济法四章九十讲

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李彦斌

第三节营业税三、营业税的税收优惠：1、免税项目：⑴托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。

⑵残疾人员本人为社会提供的劳务。

⑶学校和其他教育机构的教育劳务、勤工俭学劳务。⑷医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。⑸农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险及相关技术培训，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。第四章增值、消费、营业税法律制度⑹纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动门票收入。⑺境内保险机构为出口货物提供的保险产品营业税减免由国务院规定，任何地区、部门均不得规定减免税项目2、起征点：限于个人。未达起征点，免征营业税；达则全额征税，起征点规定如下：⑴按期纳税的，月营业额在5千-2万的⑵按次纳税的，每次（日）销售额300-500的说明：上述为额度范围，具体情况由各省、直辖市、自治区财政厅确定，然后报财政部备案。3、兼营减免税项目，必须分别核算营业额，否则不减免

4、小微企业免税规定：⑴月营业额不超过3万（季9万）。⑵增值税小规模纳税人兼营营业税项目，分别核算的前提下，月营业额不超3万（季9万），营业税免征。【例1】根据营业税法律规定，下列项目中不免征营业税的是（ABD）

A、托儿所提供育养服务B、农场提供农田灌溉业务

C、文化馆出租房屋业务

D、保险公司为种植业提供保险业务【例2】根据营业税法律制度规定，下列项目免征营业税的有（ABCD）

A、医院的医疗服务B、幼儿园的育养服务

C、学生勤工俭学提供的劳务D、残疾人的劳务四、营业税征收管理1、纳税义务发生时间：（根据权责发生制理解）⑴纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。⑵采取预收款方式转让土地使用权或者销售不动产，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。⑶采取预收款方式提供建筑业或租赁劳务，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。⑷将不动产或土地使用权无偿赠送的，纳税义务发生时间为移送的当天。⑸自建建筑物然后销售的，纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。⑹扣缴义务发生时间为纳税人营业税应税义务发生当天。2、纳税地点：⑴纳税人提供应税劳务应向机构所在地或居住地税务机关报税。但建筑业劳务应向劳务发生地报税。⑵转让无形资产向机构所在地或居住地税务机关报税。⑶转让土地使用权应向土地所在地税务机关报税。⑷销售、出租不动产应向不动产所在地税务机关报税。⑸扣缴义务人向机构所在地或居住地税务机关申报缴纳其扣缴的税款。⑹应向应税劳务发生地、土地或不动产所在地报税的纳税人，自申报纳税之月起超过6个月没有申报的，由其机构所在地或居住地的税务机关补征税款。3、纳税期限：⑴分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度。由税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可按次纳税。

⑵1月或1个季度，自期满日起15日内报税。其余自期满日起5日内预缴，次月1-15日报税结清上月应交税额

⑶银行、信用社、信托投资公司、财务公司、外国企业常驻代表机构纳税期限为1个季度。【例1】根据营业税法律规定，下列关于营业税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（BD）。

A、预收款转让土地使用权，为收到预收款的当天

B、预收款提供建筑业劳务，为建筑业劳务完工当天

C、无偿赠送不动产的，为不动产所有权转移的当天

D、预收款出租不动产的，为不动产开始出租的当天【例2】某租赁公司提供租赁业劳务，采取预收款方式结算，其营业税纳税义务发生时间为（ABD）。

A、合同签订的当天B、合同确定的付款日期的当天

C、收到预收款的当天D、租赁业劳务完成的当天【例3】关于营业税纳税地点表述中，正确的有（C）

A、纳税人提供建筑业劳务，应向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税

B、纳税人出租土地使用权，应向土地所在地的主管税务机关申报纳税

C、纳税人提供旅游服务，应向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税

D、纳税人提供金融服务，应向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税【例4】根据营业税法律制度的规定，纳税人以1个月为一个纳税期的，应在一定期限内向税务机关申报纳税，该一定期限是（ABC）。

A、自期满之日起5日内B、自期满之日起7日内

C、自期满之日起10日内D、自期满之日起15日内【例5】纳税人出租土地使用权，应当向其他机构所在地主管税务机关申报缴纳营业税。（T）五、营业税税率：1、建筑、文体：3%2、金融保险、服务、销售不动产、转让无形资产：5%3、娱乐：5-20%，各省自定。税率、税目调整由国务院决定。六、营业税额的计算1、计算公式：应纳税额=营业额*适用税率2、营业额原则性确定：⑴营业额：包括营业税在内的全部价款和价外费用，但不含代收的行政事业性收费和政府基金。特殊规定：①折扣与价款开在同一张发票上，以折扣后金额为营业额，如果另开发票，不得扣除折扣。②交过营业税的预收款转为营业收入时，允许扣除。③营业税混合销售行为以合计金额为营业额。④缴税后发生退款减除营业额的，应退还所交税款或从以后应交营业税额中扣除。⑤购置税控收款机，核准后可凭购机专用增值税票抵扣当期营业税额，不足抵扣可在下期继续抵扣。如是普通发票，则按下列公式求出抵扣额抵扣：抵扣税额=价款*17/（1+17%）⑥以外币结算营业的，选择营业额发生当天或当月1日的人民币汇率中间价转换为人民币计算，一旦选定，1年内不得变更。⑦价格偏低或无营业额，则按下列顺序审定营业额：—纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价—其他纳税人最近时间发生同类应税行为的平均价—按下列公式核定：营业额=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）【例1】某房地产公司10年9月销售5套商品房，取得售房款750万元，手续费1万元，违约金2万元，赔偿金5万元，延期付款利息3万元，该公司当月在计算缴纳营业税时应确认为价外费用的有（ABCD）。

A、手续费1万元B、违约金2万元

C、赔偿金5万元D、延期付款利息3万元【例2】纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。（F）【例3】单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，不应并入营业额中征收营业税。（T）

3、建筑业营业额的具体确定：⑴建筑工程分包其他单位，以取得的全部价款和价外费用扣除分包款后的“余额”为营业额。⑵提供建筑业劳务（不含装饰劳务），营业额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。⑶提供装饰劳务，按向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认营业额。⑷通信线路工程、输送管道工程使用的电缆、光缆、构和设备价款）确认营业额。⑷通信线路工程、输送管道工程使用的电缆、光缆、构成管道工程主体的防腐管段、管件、清管器、机泵等均属设备，其价值不包括在工程营业额中。【例1】13年10月，某建筑公司承包一项安装工程，竣工后共取得工程价款100万。在施工期间支付给分包单位工程款20万，同时发生劳动保护费5万，临时设施费3万，支付职工工资、奖金25万，购买建筑材料等支出30万。另外，还向发包单位收取抢工费2万，获得提前竣工奖3万。已知：建筑业营业税税率为3%，则该企业10月份应纳营业税为（ABD）万元。

A、0.66

B、1.26

C、2.55

D、3.15【例2】某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万、工程抢工费8万、提前竣工奖5万；当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万、支付员工工资28万。已知建筑业适用的营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（ABD）万元。

A、120×30%＝3.6

B、（120＋8）×3%＝3.84

C、（120＋8＋5）×3%＝3.99

D、（120＋8＋5－46－28）×3%＝1.774、金融业营业额的具体确定⑴贷款业务：利息收入“全额”（含加息、罚息等）⑵金融经纪业务：手续费全部收入“全额”。⑶外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务：以卖出价减去买入价后的“余额”为营业额。其中卖出价不得扣除各种交易手续和佣金，买入价不包括各种手续和佣金。⑷代收电话费、水费、交通违章罚款等业务，以全部收入减去付给委托方价款后的“余额”为营业额。【例1】下列关于金融业营业税计税营业额的确定方法中，符合营业税法律制度规定的是（BCD）A、债券买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额B、外汇买卖业务，以卖出价全额为营业额C、一般贷款业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额D、金融经纪业务，以金融服务手续费收入减去相关成本后的余额为营业额【例2】根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，以余额为营业额计征营业税的有（A）A、一般贷款业务B、金融期货买卖业务C、债券买卖业务D、外汇买卖业务4、保险业营业额的具体确定：⑴保险业营业额为向被保险人收取的全部收入。⑵储金业务营业额为纳税期内平均储金余额乘1年期存款的月利率。

5、文化体育业营业额的具体确定：⑴或者以从事文体活动的营业收入额。⑵或者以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。

6、娱乐业营业额的具体确定：营业额为经营收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等其他各项收费。【例】14年3月，某KTV收入如下：门票1万元，点歌费5万，茶水、烟酒、饮料12万；发生工资支出1.8万，水电费及购买烟酒等支出3.6万。营业税税率为15%。该音乐茶座3月份应缴纳的营业税税额为（ABC）A、0.15B、0.9C、1.89D、2.7

7、转让无形资产营业额的具体确定：⑴营业额为转让无形资产取得转让额。⑵转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权购置或受让原价后的余额为营业额。⑶转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。8、销售不动产营业额的具体确定：⑴营业额为向购买者收取的全部价款和价外费用。⑵销售或转让购置的不动产，以全部收入减去购置原价后的余额为营业额。⑶销售或转让抵债所得不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。

【例1】企业把一闲置用房出售，收入500万，还得到对方的违约金15万，该厂房建造成本300万。已知销售不动产营业税税率为5%，该企业应缴营业税为（ACD）

A、500×5%=25（万）

B、（500+15）×5%=25.75（万）

C、（500-300）×5%=10（万元）

D、（500）×5%=10.75（万元）【例2】某纳税人销售购置的不动产，其营业额的下列确定方法中，正确的是（ABC）。

A、以全部收入为营业额

B、以销售时的评估价格为营业额

C、以全部收入减不动产折余价值后的余额为营业额

D、以全部收入减不动产购置原价后的余额为营业额

9、服务业⑴租赁业：营业额为租赁取得的租金收入全额。⑵旅店业：营业额为提供住宿服务的各项收入。⑶饮食业：营业额为向顾客收取的全部餐饮收入，不含代委托方转付的就餐费用。⑷旅游业：①以取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、景点门票和其他接团旅企的费用后余额为营业额。②组团到境外旅游，境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的“余额”为营业额。⑸代理业：①餐饮中介：营业额为向委托方、餐饮企业收取的中介服务费，不包括转交的餐费。②福彩中心发行彩票不交营业税，但代销机构按其取得的手续费收入缴纳营业税。③为外国常驻机构、三资企业和其他企业提供人力资源服务，营业额为从委托方取得的全部收入减除代委托方支付给聘用人员的工资、福利和社会统筹、住房公积后的余额④代理报关：营业额为向委托人收取的全部价款和价外费用减除向海关、商检缴纳的税费后的余额⑤从事无船承运：营业额为向委托人收取的全部价款和价外费用减除支付的海运费、港杂费、装卸费后余额⑥其他服务业：

—劳务派遣业：营业额为从用人单位收取的全部款项扣除劳动力工资、为其上缴的社保、住房公积后的余额。

—物管公司：营业额为与物管有关的全部收入减代业主缴纳的水电气费后的余额—先购卡后持卡消费或凭赠与卡消费的，营业额为持卡消费时，服务单位冲减的有价消费卡面值额。【例1】13年11月，某旅行社组织甲、乙两个旅游团。⑴甲团是由36人组成的境内旅游团。旅行社每人收取

4500元。旅游期间旅行社为每人支付交通费1600元，住宿费400元，餐费300元，公园门票等费用600元。⑵乙团是由30人组成的境外旅游团。旅行团向每人收取6800元，在境外该团改由当地W旅游公司接团，负责在境外安排旅游。旅行社按协议支付给境外W旅游公司旅游费折合人民币144000元。已知：服务业适用的营业税税率为5%，则该旅行社11月应缴纳的营业税为（BCD）A、5880

B、11100

C、13080

D、18300【例2】某餐饮店月收入共100万，其中酒水收入30万，经营成本50万，适用税率5%，（BCD）计算营业税正确

A、100×5%＝5（万元）

B、（100-30）×5%＝3.5（万元）

C、（100-30-50）×5%＝1（万元）

D、（100-50）×5%＝2.5（万元）【例3】甲商店出租店铺取得租金50000元，支付招租费3000元，管理人员工资10000元。已知：服务业营业税税率为5%。则甲商店出租店铺取得的收入，应缴纳的营业税是（ABC）元。

A、（50000-5000）×5%=2250

B、（50000-3000）×5%=2350

C、（50000-5000-3000）×5%=2100

D、50000×5%=2500七、营业税税目（7个）【从各税目包括什么、本税目中哪些行为不征税等角度掌握】1、建筑业⑴包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。—其他工程作业如代办电信工程、水利工程、道路的修建、疏浚、钻井、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架爆破等⑵安装包括安装设备等固定资产作业。⑶为自用、出租或投资入股自建建筑物，自建行为不是建筑业税目征税范围；单位或个人先建后售，视同发生应税行为缴纳营业税：先按建筑业3%缴纳营业税，再按销售不动产5%缴纳营业税。

⑷管道煤气集资费（初装费）业务应按建筑业征税。2、金融业⑴金融业务包括包括贷款、金融商品买卖、金融经纪业和其他金融业务。（企业将资金贷给其他企业使用）⑵下列金融业务不征收营业税：①货物期货②存款或购入金融商品，及金银买卖业务③外国银行分行改制发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为；④人行对金融机构的贷款业务（人行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应征营业税）；⑤金融机构往来业务（相互服务征营业税）；⑥金融机构的出纳长款收入。3、保险业：下列保险业务不征收营业税：①保险企业取得的追偿款不征收营业税；②保险公司的摊回分保费用不征收营业税。4、文化体育业：⑴包括：①文化业：表演；展览；培训；文学、艺术、科技讲座及演讲、报告会；图书、杂志、报纸等资料借阅业务②体育：举办体育比赛、为比赛或体育活动提供场所的业务。⑵出租文化场所、以租赁方式为体育比赛提供场所，属“服务业—租赁业”税目征税范围。⑶会议展览服务已纳入营业税改征增值税的试点范围。

5、娱乐业：包括歌厅、舞厅、歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等

6、服务业：代理、旅店、饮食、旅游、租赁和其他⑴代理业，包括代销货物、介绍服务、其他代理服务。注意：①金融经纪业属“金融保险业”税目②受托种植植物、饲养动物，按“服务业”征营业税③餐费中介服务，属“服务业—代理业”税目④广告代理、代理报关服务营改增⑵租赁业：指将场地、房屋等租给承租人使用业务。注意：①有形动产租赁服务（包括融资租赁和经营租赁）已营改增，不动产租赁（含转租赁）服务仍征营业税。②出租文化场所、以租赁方式为体育比赛提供场所、及土地租赁业务属“服务业-租赁业”税目征税范围。③交通部门有偿转让高速公路收费权属“服务业-租赁业”税目征税范围。④酒店产权式经营业主的租金收入，按照“服务业-租赁业”税目征税⑤土地租赁，属于“服务业-租赁业”税目征税范围，不按“转让无形资产”税目征税。⑶旅游业：在旅游景区经营索道、游船、观光电梯、景区环保客运按“服务业—旅游业”征收营业税。

7、转让无形资产：⑴转让自然资源使用权：勘探、开采和使用权；但县级以上地方政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权的行为，不征收营业税。⑵转让土地使用权：①转让、质押或置换土地从中取得了利益行为征税。②土地储备中心、土地交易中心转让土地使用权征税。③转让在建项目，包括已完成土地前期开发或正在进行前期开发，不管是否办理相关手续，均按“转让无形资产-土地使用权”税目征税。但转让已进入建筑物使用阶段