财务会计概念

财务会计概念学习目的财务会计报告目的会计核算的前提假设会计核算的根底会计核算的原那么一、会计的职能*2.1会计职能、目的和会计的方法●根本含义:会计在经济管理中所具有的功能。●根本内容:反映〔核算〕职能监视〔控制〕职能。●会计根本职能的外延:除以上职能外，会计还具有控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等职能。图：财务报表：透视企业的透镜财务报告财务报表财务报告企业活动竞争才干开展战略可继续开展才干……三、会计的方法1、根本含义◆反映、监视会计对象的手段◆完成会计义务的手段2、根本内容◆会计核算方法◆会计分析方法◆会计检查方法会计核算方法会计检查方法会计分析方法用以反映和监视经济活动的方法利用会计核算资料，对经济活动的效果进展分析和评价的方法也称审计，检查经济活动的合理合法性、真实准确性的方法根底方法研讨重点3、会计核算方法的组成内容1〕设置账户→〔会计科目〕2〕复式记账→〔借贷记账法〕3〕填制和审核凭证4〕登记账簿5〕本钱计算6〕财富清查7〕编制财务会计报告→〔万科10年报〕会计核算方法的运用程序财务报告会计核算方法的运用程序步骤：1.日常经济业务发生后，先要获得合法凭证;2.根据设置的账户，按复式记账方法登记账簿;3.根据账簿记录进展本钱计算、财富清查；4.期末，在账实相符的根底上编制财务报告。2.2会计核算的前提假设

会计主体假设继续运营假设会计分期假设货币计量假设各自处理什么问题？一、会计主体假设

也称会计主体假设，是指核算和报告会计信息的特定单位或组织。该假设界定会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体假设要求某一特定会计主体〔企业〕财务会计系统所确认、计量及报告的内容，不应该涉及该主体以外的任何其他主体——该企业的业主〔股东〕、其他组织及个人。将企业的经济业务与其他企业区分开来将企业的经济活动与投资人区分开来界定会计核算的空间范围,界定采集数据的范围作用：商定信息的范围二、继续运营假设

企业将在可以预见的未来，将会按当前的规模和形状继续运营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在继续运营假设下，会计核算该当以企业继续、正常的消费运营为前提。继续运营假设为企业编制报表及会计方法的选择奠定了根底。◆明确了会计任务的时间范围——企业正常运营期间所发生的买卖或事项。◆是合理选择会计程序及方法的根底。如跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等。会计主体继续运营运营发展趋势★买卖或事项确认、计量的前提◆是“会计分期〞假设等的根底。三、会计分期假设也称会计期间假设，是指将一个企业继续运营的消费运营过程划分为一个个延续的、长度相等的期间。

会计年度

◆明确了会计核算的根本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。会计主体123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日3月各账户的发生额、余额怎样？结账可知会计报表(财务情况等)报告◆界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务情况、运营成果资料，也便于进展各期会计信息的对比。四、货币计量假设财务会计只记录那些可以以货币度量的买卖或事项。假设:在于假定作为计量手段的货币，其本身的价值即“币值〞是相对稳定的。记账本位币:通常应选择人民币。此规那么有明显的缺陷●通货膨胀下，会遭到物价变动的冲击。●不能提示非货币化的信息；●企业的账面价值不等于内在价值！会计根本假设会计信息质量要求会计主体继续运营会计分期货币计量真实性相关性可比性及时性明晰性谨慎性重要性本质重于方式会计要素资产负债一切者权益收入费用利润权责发生制会计根底会计对象详细化

应确以为哪个月份的收入？★对以上收入与费用进展确认可采取两种不同方法——会计处置根底，即权责发生制与收付实现制。3月4月5月6月销售产品，货款3000元暂未收到收入确认收入应确以为哪个月份的费用？支付4、5、6三个月份财富保险费1200元费用确认费用收入实现与收款时间不一致费用发生与付款时间不一致2.3会计核算的根底权责发生制〔应收应付制或应计制〕权责发生制原那么是指以权益的构成和责任〔或义务〕的发生作为会计工程确实认根据，而无论款项能否实践收付。也称作“应计制〞。

收付实现制〔现金制〕现金制是指以款项的实践收付作为会计工程确实认根据，而无论其权益与责任〔或义务〕能否曾经发生。◆应属本期的收入、费用，不论钱能否收到和支出，都作为本期的收入费用人账。◆假设不属于本期的收入或费用，即使钱已收到或付出，也不能作为本期的收入或费用。权责发生制和收付实现制的区别列示

权责发生制现金制业务一.收入1.对外提供劳务10万元，已收款60%2.收到客户上月欠款2万元3.预收货款3万元合计二.费用1.支付当月水电费1万元2.预付全年保险费12万元3.应付未付的本月工资2万元4.支付上月所欠利息1万元合计三.利润10000060000—20000—3000010000100001000012000020000——100001000001100004000014000060000-30000会计根本假设会计信息质量要求会计主体继续运营会计分期货币计量真实性相关性可比性及时性明晰性谨慎性重要性本质重于方式会计要素资产负债一切者权益收入费用利润权责发生制会计根底会计对象详细化真实性真实性+可验证性+中立性相关性预测+反响明晰性可比性本质重于方式重要性★谨慎性及时性2.4衡量会计信息质量的普通原那么根本准那么尽可能不高估尽可能不低估资产负债收益费用使会计信息建立在尽能够稳健的根底上。★谨慎性√√√√鼓励估计反对估计损失、费用收益历史成本

市价孰低A商品100万100万100万B商品300万120万120万C商品200万250万200万合计600万470万420万资产负债表存货420万

经济含义？例2.4-1为什么会有会计舞弊问题？会计环境资本市场构造签约与公司治理会计惯例与法规外部独立审计处置睬计争端的法律体系会计系统对企业活动的经济结果进展计量并编制报表会计战略会计政策的选择会计估计的选择报告表格的选择附加披露的选择会计舞弊的危险缘由与信号：盈余管理为了充分利用经理人员的信息优势，外部投资者普通会将财务报告的编制权授予公司管理当局。同时，为了约束管理当局的随意行为，会计准那么、外部审计以及司法体系等相关机制都在一定范围内对公司经济事项的会计处置进展了规范。但是，由于相关机制的局限性以及经济事项固有的不确定性，现实中经理人员仍有较大的会计政策选择空间。会计信息不仅在公司定价中具有重要作用，还被广泛运用于各种契约中，因此我们可以预期，公司管理当局应有剧烈的动机选择使本身成效或公司价值最大化的会计政策。管理当局的这种有目的的会计选择行为，在西方文献中被称作盈余管理〔EarningsManagement〕。盈余管理详细方式会计行为买卖行为高估应计收入低估应计成本计提〔转回〕减值预备关联方交易投资收益资产重组谨慎性与专业判别：如：可供出卖金融资产在什么情况下应该计提减值预备？准那么规定：长期或严重下跌。多长时间算是“长期〞？下跌多少算是“严重〞？案例1：某会计师事务所〔四大之一〕——一年算长期；50%算严重。案例2：某银行——延续3个月，每月下跌15%以上。历史本钱原那么实现原那么配比原那么划分收益性支出与资本性支出原那么2.5会计核算的根本原那么会计要素计量一、历史本钱原那么又称实践本钱原那么或原始本钱原那么，简称本钱原那么。指资产或负债〔从而一切者权益〕应该按照买卖发生时的获得本钱或承诺支付的金额进展计量。如:固定资产、应收账款、存货、应付账款等报表影响该原那么已招致锋利批判为什么选择历史本钱计价?〔客观、可验证、可抑制客观判别而产生的歪曲〕我国<企业会计准那么——根本准那么>规定的会计计量属性包括:历史本钱重置本钱可变现净值现值公允价值：如买卖性金融资产计量属性的选择原那么：企业在对会计要素进展计量时，普通该当采用历史本钱，采用重置本钱、可变现净值、现值、公允价值计量的，该当保证所确定的会计要素金额可以获得并可靠计量。历史本钱原那么资产减值预备谨慎性原那么计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按照购置时的金额按照承担现时义务时的金额重置成本按照现在购买时的金额按照现在偿还时的金额可变现净值按照现在销售时的金额扣除销售费用现值按照将来时的金额折现公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。会计计量属性比较表历史本钱、公允价值及谨慎性问题历史本钱——确保信息可靠；

公允价值——确保信息相关；

谨慎性——确保坏音讯得以提早披露。

新准那么下的做法：资产确实认与计量，有些遵照“历史本钱+谨慎性〞，有些遵照“公允价值〞。问题与思索：“谨慎性〞变得相对不够必要吗？企业资产按照历史本钱计量按稳健原那么计价按公允价值计量金融工具投资性房地产历史本钱公允价值及谨慎性问题二、实现原那么又称收入确认原那么，是指企业的收入应该在已实现时加以确认。实现，是指由于销售商品或提供效力而引起的现金或现金索取权〔如应收账款〕的流入。报表影响我国<企业会计准那么第14号——收入>规定商品销售收入收入确认必需同时满足以下条件：〔1〕企业曾经将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购买方；〔2〕企业没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效的控制；〔3〕收入的金额可以可靠地计量；〔4〕相关的经济利益很能够流入企业；〔5〕相关的已发生或将发生的本钱可以可靠地计量。★上市公司收入造假常用手段：1、虚拟买卖据以记录收入；2、将借贷性质的买卖记录为收入；3、在效力尚未提供时记录收入；4、货物尚未发出时记录收入；5、记录有问题的收入1〕放宽信誉政策添加收入；2〕经过收买兼并运作添加收入；6、发明性会计收入；三、配比原那么又称匹配原那么，是指收入确实认与相关费用确实认应该相互匹配。匹配，就是当某一给定的买卖或事项既影响收入又影响费用时，这两方面的影呼应该在同一会计期间内加以确认，以恰当反映该期间的利润。报表影响配比原那么以权责发生制为根底，并与权责发生制共同作用来确定本期损益，最终受继续运营与会计分期两个前提的制约。例：保单获取本钱，我国新准那么依然不许递延，而国际准那么〔如香港〕允许递延问题与思索：递延，有助于实现配比；不许递延，不利于配比，能否更有助于公允反映资产？四、划分收益性支出与资本性支出原那么指将支出区分为收益性支出和资本性支出，并对它们采取不同的会计处置方法。收益性支出，是指为获得本期收益而发生的支出，会计处置上将其作为本期费用入账。资本性支出，是指为获得本期及以后多期收入而发生的支出，会计处置上将其资本化，即作为资产入账。报表影响★新会计准那么对研讨开发费用的费用化进展了修订：企业内部研讨开发工程的支出，该当区分研讨阶段支出与开发阶段支出，分别按本准那么规定处置。研讨费用依然是费用化处置；进入开发程序后，对开发过程中的费用假设符合相关条件，就可以资本化。2.6财务会计报告及会计报表要素一、财务会计报告财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务情况和某一会计期间的运营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表〔也称财务报表〕及其附注和其他该当在财务报告中披露的相关信息和资源。

二、财务报表要素财务报表的构成要素称财务报表要素，简称会计要素。我国<企业会计准那么——根本会计准那么>将会计要素定义为六大要素：资产、负债、一切者权益、收入、费用和利润。

◆会计要素可分为静态、动态两类会计对象反映企业的财务情况反映企业的运营成果静态会计要素动态会计要素资产负债一切者权益收入费用利润★对会计要素含义的了解资金运动◆会计要素是对会计对象内容的根本分类◆反映财务情况、运营成果根本单位三、资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务情况的报表。它是根据“资产=负债+一切者权益〞的平衡关系编制的，是一张静态报表。该报表包括如下要素：资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产应付票据

应收票据应付账款

应收账款预收账款

应收股利应付职工薪酬

应收利息应交税费

其他应收款应付股利

存货其他应付款一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）可根据上年末资产负债表上的“期末数〞填列根据有关账户的期末余额直接或计算填列比较资产负债表1、资产：是指企业过去的买卖或者事项所构成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确以为资产：A、与该资源有关的经济利益很能够流入企业；B、该资源的本钱或者价值可以可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的工程，该当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的工程，不该当列入资产负债表。按照我国会计准那么的规定，资产负债表中的资产至少该当单独列示反映以下信息工程：〔1〕货币资金〔2〕应收及预付工程〔3〕买卖性金融资产〔4〕存货〔5〕持有至到期投资〔6〕长期股权投〔7〕投资性房地产〔8〕固定资产〔9〕生物资产〔10〕递延所得税资产〔11〕无形资产2、负债：是指企业过去的买卖或者事项构成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债反映的是企业的一种类型的资金来源，即债务资本。符合负债定义的资源，在同时满足以下条件时，确以为负债：A、与该义务有关的经济利益很能够流出企业；B、未来流出的经济利益的金额可以可靠地计量。符合负债定义和负债确认条件的工程，该当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的工程，不该当列入资产负债表。

〔1〕短期借款〔2〕应付及预收款项〔3〕应交税费〔4〕应付职工薪酬〔5〕估计负债〔6〕长期借款〔7〕长期应付款〔8〕应付债券〔9〕递延所得税负债按照我国会计准那么的规定，资产负债表中的资产至少该当单独列示反映以下信息工程：3、一切者权益：是指企业资产扣除负债后由一切者享有的剩余权益。一切者权益的来源包括：一是一切者投入的资本，称为实收资本；二是直接计入一切者权益的利得和损失、三是各期利润中留存的资金额，称为留存收益。直接计入一切者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致一切者权益发生增减变动的、与一切者投入资本或者向一切者分配利润无关的利得或者损失。

一切者权益反映的是另一种类型的资金来源，即权益资本。一切者权益工程该当列入资产负债表。

资产、负债及一切者权益之间的关系〔会计等式〕资产=负债+一切者权益反映企业资金来源资产-负债=一切者权益反映企业资产的归属顺序

资产负债表蕴含的财务涵义资产财务涵义负债及所有者权益财务涵义现金现金流及管理效率短期借款银行信用与周转能力交易性金融资产证券投资及其风险应付账款商业信用控制应收账款客户风险管理长期负债负债融资与长期资本结构匹配长期股权投资长期投资管理实收资本权益融资与投资者关系管理固定资产投资战略