个人所得税课件

个人企业所得税

会计一班张文亮个人所得税法

内容概览一、概述

二、纳税人三、征税对象四、税率五、应纳税所得额的规定六、应纳税额的计算一、概述

个人所得税是以自然人为纳税人，以其所得为计税依据而征收的税种。个人所得税1799年诞生于英国，具有课税公平、量能负担、不易形成重复征税等特点。个人所得税按税制设计及其征收方式可分为综合税制、分类税制以及综合与分类相结合的税制三种类型。一、概述我国个人所得税的特点

〔一〕实行分类征收：11类，加强源泉控管、方便征收，便于表达国家政策。

〔二〕超额累进税率与比例税率并用：合理调节收入、量能负担；计算简便

〔三〕费用扣除额较宽

〔四〕计算简便

〔五〕采取源泉扣缴和个人申报制两种征纳方法一、概述〔一〕我国个人所得税制度的历史沿革1.萌芽状态〔1950年〕2.正式公布〔1980年〕3.修改完善〔六次修改〕1993年10月、1999年8月、2005年10月、2007年6月、2007年12月、2023年6月一、概述〔二〕第六次修订个人所得税的主要内容1.提高工资薪金所得减除费用标准。将工薪所得减除费用标准由现行每月2000元提高到3500元。2．调整工薪所得税率结构。将现行工薪所得9级超额累进税率修改为7级，取消15%和40%两档税率，将最低一档税率由5%降为3%，适当扩大了3%和10%两个低档税率的适用范围。3．调整个体工商户及承包承租经营所得税率级距。继续维持5级税率级次不变，但对五档级距相应作了扩大调整。4．延长了申报缴纳税款期限。由次月7日内改为15日内。5．将承包经营、承租经营、个体工商户业主的减除费用标准调整为3500元，将非居民的附加费用由2800元调减至1300元，保持总额度4800元不变。二、纳税人〔一〕纳税人1．根本规定个人所得税的纳税人，是指在中国境内有住所，或者无住所但在境内居住满1年，以及无住所又不居住或居住不满1年但从中国境内取得所得的个人。根据上述住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。居民纳税人，是指在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满1年〔365日〕的个人；非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人。二、纳税人2．几点解释〔1〕个人包括中外自然人及无国籍人〔2〕居住时间的测算，以一个纳税年度为准，即公历的1月1日至12月31日。〔3〕“住所〞的含义：住所分为永久性住所和习惯性住所。我国民法通那么规定：公民以户籍所在地为住所〔即永久性住所〕而我国税法上的住所，是指个人因工作、学习、探亲等原因结束后应该回到的地方。即税法上采用习惯性住所标准，它不一定等于实际居住地。

三、征税对象征税对象〔税法第2条〕1.根本规定我国个人所得税的征税对象包括个人取得的各项所得，其具体征税工程有11项：〔1〕工资薪金所得；〔2〕个体户的生产、经营所得；〔3〕对企事业单位的承包、承租经营所得；〔4〕劳务报酬所得；三、征税对象〔5〕稿酬所得；〔6〕特许权使用费所得；〔7〕利息、股息、红利所得；〔8〕财产租赁所得；〔9〕财产转让所得；〔10〕偶然所得；〔11〕经国务院财政部门确定的其他所得。

三、征税对象2.所得来源地确实定纳税人从中国境内取得的所得，是指来源于中国境内的所得，从中国境外取得的所得，是指来源于中国境外的所得。下来所得，不管支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：〔1〕因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；〔2〕将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；〔3〕转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；〔4〕许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；〔5〕从中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。三、征税对象3．纳税人与征税范围的关系居民纳税人就其来源于境内、境外的所得缴纳个人所得税；非居民纳税人就其来源于境内的所得缴纳个人所得税。具体情况如以下图所示：四、税率税率税率设计的原那么

〔1〕税负从轻

〔2〕区别对待，分类调节

〔3〕表达国家政策四、税率个人所得税税率有两种：超额累进税率和比例税率。1.超额累进税率〔1〕7级超额累进税率：适用于工资、薪金所得，税率为3%～45%。〔2〕5级超额累进税率：适用于个体户生产、经营所得和对企事业单位承包、承租经营所得，税率为5%～35%。2.比例税率〔20%〕：其他9类所得。四、税率3.特别说明：〔1〕承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同〔协议〕规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得工程征税，适用3%～45%的7级超额累进税率。〔2〕承包、承租人按合同〔协议〕的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得工程，适用5%～35%的五级超额累进税率征税。四、税率〔3〕稿酬在20%的根底上减征30%，所以实际税率成为14%。〔4〕财产租赁所得，自2001年1月1日起，对个人按市场价出租的居民住房取得的所得，减按10%的税率征税。〔5〕自2023年10月9日起，暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税。〔6〕劳务报酬在20%的根底上要加成5成、10成征收，即实际上适用3级超额累进税率。四、税率〔7〕以下工程属于“工资、薪金〞

a.出租汽车经营单位对驾驶员采用单车承包或承租运营，驾驶员取得客货营运取得的收入。出租车所有权不是个人的，而是出租汽车经营单位。

b.商品营销活动中对业绩突出人员的免费考察等费用。注：对企业雇员享受的奖励，应与当期的工资薪金所得合并，按照“工资、薪金所得〞工程征收个人所得税；对其他人员〔非本单位人员〕享受奖励，应作为当期劳务收入，按照“劳务报酬所得〞工程征收个人所得税。c.公司职工取得的用于购置企业国有股权的劳动分红，应按“工资、薪金所得〞工程计征个人所得税。购置企业国有股权【2001年11月9日国税函832号批复】

四、税率注意：工资薪金所得与劳务报酬所得如何区别？工资、薪金所得属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得那么是个人独立从事各种技艺，提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者那么不存在这种情况。非雇员指的是未与企业签订雇用劳务合同的人员。表现为雇员与被雇佣单位有着固定的劳动、人事、工资、保险等关系，非雇员不具备或不完全具备这些关系。五、应纳税所得额的规定一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元人民币后的余额为应纳税所得额，二、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除本钱、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。五、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。六、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。特别规定一、每次收入确实定

〔一〕劳务报酬所得，根据不同劳务工程的特点，分别规定为：1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。例如从事设计、安装、装潢、制图、化验、测试等劳务，往往是接受客户的委托，按照客户的要求，完成一次劳务后取得收入。因此，是属于只有一次性的收入，应以每次提供劳务取得的收入为一次。

2.属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。

〔二〕稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。具体又可细分为：

1.同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。

2.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次。

3.同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。

4.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。

5.同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。〔三〕特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。一个纳税义务人，可能不仅拥有一项特许权利，每一项特许权的使用权也可能不止一次地向他人提供。因此，对特许权使用费所得的“次〞的界定，明确为每一项使用权的每次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，那么应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。〔四〕财产租赁所得，以1个月内取得的收入为一次。〔五〕利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。

〔六〕偶然所得，以每次收入为一次。

〔七〕其他所得，以每次收入为一次。二、应纳税所得额的其他规定

〔一〕个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的局部，可以从其应纳税所得额中扣除。

〔二〕个人的所得〔不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得〕用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月〔工资、薪金所得〕或下次〔按次计征的所得〕或当年〔按年计征的所得〕计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，缺乏抵扣的，不得结转抵扣。

〔三〕个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。六、应纳税额的计算A、计税依据确实定个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额。应纳税所得额是个人取得的各项收入减去税法规定的扣除工程或者扣除金额之后的余额。个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。六、应纳税额的计算B、费用扣除标准我国个人所得税采取分项确定、分类扣除，根据其所得的不同情况分别实行定额扣除、定率扣除和会计核算三种费用扣除方法。定额：工资薪金所得以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。定额和定率：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。会计核算：个体户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得及财产转让所得，涉及生产、经营及有关本钱或费用的支出，采取会计核算方法扣除有关本钱、费用。三、应纳税额的计算

〔一〕工资、薪金所得

1．一般情况〔1〕应纳税所得额确实定应纳税所得额=每月工薪收入－扣除费用〔2〕应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数注意：①工资奖金的内涵：除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被确定为工资、薪金范畴。其中，年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税。津贴、补贴等那么有例外。②不纳税的津补贴：独生子女补贴、执行公务员工资制度未纳入根本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助。③扣除费用的标准：一般人扣3500元，特殊人扣4800元。特殊人包括：外国人在国内，中国人在国外及中国的华侨、港澳台同胞。三、应纳税额的计算

〔一〕工资、薪金所得

1．一般情况举例：境内某企业业务经理为中国公民，2023年每月取得工资收入5000元，计算该经理全年应纳的个人所得税。A.1-8月每月应纳税额＝(5000－2000)×15%－125＝325元；9-12月每月应纳税额＝(5000－3500〕×3%＝45元B.全年应纳税额＝325×8-45×4＝2780元三、应纳税额的计算

〔一〕工资、薪金所得

2.特殊情况〔1〕一次性取得数月奖金或年终加薪劳动分红①一次取得数月奖金的计税方法合并当月的工资与奖金一并计税例：某大学周教授〔中国公民〕2023年12月收入情况如下：A.工资收入3980元；B.学校发下半年奖金5000元。计算周教授12月份应纳个人所得税。解：应纳税额=〔3980+5000-3500〕×20%-555=541〔元〕三、应纳税额的计算

〔一〕工资、薪金所得

2.特殊情况②一次取得全年奖金的计税方法自2005年1月1日起，原那么上将全年奖金〔包括年终一次性奖金、年终加薪、年薪制企业发放的年薪、绩效工资企业发放的年终绩效工资〕单作一个月计税。具体为：A.如纳税人当月工资≥费用扣除额，当月工资单独计税。奖金应纳税额=年终一次性奖金×适用税率-速算扣除数注：适用税率、速算扣除数由全年奖金除以12的商数确定B.如纳税人当月工资＜费用扣除额，工资奖金合并计税。应纳税额=〔年终一次性奖金+当月工资-费用扣除〕×适用税率-速算扣除数注：适用税率、速算扣除数由〔全年奖金+当月工资-费用扣除〕除以12的商数确定；该方法一年只能用一次。三、应纳税额的计算

〔一〕工资、薪金所得

2.特殊情况举例：假定中国公民马某2023年在我国境内1-12月每月的绩效工资为1500元，12月31日又一次性领取兑现的绩效工资29300元。计算马某12月份应纳的个人所得税。答案：A.因为马某当月工资＜扣除标准，所以工资奖金合并计税。B.确定该笔奖金的适用税率和速算扣除数〔29300+1500-3500〕÷12=2275〔元〕所以适用税率、速算扣除数分别为10%、105。C.工资奖金应纳税额=〔29300+1500-3500〕×10%-105=3995〔元〕三、应纳税额的计算

〔一〕工资、薪金所得

2.特殊情况〔2〕雇用单位和派遣单位分别支付工资的计税问题总体方法：在外企和外国驻华机构的中方人员从两处取得的工资，先在各地预扣，再由纳税人选择并固定一地税务机关汇算清缴〔附工资单原件和完税凭证原件〕，多退少补。具体方法：雇用单位支付工资扣税时，减除扣除费用，派遣单位在支付工资扣税时，不减除费用，全额计算。三、应纳税额的计算

〔一〕工资、薪金所得

2.特殊情况举例：王某为一外商投资企业的雇用的中方人员，2023年10月，该外企付给王某薪金7600元，同月，王某还收到派遣单位支付的薪金1700元，问：两支付单位应如何扣缴个人所得税，王某实际应纳个人所得税为多少？答案：外企应扣缴税款=〔7600-3500〕×10%-105=245〔元〕派遣单位应扣缴税款=1700×10%-105=65〔元〕应纳个人所得税=〔7600+1700-3500〕×20%-555=605应补个人所得税=605-245-65=295〔元〕三、应纳税额的计算

〔一〕工资、薪金所得

2.特殊情况〔3〕境内、境外分别取得工资的计税问题纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得，应首先判断其境内、境外所得是否来源于一国的所得。如纳税人能提供在境内、境外同时任职或受雇以及工资标准的有效证明，证明其所得是分别来自境内和境外的，应分别减去费用后纳税。如果纳税人不能提供有效证明的，那么应视为来源于一国的所得，而如果任职受雇单位所在地在境内，应视为来源于中国境内的所得，合并作为一次所得，扣一月的费用后计税。即境内同月多处所得合并计税，境内外同月所得分别计税。三、应纳税额的计算

〔一〕工资、薪金所得

2.特殊情况〔4〕对个人因解除劳动合同取得的经济补偿金的计税方法

①企业依照国家有关法律宣告破产，职工取得一次性安置收入——免税。

②个人因与单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入〔包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用〕，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的局部，免征个人所得税；超过的局部，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均方法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。【桂财税[2006]第15号】

个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补偿个人所得税。三、应纳税额的计算

〔一〕工资、薪金所得

2.特殊情况2023年10月，某单位增效减员与在单位工作了16年的李四解除劳动关系，取得一次性补偿收入12万元，当地上年职工平均工资20000元，那么李四该项收入应纳个人所得税〔〕元，

答案

具体计算过程：

①计算免征额＝20000×3＝60000〔元〕

②按其工作年限平摊其应税收入，即其工作多少年，就将应税收入看作多少个月的工资，但最多不能超过12个月，最后再推回全部应纳税额：

视同月应纳税所得额＝〔120000－60000〕/12－3500＝1500元

③应纳税额＝1500×3%×12＝540元

注意：个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、根本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。三、应纳税额的计算

〔一〕工资、薪金所得

2.特殊情况

〔5〕不满一个月的工资薪金所得

应纳税额＝【〔月收入－减除费用〕×税率－速算扣除数】×当月实际在中国境内的天数÷当月天数三、应纳税额的计算

〔一〕工资、薪金所得

2.特殊情况〔6〕不含税一次性奖金所得税计算1.按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A2.含税的全年一次性奖金收入=〔不含税的全年一次性奖金收入－速算扣除数A〕÷〔1－适用税率A〕3.按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B4.应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B-速算扣除数B三、应纳税额的计算

〔一〕工资、薪金所得

2.特殊情况例题：张某为中国公民，2023年1月取得2023年不含税全年一次性奖金收入22800元，1月份工资4000元。请计算张某取得的全年一次性奖金应缴纳多少个人所得税。答案：1.每月的不含税奖金=22800÷12=1900元，查找不含税税率表可知适用税率和速算扣除数分别为10%和105元。2.含税的全年一次性奖金收入=〔22800-105〕÷〔1-10%〕=25216.67元3.每月的含税奖金=25216.67÷12=2101.39元，适用税率和速算扣除数分别为10%和105元4.张某的不含税全年一次性奖金应缴纳的个人所得税=25216.67×10%-105=2416.67元三、应纳税额的计算

〔二〕个体工商户的生产、经营所得

1.应纳税所得额=全年收入总额-〔本钱+费用+损失+准予扣除的税金〕

2.应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数三、应纳税额的计算

〔二〕个体工商户的生产、经营所得特别注意：〔1〕个体户从联营企业分得的利润，按股息、利息、红利所得征税；〔2〕个体户取得与生产、经营无关的其他所得，应分别按相应的所得工程征税；〔3〕查税率表的所得是年所得，按月计算预缴所得税时，要注意将所得换算成年所得再查税率表，找出适用税率。〔4〕个体工商户用企业资本进行与生产经营无关的消费性支出和财产性支出，视为投资分红收入，按“股息、红利〞所得计税。三、应纳税额的计算

〔二〕个体工商户的生产、经营所得注意：个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者〔合伙人〕2023年9月1日〔含〕以后的生产经营所得，应适用税法修改后的减除费用标准3500元和税率表。即先计算全年应纳税所得额，再计算全年应纳税额。其2023年度应纳税额的计算方法如下：前8个月应纳税额=〔全年应纳税所得额×税法修改前的对应税率-速算扣除数〕×8/12后4个月应纳税额=〔全年应纳税所得额×税法修改后的对应税率-速算扣除数〕×4/12全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额纳税人应在年度终了后的3个月内，按照上述方法计算2023年度应纳税额，进行汇算清缴。三、应纳税额的计算

〔三〕对企事业单位的承包、承租经营的所得1．应纳税所得额=个人承包、承租经营收入总额-必要费用其中，收入总额纳税人分得的经营利润和工薪性质的所得；必要费用为每月扣除3500元。

2．应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数

三、应纳税额的计算

〔三〕对企事业单位的承包、承租经营的所得例题假定2023年3月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2023年招待所实现承包经营利润总额150000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润总额中上交承包费30000元。计算承包人2023年应纳个人所得税。答案：A．年应纳税所得额＝承包经营利润－上交费用－每月必要费用＝150000-30000－2000×10＝100000〔元〕B．应纳税额＝年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝100000×35%－6750＝28250〔元〕三、应纳税额的计算

〔四〕劳务报酬所得1.应纳税所得额①每次收入不超过4000元的，应纳税所得额=每次收入额-800元②每次收入超过4000元的，应纳税所得额=每次收入额×〔1-20%〕2.应纳税额=应纳税所得额×税率一速算扣除数

注意“次〞的界定：凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一工程连续性收入的，以一个月取得的收入为一次。考虑属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况，统一规定以县为一地，其管辖内的1个月内同一工程的劳务效劳为一次，当月跨县地域的，那么应分别计算。三、应纳税额的计算

〔四〕劳务报酬所得例题：王某于2023年10月外出参加营业性演出，在A省一次取得劳务报酬21000元。在B省M市第一场演出取得12000元收入，第二场演出取得20000元。计算其10月应缴纳的个人所得税〔不考虑其他税费〕。

『正确答案』

王某的收入属于两次收入，在A省取得收入

应纳税所得额＝21000×〔1－20%〕＝16800〔元〕

应纳税额＝16800×20%＝3360〔元〕

在B市取得收入属于一次

应纳税所得额＝〔12000＋20000〕×〔1－20%〕＝25600〔元〕

应纳税额＝25600×30%－2000＝5680〔元〕

其10月应缴纳的个人所得税＝3360＋5680＝9040〔元〕三、应纳税额的计算

〔五〕稿酬所得1．应纳税所得额〔1〕每次收入不超过4000元的，应纳税所得额=每次收入额-800元〔2〕每次收入超过4000元的，应纳税所得额=每次收入额×〔1-20%〕2．应纳税额=应纳税所得额×适用税率×〔1-30%〕注意：稿酬“次〞的界定一般情况下，以某一作品每次出版、发表取得的收入为一次特殊情况为：①加印，合并为一次；②再版，算另一次；③出书+连载〔在两次或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬〕，算屡次；④预付或分次支付稿酬，合并为一次；⑤连载整个收入为一次。三、应纳税额的计算

〔五〕稿酬所得例题：王某2023年出版了短篇小说一部，取得稿酬8000元，同年该小说在一家晚报上连载4次，每次取得稿酬900元，计算王某的稿酬所得应纳的个人所得税额。

答案：出版取得的稿酬应纳税额＝8000×〔1－20%〕×20%×〔1－30%〕＝896元连载应合并征税＝〔900×4－800〕×20%×〔1－30%〕＝392元一共应纳税额＝896＋392＝1288元三、应纳税额的计算

〔六〕特许权使用费所得1．应纳税所得额〔1〕每次收入不超过4000元的，应纳税所得额=每次收入额-800元〔2〕每次收入超过4000元的，应纳税所得额=每次收入〔1-×20%〕2．应纳税额=应纳税所得额×20%“次〞的界定：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。三、应纳税额的计算

〔六〕特许权使用费所得注意：

1.作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖取得的所得按照特许权使用费所得征收所得税。

2.个人取得的特许权的经济赔偿收入按照特许权使用费所得征收所得税。

3.从2002年5月1日起编剧从电视剧制作单位取得的剧本使用费，不区分是否是其任职单位，统一按照特许权使用费所得征收所得税。三、应纳税额的计算

〔六〕特许权使用费所得例题刘某2023年取得特许权使用费收入两次，分别为2000元、5000元。刘某两次特许权使用费所得应纳的个人所得税为多少？答案A．第一次应纳税额＝〔2000－800〕×20%＝240元B．第二次应纳税额＝5000×〔1－20%〕×20%＝800元共纳税额=240+800=1040元三、应纳税额的计算

〔七〕利息、股息、红利所得1．应纳税所得额=每次收入额对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50％计入个人应纳税所得额。2．应纳税额=应纳税所得额×适用税率“次〞的规定：以支付股息、利息和红利时取得的收入为一次三、应纳税额的计算

〔八〕财产租赁所得1．应纳税所得额自有房出租：应纳税所得额=每月租赁收入-租赁过程中缴纳的税费-修缮费用〔不超过800元〕-费用扣除标准注意：每次收入不超过400元的，定额减除费用800元，每次收入在4000元以上的，定额减除20%的费用。转租的：应纳税所得额=每月租赁收入-租赁缴纳的税费-向出租者支付的租金-修缮费用〔不超过800元〕-费用扣除标准2．应纳税额=应纳税所得额×税率〔20%〕注意：对个人按市场价格出租的居民住房，暂减按10%的税率征收。“次〞的规定：以一个月内取得的收入为一次三、应纳税额的计算

〔八〕财产租赁所得例题张某于2023年2月份将其自有的房屋出租给一个体业主居住，租期2年，年租金24000元，营业税率3%〔其他税不考虑〕，3月份张某因房屋陈旧而进行了简单维修，发生维修费用1200元〔取得合法有效凭证〕。那么张某2023年3月、4月份应缴纳个人所得税。答案3月份应缴纳个人所得税＝[24000÷12×〔1－3%〕－800－800]×10%＝34〔元〕。4月份应缴纳个人所得税＝[24000÷12×〔1－3%〕－400－800]×10%＝74〔元〕。三、应纳税额的计算

〔九〕财产转让所得1.应纳税所得额=每次财产转让收入额-财产原值-合理费用2.应纳税额=应纳税所得额×20%特别注意“财产原值〞确实定：〔1〕有价证券：其原值为买入价以及买入时按规定缴纳的有关费用；〔2〕建筑物：其原值为建造费或者购进价格以及其他有关费用；〔3〕土地使用权：其原值为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；〔4〕机器设备、车船，为购价格、运输费、安装费以及其他有关费用；〔5〕其他所得，参照以上方法确定。三、应纳税额的计算

〔九〕财产转让所得个人转让离婚析产房屋〔1〕通过离婚析产的方式分割房屋产权是夫妻双方对共同共有财产的处置，个人因离婚办理房屋产权过户手续，不征收个人所得税。〔2〕个人转让离婚析产房屋所取得的收入，允许扣除其相应的财产原值和合理费用后，余额按照规定的税率缴纳个人所得税；其相应的财产原值，为房屋初次购置全部原值和相关税费之和乘以转让者占房屋所有权的比例。〔3〕个人转让离婚析产房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申请免征个人所得税。三、应纳税额的计算

〔十〕偶然所得和其他所得1.应纳税所得额=每次收入额2.应纳税额=应纳税所得额×20%房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“其他所得〞工程缴纳个人所得税，税率为20%。其应纳税所得额=赠与合同上标明的赠与房屋价值-赠与过程中受赠人支付的相关税费三、应纳税额的计算

〔十〕偶然所得和其他所得

偶然所得

1.有奖销售赠品所得

2.博彩所得

3.有奖发票奖金所得

4.企业向个人支付的不竞争款项所得

5.有奖储蓄中奖所得三、应纳税额的计算

〔十〕偶然所得和其他所得

其他所得

1.个人无偿受赠房屋所得

2.企业促销展业赠送礼品

3.业务往来中，为外单位人员发现现金、实物或有价证券

4.个人人寿保险收入

5.个人取得无赔款优待收入

6.证券交易所付给大户股民回扣收入

7.个人为单位或他人提供担保获得的报酬

8.揽储奖金

9.中国科学院院士荣誉奖金三、应纳税额的计算

〔十一〕特殊情况的税款计算1．两个以上共同取得同一项所得的计算2．捐赠的扣除问题3．资助的扣除4．境外所得的税额扣除5.对从事建筑安装业个人取得所得的征税方法三、应纳税额的计算

〔十一〕特殊情况的税款计算1．两个以上共同取得同一项所得的计税问题应对每个人分得的收入分别减除费用后计算纳税，即“先分、后扣、再税〞。举例：某学校四位老师共写一本书，共得稿费35000元，其中主编一人获得主编费5000元，其余稿费再由四人平分，四人所得税纳税情况为〔〕。A．此笔稿酬共纳税3920元B．四人各自纳税980元C．主编一人纳税1400元D．除主编以外的三人各纳税840元【答案】ACD主编应纳税额=[5000+〔30000÷4〕]×〔1-20%〕×20%×〔1-30%〕=1400元其余三人各自纳税=〔30000÷4〕×〔1-20%〕×20%×〔1-30%〕=840元此笔稿酬共纳税1400+840×3=3920元三、应纳税额的计算

〔十一〕特殊情况的税款计算2．捐赠的扣除问题个人捐赠支出，在计算个人所得税应纳税所得额时能否扣除，要视具体情况而言，目前相关税收法规规定，主要有以下三种扣除情况：

〔1〕全额扣除

个人通过非营利性的社会团体和国家机关〔包括中国红十字会〕向红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所、福利性老年效劳机构、非关联的科研机构和高等学校开发新产品、新技术、新工艺所发生研究开发经费〔偶然所得、其他所得除外〕的捐赠，准予从其个人所得税应纳税所得额中全额扣除。(国税发[2000]24号)

三、应纳税额的计算

〔十一〕特殊情况的税款计算〔2〕按所得额30%扣除

个人通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的局部，可以从其应纳税所得额中扣除。社会团体是指经政府民政部门批准注册的非营利性的社团组织和基金会。

〔3〕不得扣除

不符合税法规定的捐赠，在计算当期应纳税所得额时不得扣除根本规定：非公益