审计方法(审计学陆迎霞)

第六章审计方法审计方法概述13审计取证的技术方法目录2审计取证的根本方法4审计抽样第一节审计方法概述一、审计方法的含义审计方法是审计人员为取得充分适当的审计证据,以形成审计意见和审计结论而采取的一切手段的总称。审计方法是从长期审计实践中总结和积累起来的,是为实现审计目标和完成审计任务效劳的,并随着审计实践的开展而开展。第一节审计方法概述二、审计方法体系现代审计的方法体系分为两大类:一类为审计战略方法,另一类为审计技术方法。重视审计风险、制定审计战略是现代审计区别于传统审计的一个重要特征。制定审计战略是审计人员根据被审计单位的根本情况,按照审计准那么选择适当审计程序的过程。审计技术方法是指审计实施过程中为收集审计证据以形成审计意见和审计结论所选用的具体方法。包括两个层次:第一个层次是审计取证的根本方法,第二个层次是审计取证的技术方法。第二节审计取证的根本方法一、依审计取证顺序划分的方法1.顺查法顺查法也叫正查法,是指审计证据的取得顺序与反映经济业务的会计资料形成顺序一致的方法,即按照会计账务处理的程序,依次对凭证、账簿、报表进行逐一检查和核对,取得对审查事项的审计证据。2.逆查法逆查法也称倒查法,是指审计证据的取得顺序与反映经济业务的会计资料形成顺序相反的方法,即按照会计账务处理程序的相反方向,依次对报表、账簿、凭证进行逐一检查和核对,取得对审查事项的审计证据。第二节审计取证的根本方法二、依审计取证数量(范围)划分的方法1.详查法详查法又称详细审计方法,是对被审计单位审计期内被审事项的所有凭证、账簿、报表等资料进行详细审查的一种审计方法。2.抽查法抽查法又称抽样审计法,是对被审计单位审计期内被审事项的局部凭证、账簿及有关记录进行检查,然后根据检查结果推断总体状况的方法。第二节审计取证的根本方法三、依审计取证模式划分的方法1.账表根底审计法账表根底审计法是围绕会计账簿、会计报表的编制过程进行的。以交易为根底,通过对报表、账簿和凭证的详细检查来判断是否存在舞弊行为或技术性错误。2.制度根底审计法制度根底审计法是以内部控制制度审查为根底的一种审计方法。3.风险根底审计法风险根底审计法,是指审计人员在对审计风险全面分析的根底上,统筹使用各种审计程序,包括控制测试和实质性程序、风险评估等程序,综合各种审计证据,以形成审计结论和意见。第三节审计取证的技术方法一、检查记录或文件1.审阅(1)审阅原始凭证(2)审阅记账凭证(3)审阅账簿(4)审阅财务报表(5)审阅其他书面资料第三节审计取证的技术方法2.核对(1)凭证之间的核对(2)凭证与账簿之间的核对(3)账簿之间的核对(4)账簿与报表之间的核对(5)报表之间的核对(6)会计记录与其他书面资料之间的核对第三节审计取证的技术方法二、检查有形资产检查有形资产是指审计人员对资产实物进行审查。该方法一般适用于对现金、有价证券、存货、固定资产、投资性房地产等的审查。检查有形资产获得的审计证据属于实物证据,是一种重要的审计证据。但其局限性是,只能对有形资产是否真实存在提供有力的审计证据,却不能确定被审计单位对该资产拥有所有权,也不能对该资产的计价和完整性提供审计证据。第三节审计取证的技术方法三、观察观察是指审计人员观察相关人员正在从事的活动或执行的程序。审计人员可以对被审计单位经营场所的位置和规模、生产经营活动、员工的行为和精神状态、资产的存放状况等进行观察,从而取得一种环境证据,是对通过检查方法获得审计证据的有力补充。第三节审计取证的技术方法四、询问询问是指审计人员以书面或口头方式,向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息,并对答复进行评价的过程。询问必须形成书面记录,并由被询问者签字盖章。询问通常在运用检查、观察等方法发现疑点和问题时加以运用。第三节审计取证的技术方法五、函证函证是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程。书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。函证包括积极式询证函和消极式询证函。积极式询证函是指要求被询证者直接向审计人员回复,说明是否同意询证函所列示的信息,或填列所要求的信息。消极式询证函是指要求被询证者只有在不同意询证函所列示的信息时才直接向审计人员回复。第三节审计取证的技术方法六、重新计算重新计算是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术,对记录或文件中数据计算的准确性进行核对。可用于对原始凭证、记账凭证、账簿、报表和其他有关资料中数据计算准确性的核对。重新计算获得的审计证据是审计人员亲自取得的,属于直接证据,可靠性较高。第三节审计取证的技术方法七、重新执行重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术,重新独立执行被审计单位内部控制组成局部的程序或控制。重新执行获得的审计证据是审计人员亲自取得的,属于直接证据,可靠性较高,是用来证明内部控制有效性的直接证据。第三节审计取证的技术方法八、分析程序分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。1.比较分析法2.比率分析法3.趋势分析法第四节审计抽样一、审计抽样的定义审计抽样是指审计人员在运用审计技术方法获取审计证据时,从某一特定的审计对象总体中,按一定方式选取一定数量的样本进行审查,并根据样本的审查结果,推断审计对象总体特征的一种方法。审计抽样对控制测试和实质性程序都适用,但并不是对于这些测试中的所有程序都适用的。第四节审计抽样二、审计抽样与审计风险(一)抽样风险1.审计人员在进行控制测试时,应关注以下抽样风险:(1)信赖缺乏风险。(2)信赖过度风险。2.审计人员在进行实质性程序时,应关注以下抽样风险:(1)误受风险。(2)误拒风险。(二)非抽样风险非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。第四节审计抽样三、审计抽样的种类(一)统计抽样和非统计抽样1.统计抽样统计抽样是指审计人员运用概率论原理,遵循随机原那么,从审计对象总体中抽取一局部有效样本进行审查,然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。2.非统计抽样非统计抽样是指由审计人员凭借自己的职业经验和判断能力,有目的地从特定审计对象总体中抽取样本进行审查,并以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。(二)属性抽样和变量抽样属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下,为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。根据实质性程序的目的和特点,在实质性程序中采用的审计抽样就是变量抽样。第四节审计抽样四、审计抽样的根本步骤(一)样本的设计1.确定具体的审计目标2.界定审计对象总体与抽样单位3.定义误差的构成条件4.确定样本规模(1)可接受的抽样风险(2)可信赖程度(3)可容忍误差(4)