第8章 风险评估

第8章风险评估

编辑ppt引导案例蓝田股份“中国农业第一股〞神话农副水产养殖1996年上市骄人业绩编辑ppt风险评估实施风险评估程序

了解被审计单位及其环境(包括内部控制)识别与评估重大错报风险认定层次根底和前提报表层次编辑ppt第1节了解被审计单位及其环境风险评估的根底和前提编辑ppt一、了解被审计单位及其环境的内容六个方面：（1）行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素外（2）被审计单位的性质；内（3）对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略、相关经营风险；（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；内外（6）内部控制。内

各方面可能互相影响，CPA应考虑各个因素间的相互关系。例如：行业状况、法律监管环境可能影响目标、战略、经营风险而被审计单位的性质、目标、战略可能影响会计政策、内部控制。〔7〕被审计单位的IT系统编辑ppt〔一〕被审计单位的性质因素内容经营活动（1）主营业务的性质。例如，汽车制造、大型商超、交通运输、软件开发、影视娱乐…。（2）与生产相关的市场信息。例如，主要客户和合同、市场份额、竞争、出口等。（3）业务开展情况。例如，业务分部的设立情况。（4）联盟、合营与外包情况。（5）从事电子商务的情况。（6）地区与行业分布。（7）生产设施、仓库的地理位置及办公地点。（8）关键客户状况。例如，销售客户是少量的大客户还是众多的小客户；有无超过销售总额10%的高依赖客户。（9）重要供应商。例如，是否签订长期供应合同，原材料供应的可靠性与稳定性。（10）劳动用工情况。例如，劳动力供应情况、工薪水平、股权激励。（11）研究与开发活动及其支出。（12）关联方交易。冯小刚之于华谊兄弟江郎才尽专注主业保持核心竞争力格力空调编辑ppt〔二〕被审计单位对会计政策的选择和运用重大和异常交易缺乏权威标准或共识、有争议或新兴领域会计政策的变更新颁布的财务报告准则、法律法规编辑ppt〔三〕行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素1.被审计单位的行业状况（1）所处行业的市场与竞争（包括市场需求、生产能力和价格竞争）（2）生产经营的季节性和周期性（冷饮、空调）（3）与被审计单位产品相关的生产技术（4）能源供应与成本（5）行业的关键指标和统计数据编辑ppt〔三〕行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素2.法律环境及监管环境（1）会计政策和行业特定惯例；（2）受监管行业的相关规定；（3）对企业经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动；（4）税收政策；（5）对企业开展经营活动产生影响的政府政策，如货币政策（包括外汇管制）、财政政策（如政府援助项目）、关税或贸易政策等；(6)影响行业和企业经营活动的环保要求（如，法律规定某些行业应支付土地污染金，应识别未合理记录该负债而引起的风险）。编辑ppt〔三〕行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素3.其他外部因素（1）宏观经济情况

（2）利率（3）融资环境（4）通货膨胀（5）汇率国际政治关系……因素中美贸易战中兴通讯钓鱼岛事件－－日企韩国萨德－－乐天涉韩旅行社、航空公司编辑ppt〔三〕行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素提示了解的重点：

对经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化。

例如，从事计算机硬件制造的企业，重点了解其市场和竞争以及技术进步的情况。

行业竞争激烈，技术进步飞快，对其经营可能产生重大影响，可能造成存货滞销，导致其存货计价存在错报风险。编辑ppt〔四〕被审计单位的目标、战略以及相关经营风险目标、战略对重大错报风险的影响经营风险扩大市场开发新产品研发支出资本化与费用化的问题存货计价问题销售费用与预计负债确实认与计量问题开发失败的风险；市场需求没有充分开发而导致产品滞销风险；产品缺陷导致声誉受损和承担赔偿责任的风险◎注意对小型被审计单位的考虑－可能没有正式文件－询问编辑ppt〔五〕被审计单位财务业绩的衡量和评价因素内容1.内部业绩衡量与评价关键业绩指标及激励性报酬政策；财务业绩趋势；预算及差异分析；竞争对手的业绩比较。2.外部业绩衡量与评价证券分析师的报告；信用评级机构的报告。3.管理层如何进行财务业绩衡量和评价由谁执行及执行的频率；管理层制定的财务业绩预算合理性；对什么样的差异进行调查及采取的纠正措施。ABCD◎注意对小型被审计单位的考虑－可能没有正式文件－询问编辑ppt〔六〕被审计单位的IT系统因素内容IT系统基本情况

应用系统的名称、计算机运行环境、初次安装时间、对IT系统进行的重大修改、开发与维护及其影响对IT系统的评价IT系统复杂程度；IT系统对审计工作的影响。编辑ppt了解~~各方面：底稿记录信息来源

结论

记录以上所取得的信息来源，包括接受访谈的人员的名字。

对各个已识别的重大错报风险做风险提示，记录报表和认定层次的风险；对于重大错报风险包括舞弊风险，记录可能的错报及应对。编辑ppt二、实施风险评估程序〔1〕询问〔2〕分析程序〔3〕观察〔4〕检查管理层与财务负责人内部不同级别的员工外部(法律参谋、投资参谋…)第四章生产经营活动生产经营场所和设备以前年度审计工作底稿文件、记录、内控手册管理层和治理层编制的报告外部信息(证券分析师评估报告)

其他信息来源：1.初步业务活动获取的信息2.提供其他效劳(如税务)所获得的信息3.利用以前年度的审计经验验证类型注意编辑ppt第2节了解内部控制从审计的角度编辑ppt并非被审计单位所有的内部控制一、了解的范围CPA需要了解被审计单位所有的内部控制吗与审计相关的内部控制与财务报表有关的内部控制?

否编辑ppt一是评价控制的设计(合理性)

二、了解内部控制的深度二是确定控制是否得到执行有效防止或发现并纠正重大错报存在且正在使用控制是否一贯有效地得到执行编辑ppt

了解内部控制-----每次审计都必须实施

即使是小型被审计单位，CPA依然要考虑其内部控制能否发挥作用。注意：风险导向审计编辑ppt1.询问被审计单位的有关人员

2.观察特定控制的运行

3.检查文件和报告三、了解内部控制的程序不留下书面记录的控制留下书面记录的控制编辑ppt1.了解控制环境2.了解风险管理3.了解信息系统与沟通4.了解控制活动5.了解对控制的监督〔一〕在整体层面了解内部控制对被审计单位有普遍影响的控制四、了解并评价内部控制的内容编辑ppt(一)在整体层面评价内部控制设计是否合理是否得到执行识别的缺陷是否属于重大缺陷得出结论审计发现了重大错报，而被审计单位内部控制没发现；控制环境薄弱；存在舞弊迹象……评价编辑ppt(二)在业务流程层面了解并评价内部控制1.确定重要业务流程和重要交易类别2.了解重要交易流程并记录3.确定可能发生错报的环节4.识别和了解相关控制并记录5.执行穿行测试6.初步评价内部控制和风险评估步骤编辑ppt1.确定重要业务流程和重要交易类别包含事项〔1〕业务流程重要交易应与重大账户及其认定相联系常规交易非常规交易判断事项〔2〕重要交易类别销售与收款采购与付款存货与生产筹资与投资......可能对被审计单位财务报表产生重大影响的各类交易

例如：销售和收款是重要交易类别主营业务收入和应收账款是重大账户

--业务循环编辑ppt2.了解重要并记录交易流程交易在自动化或人工系统中生成、处理、记录、报告的流程例接受订单核准信用发货并编制货运单据和发票生成记账凭证更新销售收入与应收账款记录处理销售调整交易修改被错误记录的交易列报......

销售交易编辑ppt3.确定可能发生错报的环节关键控制点例即确定被审计单位应在哪些环节设置控制设计一系列的问题---针对控制目标是否实现

方法销售交易可能发生错报的环节

?编辑ppt4.识别和了解相关控制并记录是否有必要了解在业务流程层面的控制被审计单位及其环境整体层面内部控制重要业务流程通过了解之前的了解说明控制无效或缺失①

否进一步了解②确定----重点放在交易流程容易发生错报的环节多项控制能实现同一目标，不必了解与该目标相关的每项控制编辑ppt5.执行穿行测试

选择一笔或几笔追踪其从发生到记账的整个流程追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程证实：之前通过其他程序所获得的关于业务流程、交易流程和控制的信息〔设计与执行〕是否准确、完整〔1〕目的：具有代表性的交易编辑ppt询问相关人员

检查有关记录和文件观察有关控制的执行〔2〕穿行测试时运用的程序例：复核签名控制询问：复核人----复核要点、如何处理发现的错误

检查：签字、发现的错误已被处理的文件观察：复核人员的复核编辑ppt注意

不打算对业务流程层面相关控制进行了解仍执行穿行测试验证：之前对业务流程、交易流程及可能的错报环节的了解是否准确、完整?还执行穿行测试吗为什么?编辑ppt

控制设计合理，并得到执行控制设计合理，但没有得到执行控制设计不合理，但得到执行控制设计不合理，也没有得到执行控制设计无效6.初步评价内部控制

可能的结论了解内部控制：设计是否合理是否得到执行合理不合理

执行没执行

最理想??1.2.3.或缺乏必要的控制编辑ppt第3节识别与评估重大错报风险编辑ppt1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别MR4.认定层次－－错报领域5.考虑〔交易、账户余额和列报〕〔认定〕发生错报的可能性一、识别与评估重大错报风险的思路与方法6.汇总识别的MR2.两个层次：报表层MR：认定层次MR严重性〔重大程度〕3.内部控制的影响控制控制环境编辑ppt二、导致重大错报风险的情形1.哪些情形

会导致报表层次

重大错报风险？执行新的会计准那么经济危机资产的流动性出现问题重要客户流失融资能力受到限制......舞弊风险薄弱的控制环境管理层不重视内部控制；管理层经营理念偏于激进；管理层缺乏诚信治理层形同虚设

.......威胁持续经营能力注意控制环境对报表层次MR的影响编辑ppt2哪些情形会导致认定层次

重大错报风险？主要客户经营失败复杂的联营实施新的环境法规

……长期股权投资相关认定应收账款计价认定固定资产计价认定控制对认定层次重大错报风险的影响

抵消和遏制注意IRCRMR编辑ppt三、特别风险〔一〕确定特别风险时应考虑的事项需要特别考虑的重大错报风险舞弊；

与近期经济环境、会计处理方法等的重大变化有关；交易的复杂程度；

涉及重大的关联方交易；会计计量的主观程度；

涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。判断事项

非常规交易

编辑ppt〔二〕非常规交易和判断事项导致的特别风险①常规交易②非常规交易③判断事项交易类别?日常经营中经常重复发生