海关总

署加贸司发布文件《关于加强跨境电子商务网购保税进口监管工作的

函》，业内俗称“58号公告

其中主要强调了两方面：一是，网购保税进口应当在经批准开

展跨境贸易电子商务服务试点城市的特殊监管区域或保税物流中心

开展，任何海关不得在保税仓库内开展网购保税进口业务。按照此规

定只有天津、郑州、宁波、广州、深圳、上海、杭州、重庆中的部分

海关特殊监管区和保税物流中心才可开展跨境电商网购保税进口业

务。公告中还强调了严厉打击利用跨境电子商务网购保税进口渠道

“化整为零”进行走私的违法犯罪行为。

由于网购保税进口实行实名制，目前保税区的跨境电商试点存

在利用他人身份证的刷单现象，类似于“水客”行为，即利用他人身

份证“化整为零”进行并非以自用为目的的网购保税进口，然后给一

些进口商品店供货。由于行邮税税率比一般贸易低不少，为此类行为

提供了空间。

律师指出：之所以利用跨境电商渠道进行走私，是因为跨境电

商进口与传统的一般贸易方式进口存在着利益上的差距。一般会体现

为两个方面，一是税率上的差距，一般贸易进口适用税率相对较高的

货物税，跨境电商进口适用税率相对较低的物品税（2016年4.8新

政之前）或跨境电商税率（新政之后）；

二是一般贸易监管条件相对严格，跨境电商的监管条件相对宽

松。正是基于不同贸易方式进口的差异，才导致本案的犯罪嫌疑人，

将本应以一般贸易方式进口的货物，伪报成跨境电商商品，偷逃国家

税款进行牟利。

此外，电子商务研究中心特约研究员、浙江垦丁律师事务所联

合创始人律师麻策认为，订单、运单和支付三单碰撞一直是跨境电子

商务的鲜明特色，这有效保障了国家对于跨境电子商务，特别是保税

进口模式下真实物品进境的监管。随着税收新政的缓慢进行，很多平

台寻求避免交纳综合税而通过行邮免税的方式进境商品，虚构三单信

息并逃税的方式也随之产生，这种逃避海关监管的行为，只要偷逃应

缴纳关税额5万元以上的行为，就可以构成走私普通货物罪。

电子商务研究中心法律权益部助理分析师贾路路认为，本案的实质是,

企业通过刷单的形式改变货物的法律属性，逃避国家税收，从而谋取

不正当利益。我国法律对两种不同性质的商品存在不同的税收规定有

关，即对于个人自用物品清关时实行税率较低的行邮税，而且行邮税

在500元以下还是免征的；对于一般跨境电子商务贸易的物品则征收

较高的关税和增值税。因此，企业通过刷单的形式改变货物的法律属

性，逃避国家税收，从而谋取不正当利益。

本来企业有避税的动机并无可厚非，而且合理的避税行为也是

法律所允许的，但是本案中，志都公司及工作人员，通过伪造单证骗

取海关来避税显然是不明智的，也是法律所否定的。

问题二：跨境电商走私为什么牵扯那么多主体？

跨境电子商务涉及环节较多，流程比较复杂，需要多方参与协

作有关。包括从公司内部的销售人员、财务人员、技术开发人员，到

业务主管人员、企业管理人员，甚至到公司外部的仓储人员、经销商、

批发商等各个环。而如果通过“刷单”作假的方式逃税，按照走私罪

的规定，那么这些环节的人员都难辞其咎。

正因为利用跨境电商渠道的走私需要多方联合造假，因此牵涉

的违法主体也相对较多。海关要求跨境电商经营主体实现系统对接，

提供订单、物流、支付三单信息比对，因此，利用跨境电商渠道进行

走私，必须虚构订单、物流、支付信息，伪造相关的证据材料，这也

就使得利用跨境电商渠道的走私呈现出一定的技术难度，与一般贸易

渠道伪报、瞒报、低报价格等简单粗暴的走私手法存在明显的差别。

本案中有所体现。

正因为利用跨境电商渠道的走私需要多方联合造假，因此牵涉

的违法主体也相对较多。这些违法主体有可能被认定为就是犯罪的主

犯，有可能被认定为从犯或者帮助犯。取决于各个主体在犯罪中的参

与程度、地位、作用等因素。

问题三:该案对跨境电商行业有何影响？

该案及后续的相关案件的查处宣判将会对跨境电商行业的合规

合法经营带来深远的影响。广州市中级人民法院审理的这一宗走私犯

罪案件，被称为“跨境保税仓库刷单第一案”。据电子商务研究中心

获悉，这确实是近年来查处宣判的第一宗跨境电商走私犯罪案件，具

有典型意义，值得关注。

但严格地说，该案并不是跨境电商的经营主体在跨境电商经营

过程中发生的案件，而是其他主体利用跨境电商渠道进出口发生的走

私犯罪案件。从这个意义上来讲，该案对跨境电商领域的警示意义，

特别是对跨境电商实际经营主体的教育作用，似乎还存在不足。其实

本案只是近两年来海关查处的众多跨境电商渠道走私犯罪案件的其

中一个。

近年来，随着跨境电商的蓬勃发展，利用跨境电商渠道进行走

私犯罪或者跨境电商经营主体违法经营的情形逐渐增多，海关打击的

力度也在加大。相信该案及后续的相关案件的查处宣判将会对跨境电

商行业的合规合法经营带来深远的影响。

律师进一步指出，在跨境电子商务领域，例如在市区跨境电商

020体验店，其展示的商品亦不得直接销售。通过跨境电子商务进境

的物品不得再次销售（例如个人携带进境的商品在境内进行转售或放

置在实体店中出售的行为），否则均可能涉嫌构成走私普通货物罪，

这些都值得跨境电子商务企业警醒。

企业经营过程中，会面临各种风险，法律风险也是其中之一，

而且处理不好，会给企业致命的影响。据悉，李克强总理在5月7日

上午视察中关村创业大街时都在说：你们都在创业，但是不要忽略法

律风险。

本案引发很多思考：

其一，本案被告有除了公司外，还有七个被告人，这表明了执

法的力度，不仅仅是单位犯罪的追责，更要相关负责人承担刑事责任。

法网无情，不可存侥幸心理。

其二，本案从2018年9月至11月间，走私进口货物共19085

票，偷逃税款共计人民币2070384.36元。金额不属于特别巨大，但

是仍被惩戒，可以看出司法机关对这种侵害跨境电商税收法规及政策,

违反海关法规，逃避海关监管，伪报贸易方式报关进口货物的行为坚

决打击，绝不姑息。

其三，在良好的政策面前，企业及经营者为何不能正常经营赚

取合法的利润，反而铤而走险，追求最快的利润，这其中是否与我们

的企业和企业经营者缺乏应有的法律意识，缺乏社会责任由关。更深

层的是否于我们传统的法不责众的侥幸投机心理有关，是否与我们的

政策法规缺乏稳定及确定性有关，值得我们思考。相信该案能够给跨

境电商从业者更多的警醒。

跨境税收案例

案例一:

张某在消费者在跨境电商平台购买一瓶单价为100元的化妆

水，包邮，从国外集货仓直邮。化妆品的消费税税率为30%。

那么根据新税率计算，需要支付的税费是多少元？

【分析提示】：应支付的税费是47元。

新税费计算方法：

应征关税=完税价格*关税税率（关税税率为0%,因此应征关税

为0）;

法定计征的消费税=（完税价格/（1■"消费税税率））*消费税税率；

法定计征的增值税=（完税价格+正常计征的消费税税额）*增值税

税率；

应征消费税;法定计征的消费税*0.7;

应征增值税;法定计征的增值税*0.7;

计算过程如下：

关税=0

消费税=100/(1-0.3)*0.3=42.85

增值税=(100+42.85)*0.17=24.29

综合税:(42.85+24.29)*0.7=47

案例二：

【政策回顾】

2019年1月1日起，财政部、海关总署、税务总局发布的《关

于完善跨境电子商务零售进口税收政策的通知》正式生效。通知中

提到，跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值由人民币2000元

提高至5000元，年度交易限值由人民币20000元提高至26000元。

限额以内的商品，关税税率为0%,消费税和增值税为一般贸易的7

0%o

行邮税即海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口

税。今年4月9日起，海关实行新的行邮税率，婴儿奶粉、保健

品、药品、手机、电脑等商品税率由15%降为13%;纺织品、箱包、

鞋靴、电视摄像机等商品税率由25%降为20%o

【案情介绍】

2019年4月20日，消费者A在海关联网电子商务交易平台进

行身份信息认证后，购买跨境电子商务零售进口化妆品800元人民

币(完税价格，下同)。

2019年3月20日，消费者B从国外旅游邮寄进口化妆品800

兀JO

2019年4月24日，消费者C未进行身份信息认证，并以其他

人的名义付款，购买跨境电子商务零售进口化妆品800元。已知化

妆品消费税税率为30%,增值税为17%,关税为0%,现行行邮税化

妆品税率为20%o

【问题思考】：

请计算消费者A、B、C分别需要缴纳进口税款多少？

【分析提示】：

1.消费者A

消费者A在4月20日购买跨境电子商务零售进口化妆品，应按

照18号文规定，以实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险

费）作为完税价格，分别计算并缴纳对关税、增值税与消费税进口

环节税款，也可由电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企

业代收代缴。

应纳消费税税额=（完税价格+实征关税税额）;（1一消费

税税率）X消费税税率X70%=（800+0）+（1-30%）X30%X7

0%弋240（元）。

应纳增值税税额=（完税价格+实征关税税额+实征消费税

税额）X增值税税率X70%=（800+0+240）X17%X70%%124

（元）。

合计进口税收应纳税额=实征关税税额+实征消费税税额+

实征增值税税额"0+124+240=364（元）。

2.消费者B

应纳进口税=完税价格X进口税税率=800X20%=160（元）。

3.消费者C

消费者C虽然购买跨境电子商务零售进口化妆品,但未通过海关

联网的电子商务交易平台进行身份信息认证,且非本人支付物品的货

款，也未超过单次购买2000元，故适用现行行邮税政策。应纳进口

税;完税价格X进口税税率=800X20%=160（元）。

案例三：跨境电商零售出口退（免）税政策及案例分析

【案情介绍】：

A公司为已办理出口退（免）税资格备案的电子商务外贸公司，

属于增值税一般纳税人。A公司通过设立在境内的跨境电子商务第

三方平台B开展出口业务，并按月支付服务费。2019年5月15

日，国外C客户通过互联网向A公司采购一批高尔夫球，增值税征

税率为17%,退税率为13%,消费税税率为10%,合同签订出口销售

额为10000元人民币（FOB价，下同）。5月22日，A公司从国内D

生产企业购进同数量高尔夫球，取得增值税专用发票上注明的价款

为8000元，增值税额为1360元；同时，取得该批高尔夫球消费税

专用缴款书上注明消费税额为800元。5月25日，A公司办妥出口

离境手续，取得海关出口货物报关单电子信息，并且C客户已在网

上支付货款。当月A公司记入外销收入账，于次月的增值税纳税申

报期内申报了出口退（免）税。A公司增值税与消费税退（免）税

计算如下：

增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据X出口货物退税率

=8000X13%=1040（元）。

结转成本税额=增值税退（免）税计税依据X（出口货物征税率

一出口货物退税率）=8000X（17%-13%）=320（元）。

消费税应退税额=从价定率计征消费税的退税计税依据X比例税

率=8000X10%=800（元）。

【分析提示】

1.取得资格才能适用退（免）税政策

根据96号文规定，电子商务出口企业属于增值税一般纳税人并

已向主管税务机关办理出口退（免）税资格备案，具备适用规定的

退（免）税政策的基本资格条件。同时，自建跨境电子商务销售平

台的电子商务出口企业和利用第三方跨境电子商务平台开展电子商

务出口的企业适用退（免）税、免税政策。但平台B属于现代服务

中的信息系统增值服务，因此，应根据《财政部国家税务总局关于

全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）规定

申报纳税。

2.拥有凭证信息才能办理退（免）税

根据96号文规定，出口货物取得海关出口货物报关单电子信

息，在退（免）税申报期截止之日内收汇。同时，如果属于外贸企

业，必须在购进出口货物时取得相应的增值税专用发票、消费税专

用缴款书（分割单）或海关进口增值税、消费税专用缴款书，且上

述凭证有关内容与海关出口货物报关单电子信息有关内容相匹配。

因此，电子商务出口企业应注意每笔出口业务的资料和信息的完整

和及时，以免影响退（免）税。

3.企业类型决定申报退（免）税的不同

A公司属于外贸企业，增值税适用于免退税，出口货物（委托加

工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为购进出口

货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注

明的完税价格。如果是生产企业则适用于免抵退税，出口货物（进

料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据为出口货物

的实际离岸价（FOB）o消费税退（免）税有别于增值税，出口企业

出口适用增值税退（免）税的货物免征消费税，如果属于购进出口

的货物，退还前一环节对其已征的消费税。

从上述分析可知，96号文虽主体政策明确，但配套的实施细则

并未制订，所依据的操作流程均参照传统出口货物退（免）税步

骤，在退（免）税环节上还不完全适用，如以特快专递方式出口的

价值高、体积小的货物，无法取得出口货物报关单不能享受退

（免）税。同时，对电子商务出口既不符合退（免）税又不符合免

税条件的，是否采取视同内销征税方式的税收政策及范围应进行细

化。

食品归类案例

案例一：巧克力归类

（1）块状草莓夹心巧克力，草莓嵌于巧克力上，净重30克/块。

（2）特殊形状零售盒装巧克力，主要有：水滴、钻石、马蹄、贝壳、心形、五

角星、浮雕造型等形状。立体几何造型：如球体、元宝型、圆锥型等形状；重

量不超15克/个。动植物造型，如海螺、扇贝、海马、鱼、虾蟹、花、叶子等形

状。

（2）夹心牛奶巧克力，锥形锭状，内嵌榛仁外层巧克力包裹，净重8克/个。

（3）块状夹心巧克力，分为三层，最外层为巧克力包裹，中间层为香酥威化中

空卷，内层包裹榛仁巧克力酱，净重25克/块。

【问题思考】：

比较上述巧克力产品有何不同？以上几种巧克力在进出口时应如何归类?

请说明详细的归类思路。

【归类解析】：

几种巧克力的品目归类很明确，均为1806项下。

结合注释：18.06巧克力及其他含可可的食品：

10一加糖或其他甜物质的可可粉

20—其他重量超过2公斤的块状或条状含可可食品，或液状、膏状、粉状、

粒状或其他散装形状的含可可食品，容器包装或内包装每件净重超过2公斤的

一其他块状或条状的含可可食品：

31----夹心

32----不夹心

90—其他

巧克力及巧克力食品可制成块、片、条、锭、丸、粒、粉等形状，也有用奶

油、果子、酒等夹心的。巧克力主要由可可膏及糖或其他甜物质组成，通常加有

香料及可可脂，也有用可可粉及植物油替代可可膏的，有时还加入乳、咖啡、榛

子、杏仁、橘皮等。

子目注释：子目1806.31o

本子目所称“夹心”，包括用巧克力包裹，中心有馅(例如，用奶油、糖壳、

干椰子肉、水果、果子膏、酒、蛋白杏仁糖果、坚果、牛轧糖、焦糖或上述产品

的混合物做馅)的块或条状食品。谷物、水果或坚果(不论是否成块)嵌于整个

巧克力当中的实心块状或条状巧克力，不视为“夹心”。

综上所述，根据注释和归类决定解释可得知：

商品(1)：是草莓嵌于巧克力块上，并非完全包裹，故不属于夹心巧克力，

应按不夹心块状巧克力归入1806.3200o

商品(2)：为外观不属于“块状或条状”巧克力，应归入1806.9000。

商品(3)：为虽为夹心巧克力，外观不属于“块状或条状”巧克力，应归入

1806.9000o

商品(4)：巧克力分为三层，最外层为巧克力全部包裹，属于夹心块状巧克

力，应归入1806.3100。

特别注意：有关1806品目商品的归类，必须注意商品的净重、外观、是否

夹心。

案例二：薯片归类

（-）膨化薯片

成分含量：马铃薯粉55%、植物油32%、玉米粉4%、小麦淀粉3%、糊精2%、

乳化剂1.5%、食用盐1%、葡萄糖1.5%配制而成的经油炸后可即食的薄片。

包装规格：160克/罐。

加工流程：生马铃薯一清水洗净一加热煮熟一将马铃薯加工成粉末一加入淀

粉、玉米粉、糊精、调料、葡萄糖~制成团状一将面团压制成片状一切割成薯片

一将薯片在食用植物油中烹炸一在薯片撒上盐和调味料一将薯片装入罐中一装

箱。

（二）脱水薯片

成分含量：马铃薯88%、食用盐5%、蜂蜜3.5%、黄油2%、乳糖1.5%加工

而成的可即食薄片。

包装规格.9Q克/袋。

加工流程：新鲜马铃薯一去皮~漂洗一切片f盐水蒸煮一低温脱水~加入蜂

蜜、黄油、乳糖f烘干f检验f包装。

【问题思考】：

据上述两类薯片的描述，应归入税则什么号列呢？

【归类解析】：

简要分析：膨化薯片的加工：煮熟马铃薯一一加工成粉末一一压制切割成

片状一一烹炸等流程。脱水薯片的加工较为简单：生马铃薯一一切片一一蒸煮一

一烘干。

结合《进出口税则商品及品目注释》有关描述：品目19.05注释：

（十五）咸脆食品，例如，用马铃薯的细粉、粗粉、粉末或玉米粗粉和成面

团并加奶酪、味精及盐调味，然后用植物油烹炸，制成后可即供食用。本

品目不包括：

品目20.05的产品。品目20.05：其他未冷冻蔬菜，用醋或醋酸以外的其他

方法制作或保藏的本品目所称“蔬菜”，仅限于本章注释三所列产品。这些产品

（不包括品目20.01用醋或醋酸制作或保藏的蔬菜、品目20.04的冷冻蔬菜及品

目20.06的糖渍蔬菜）如果制作或保藏程度超过第七章或第十一章所列范围的，

应归入本品目。本品目不包括：（一）品目19.05的咸脆食品。（二）品目20.09

的植物汁。（三）按容量计酒精浓度超过0.5%的植物汁（第二十二章）。

故而可得知结论：膨化薯片符合品目19.05的成分及制作工艺的规定，应

归入税则号列1905.9000。脱水薯片,由漂洗的土豆直接切片蒸煮后加工而成，不

属于马铃薯粉或团粒制成的烘焙咸脆食品，不属于品目20.05的制作方法的排他

项的工艺，应归入税则号列2005.2000。

我们在学习相关的食品归类时，一定需要从以下几点思考：成分含量、

原料性质、加工工艺、外观、用途、章注释及品目注释排他等等。

服装归类案例

案例一:护士衫归类

如图所示，涤棉混纺开胸长袖护士衫。由65%涤纶和35%棉的梭织面料制

成，无领，前面全开襟，有扣，前幅下端有两个贴袋，袋中加贴手机袋，后幅

为一整片面料，长袖，束口，护士用。

【问题思考】：请问如上图的护士衫，应按上衣还是衬衣归类？为什么？

【归类解析】：

首先要明确《商品名称及协调制度注释》对服装款式的规定。

根据《商品名称及协调制度注释》的第六十一章规定，衬衣是指人体上身

穿着并从领口处全开襟或半开襟的长袖或短袖衣服，其腰身以上可缝有口袋，

有一衣领。“上衣”应具有与本章注释三（一）及以上第一款所述的西服外套

及短上衣相同的特征，但其面料除袖子、贴边或领子外，可由三片或三片以上

布料（其中两片为前襟）纵向缝合而成。

本品目不包品目61.01或61.02的带风帽防寒短上衣、防风衣、滑雪短上

衣及类似服装。其中第一款所述的西服外套及短上衣特征的相关规定如下

（一）人体上半身穿着的“西服套装的外套或短上衣”前部全开襟，无扣或有

扣（拉链除外），长度不超过大腿中部，不适于套在其他外套、上衣之上。

（二）构成西服套装的外套或短上衣的面料“片”（至少前后身各两片）必须

纵向缝合。所称“片”，不包括袖子、贴边或领子的布料。

税则中所称“衬衫”是指人体上半身穿着并从领口处全开襟或半开襟的长

袖或短袖衣服.其腰身以上可缝有口袋，有一衣领。

针织男衬衫应归入品目6105项下。该品目包括针织或钩编的男式活领衬

衣、礼服衬衣、普通衬衣等，但不包括品目6107的长睡衣及品目6109的汗

衫、背心及其他内衣，不包括无袖的衣服.也不包括在腰围以下有口袋的衣

服。带有罗纹腰带或以其他方式收紧下摆的衣服，以及其织物至少在10X10厘

米的面积内沿各方向直线长度上平均每厘米少于10针的衣服。

机织男衬衫应归人品目6205项下。该品目包括非针织或非钩编的男衬

衣.包括活领衬衣、礼服衬衣、普通衬衣等.不包括无袖的衣服及在腰围以下

有口袋的衣服。

针织女衬衫应归入品目6106项下。该品目包括针织或钩编女衬衣。包括

罩衫、衬衣及仿男式女衬衣等；不包括在腰围以下有口袋的衣服、带有罗纹腰

带或以其他方式收紧下摆的衣服.以及其织物至少在10X10厘米的面积内沿各

方向直线长度上平均每厘米少于10针的衣服。

机织女衬衫应归入品目6206项下。该品目包括非针织或非钩编的女衬衣，

包括罩衫、衬衣及仿男式女衬衣等。不包括在腰围以下有口袋的衣服、带有罗

纹腰带的衣服及以其他方式收紧下摆的衣耶。

注意常见夏天穿着的针织翻领T恤衫，在税则归类中应作为针织衬衫归类。

综上所述，本案例中的护士衣衫，没领不归衬衫、不归上衣。因为应按其

他服装归类，归入62114390.

案例二:滑雪裤归类

如图所示，男童化纤滑雪裤，带有背带和裤口脚带，适用年龄6~10岁。该

滑雪裤材料为10096尼龙涂PU（聚氨基甲酸酯）。其有防水功能，滑雪专用。

【问题思考】：请分析此滑雪裤应归入哪一税号？

【归类解析】：

税则中所称“滑雪服”是指从整个外观和织物质地来看。主要在滑雪（速

度滑雪或高山滑雪）时穿着的下列服装或成套服装。

“滑雪连身服”。即上下身连在一起的单件服装；除袖子和领子外。滑雪连

身服可有口袋或脚带：

“滑雪套装”。即由两件或三件构成一套并作零售包装的下列服装：一件用

一条拉链扣合的带风帽的厚夹克、防风衣、防风短上衣或类似服装。可以附带

一件背心；以及一条不论是否过腰的长裤、一条马裤或一条护胸背带工装裤。

“滑雪套装”也可由一件类似以上“滑雪连身服”款所述的连身服和一件可

套在连身服外面的有胎料的背心组成。“滑雪套装”各件颜色可以不同。但面

料质地、款式及构成必须相同，尺寸大小也须相互般配。针织上述滑雪服（不论

男式或女式）应归入品目6n2.2项下。机织上述滑雪服（不论男式或女式）应归

人品目6211.2项下。注意：单独报验的''滑雪短上衣”不归入品目6112.2和

品目6211.2项下，而应归入依据其面料构成、男女装的区分归入品目6101、

6102或品目6201、6202项下。

综上所述，此案例中，滑雪裤材质为100%尼龙涂PU（聚氨基甲酸酯），

由此可判断出，这是一件经过涂布的服装，根据62章章注5,涂布的服装应优

先归入6210

化妆品归类案例

案例1:

2017年11月16日，某跨境电商有限公司以保税电商A方式向

海关申报进口洗手液，申报税号34022090,申报数量46656瓶，申

报总价人民币699840元。经查，当事人实际进口货物为化妆品，应

归入税号3304990011,数量46656瓶，实际成交价格为人民币

1400955元。海关根据《海关行政处罚实施条例》第十五条第

（二）项的规定，决定对当事人科处罚款。

分析：本案是一典型的申报不实违规案件，涉及品名与价格的

申报不实，品名申报不实，可能涉及关税税率的差异，从而漏缴关

税；价格申报不实，也可能导致漏缴关税。即使申报不实没有涉及

关税的漏缴，也可能因为错误申报被定性为影响监管秩序。这类型

案件也比较多的发生于一般贸易进出口情形中。

电子产品归类案例

案例一：扫地机器人归类

（正面）（反面）

产品描述：商品一般由真空吸尘系统、超声波系统、越野轮、

万向轮、旋转毛刷、粉尘收纳盒、电池、电机等组成，配件还有充

电线、充电座、遥控器等。工作的时候，机器人会根据内部自设的

程序开始行走（打扫），转动旋转毛刷，将地上的垃圾扫到真空吸

尘口，最终进入粉尘收纳盒。而高深之处在于通过超声波系统，感

知房间内家具的方位信息，这样它就能在多个房间内自行开始打

扫，并且打扫完成后自动回到充电座结束工作开始充电。

【问题思考】：

关于上述扫地机器人，有以下三种争议归类思路，请问哪一种

正确？

争议一：8508真空吸尘器

争议二：8509家用电动器具

争议三：8479.5未列名工业用机器人0R8479.8其他的其他

【归类解析】：

首先应排除8479.5及8479.8,本产品属于家用型，并不属于

工业用，并且家用的电动器具优先8509项下，所以8479大类排

除。

然后我们看一下8508的品目注释：除第八十五章注释一

（四）另有规定的以外，本品目包括各种真空吸尘器，不论是否手

提式的，干式及湿式吸尘器均包括在内，不论其是否与旋转刷、地

毯拍打器、多功能吸头等附件一同报验。真空吸尘器有两个功能：

抽吸物质（包括灰尘）及过滤气流。吸力是通过直接装在电动机轴

上的叶轮机以高速运转产生。灰尘及其他物质收集到一个内置或外

置的集尘袋或其他集尘容器内，而吸进的空气经过滤后用于冷却电

动机。

本品目不包括专供宾馆、汽车旅馆、医院、办公室、餐厅及学

校等单位（住宅除外）对地毯进行原地清洗（干洗除外）所使用的

器具（品目84.51）o本品目也不包括用于医疗、外科、牙科或兽

医用的真空设备（品目90.18）o商品是由多个部件组装在一起的

组合机器，按照十六类类注三，按照主要功能归类。本商品主要功

能是利用真空吸尘原理，将地面上的灰尘进行收集打扫，而超声波

系统、驱动轮及毛刷都是辅助其功能，故应该商品应该按照8508进

行归类。故排除了8509o

案例二：比较不同类型的电子烟归类

（1）电子烟（蒸汽烟）

底帽

雾化

\客化芯IL

电池电源开关转接螺纹

电子烟自2003年中国药剂师韩力发明后，2004年在国内上

市，2005年推向海外市场。现在电子烟的种类琳琅满目，常见的有

仿真烟型电子烟（跟真烟大小相同，也有制成烟斗外形的，拿起即

抽型，有一次性雾化弹，也有可加烟油的），杆子型电子烟（体型

是细长的杆子，口感舒适柔和，是很多戒烟人士的首选型），调压

型大烟雾（此类盒子型的居多，烟雾大，可调压。是大烟雾爱好者

及蒸汽玩家的喜爱型），机械型电子烟（此类应当属于发烧友的设

备了，没有成品雾化芯，需要自己DIY,虽然复杂，但是口感好，

烟雾大，属于发烧的范畴），小型电子烟（体积小，功率低，方便

携带）。

（二）电子烟弹

烟弹里面一般装有电子烟专用的“烟油”。需要说明的是，这

种“烟油”里既没有烟草也没有焦油，成分一般为丙二醇、甘油、

烟碱、香料组成的溶液所浸透。烟弹用于电子烟中，电子烟加热汽

化芯体中的溶液，从而产生蒸汽雾供吸烟者吸入。

外观图解

【归类解析】

电子烟是一种低压的微电子雾化设备，把具有烟草、水果以及

其他香味的溶液通过加热雾化成烟雾状，供吸烟者使用，所以这也

就是称为蒸汽烟的来历。不论外形如何，其实它们都是电气装置，

原理同为利用加热电阻丝雾化烟液，产生类似香烟的气体，用于模

拟吸烟的状态。该商品符合税则税目85.43及其子目条文的描述，

根据归类总规则一及六，应将其归入税则号列8543.7099o

盛有“烟油”烟弹，基本特征在于吸食“烟油”，所以根据归

类总规则一、三（二）及六，应归入3824.9999。如果属于可以反复

注油的空烟弹，一般我们考虑它的构成与作用，现在大多小型电子

烟的烟弹的主要装置是雾化装置，所以应按照电子烟的专用零件归

入税则号列8543.9090o

案件三：

2018年4月16日外高桥港区海关开出了一个《行政处罚决定

书》，当事人公司向海关申报出口一般贸易项下压铸模具、压铸模

30批次，申报商品编号均为84804110,经查，实际出口货物为金属

冲压模具，应归入商品编号8207300090。当事人违反了海关监管规

定，最终被科处罚款人民币114000元。

分析提示：

涉案企业申报商品编号84804110我们先根据税则列目情况，分

析一下企业所申报税号的范畴。

一、84.80的品目条文为：金属铸造用型箱；型模底板；阳

模；金属用型模（锭模除外）、硬质合金、玻璃、矿物材料、橡胶

或塑料用型模

二、首先本品目包括型模（不论是否钱接的，也不论是用手工

操作还是供压力机或模制机使用的）及型箱用于把下列材料模制成

毛坯或成品：

（一）金属及硬质合金。

（二）玻璃（包括熔融石英或其他熔融硅石）或矿物材料（例

如，陶瓷坯泥、水泥、石膏或混凝土等）。

（三）橡胶或塑料。

由上述可见该品目仅包括制造上述材料的型模及型箱，而非上述材

料的则不属于该品目的范畴

三、其次本品目不包括品目82.07所列的冲模，因为这些冲模

主要是依靠强力冲击或压迫使材料成形（例如，冲压金属薄板制品

用的冲模），而一般情况下，型模的主要作用在于使材料在凝固过

程中，保持预定的形状。

四、最后在本品目的排除条款中指出其不包括：

（一）用浸入液态橡胶、塑料等方法制造物品（例如，手套）的模

壳（按其构成材料归类）。

（二）石墨或其他碳精制的型模（品目68.15）o

（三）陶瓷制的各种型模（酌情归入品目69.03或69.09）。

（四）玻璃制型模（品目70.20）o

（五）锭模（品目84.54）o

（六）制造半导体器件用的型模（品目84.86）o

（七）制唱片用的电铸型模及母片（品目85.23）o

（八）除上述不包括的项目以外，在压力机及其他机器上用以模制

本品目未列名材料的型模（应作为有关机器的零件归类）。

由此可见某些特定材料制（石墨、陶瓷、玻璃等）的型模不属于该

品目的范畴，另外本品目也排除了用浸入液态橡胶、塑料等方法制

造物品的模壳，锭模，制造半导体器件用的型模，以及制唱片用的

电铸型模及母片这些特殊的型模。

阳膜和阴膜

型模

冲压模具

再看一下海关认定的税号：8207300090

一、8207的品目条文为：手工工具（不论是否有动力装置）及机床

（例如，锻压、冲压、攻丝、钻孔、钱孔、较孔及铳削、车削或上

螺丝用的机器）的可互换工具，包括金属拉拔或挤压用模以及凿岩

或钻探工具

二、其中锻压或冲压工具，包括金属片材冷锻压或冷冲压用的

冲子及模具；锻模；冲孔或切割模、机床用冲头。冲压模具属于依

靠强力冲压成形的模具，而非凝固成形的，可见其不符合8480的商

品范畴，而是属于这边的锻压或冲压工具。

本案中该企业申报的模具就属于冲压模具，它在品目8480项下的条

文中已被排除，且符合8207的描述，故应归入8207项下。可见模

具的归类与它的功能用途，模制原理，材质以及模制的材料等均有

关，这些区别都会引起税号的不同，在归类时应多加注意。

珠宝归类案例

案例一：疑似沉香制品

济南海关在对泰国清迈经停重庆至济南的SC1178次航班进境旅客例行监

管过程中，通过X光机图像判别及开箱查验，在某中国籍男性旅客行李箱中，

查获疑似沉香制品约4.5千克（未作精确计重）。据了解，像象牙手镯、沉香制品

等旅游纪念品都属于限制进境和禁止出境类物品，需凭《濒危物种进口许可证

明》进口，私自携带入境者将需承担相应的法律责任。“从这些物品的外形上

看，具备沉香制品的部分特征，海关将依法予以扣留并作进一步处理。”济南海

关驻机场办事处工作人员介绍，由于不了解国家关于携带濒危野生动植物制品

进出境的相关规定，不少旅客从境外旅游回来时常会携带象牙手镯、沉香制品

等作为旅游纪念品入境，而这些制品一旦被发现，海关不仅将依法没收，还将

移交缉私部门作后续处理。

【珠宝简介】根据我国珠宝玉石首饰行业相关的国家标准，宝石的概念具有广

泛的含义，并称为珠宝玉石。珠宝玉石泛指一切经过琢磨、雕刻后可以成为首

饰或工艺品的材料，是对天然珠宝玉石和人工宝石的统称。（按这个定义，文

玩核桃应该算的吧）

珠宝玉石

天然珠宝玉石人工宝石

天然合成人造拼合再造

天然宝石天然玉石有机宝石宝石宝石宝石宝石

具体而言，主要有以下几种类别:

天然宝石

天然宝石是指由自然界产出，具有美观、耐久、稀少性，可加工成装饰品的矿

物单晶体或双晶。

天然玉石

天然玉石是指由自然界产出，具有美观、耐久、稀少性和工艺价值的矿物集合

体，少数为非晶质体。

DO

软玉玛瑙

天然有机宝石

指由自然界生物生成，部分或全部由有机物质组成，可用于首饰及装饰品的材

料。

i*

合成宝石

指完全或部分由人工制造且自然界有已知对应物的晶质体或非晶质体，其物理

性质、化学成分和晶体结构与所对应的天然珠宝玉石基本相同。例如合成红宝

石、合成蓝宝石、合成祖母绿、合成尖晶石等。

（合成金刚宝石）

人造宝石

指由人工制造且自然界无已知对应物的晶质或非晶质体。如人造钛酸勰、合成

立方氧化结等。

拼合宝石

指由两块或两块以上材料经人工拼合而成，且给人以整体印象的珠宝玉石。例

如拼合欧泊。

再造宝石

指通过人工手段将天然珠宝玉石的碎块或碎屑溶接或压结成具整体外观的珠宝

玉石。

珠宝玉石在《税则》中的归类介绍

《税则》中第71章包括天然或养殖珍珠、宝石或半宝石、贵金属、包贵金属

及其制品；仿首饰；硬币。第一分章是天然或养殖珍珠、宝石或半宝石，包括

品目71.01-71.05o

7101

品目71.01包括天然或养殖珍珠，不论是否加工或分级，但未成串或镶嵌；天

然或养殖珍珠，为便于运输而暂穿成串。

珍珠属于国标中的天然有机宝石，也是唯一归入《税则》中71章的天然有机

宝石。其他国标中的有机宝石例如琥珀、硅化木、珊瑚等，都不列入71章。

7102

品目71.02包括钻石，不论是否加工，但未镶嵌。钻石属于国标中的天然宝

石，矿物学名称为金刚石，因硬度大、光泽强、化学性质稳定且具有很强的色

散和亮度被誉为“宝石之王，

钻石的交易流通相对于其他宝石而言比较规范，价格也较为统一。

7103

品目71.03包括宝石（钻石除外）或半宝石，不论是否加工或分级，但未成串

或镶嵌；未分级的宝石（钻石除外）或半宝石，为便于运输而暂穿成串。《HS

注释》中附有归入本品目的宝石或半宝石的具体列名，例如祖母绿、金绿宝

石、红宝石、蓝宝石、翡翠、水晶、碧玺、软玉等。国标中涉及的天然宝石

（钻石除外）和天然玉石基本都归入此品目。

品目71.03项下宝玉石可经过下列加工:

7104

品目71.04包括合成或再造的宝石或半宝石，不论是否加工或分级，但未成串

或镶嵌的；未分级的合成或再造的宝石或半宝石，为便于运输而暂穿成串。

税则中的合成宝石：实际包括国标中所称的合成宝石（有天然对应物）与人造

宝石（无天然对应物）。例如合成红宝石、合成蓝宝石、人造钛酸金和合成立

方氧化错等。

税则中的再造宝石：实际包括国标中所称的拼合宝石和再造宝石。例如拼合欧

泊、再造绿松石。

7105

品目71.05包括天然和合成的宝石或半宝石粉末。进出口中常见的有金刚石粉

末，由工业及金刚砂压碎或石墨高温高压制得，用于制造砂轮、抛光论、刀

具、抛光膏等。

（合成金刚石粉末（税号：7105.1020））

珠宝玉石属于不可再生资源，美观，稀罕，耐久，是一种拥有较高价值的商

品。原始蒙昧时期，人类就表现出对珠宝玉石的喜爱了。随着历史的发展，珠

宝玉石更是被人们视为地位的信符及象征。

申报不实案例

-、品名、税号、原产地等申报不实类影响海关统计案件

案例1:

某跨境供应链公司采用保税电商1210模式申报进口洁面膏，但

是由于操作员不够仔细，在进境货物备案清单下，误将品名“洁面膏”

申报成“乳液”。海