财务会计学6固定资产

课程提示相关准那么案例分析测试题本章小结退出第六章固定资产案例引入甬江公司2006年5月11日根据投资协议收到甲股东投入的一套全新的设备，该套设备的公允价值为120000元，根据投资协议商定的该设备价值为200000元，甬江公司在收到该套设备并办妥相关手续后，会计部门将该套设备以投资协议商定的200000元作为固定资产入账。2006年6月24日该公司从国外进口一套设备，买价为500000元，发生了相关税费50000元，该公司会计部门对该套设备以买价500000元作为固定资产入账。2006年12月31日，甬江公司一栋厂房曾经完工，到达了预定可运用形状，但还未办理开工结算手续，该公司会计部门以由于还未办理开工结算，故年末未将该厂房作为固定资产入账。请同窗们分析该公司上述对固定资产确实认与计量能否合理？能够存在什么问题？案例讨论：1.股东投入的固定资产该如何进展初始计量？2.外购固定资产初始计量包含哪些支出？3.自建固定资产该在何时确认？第五章固定资产本章构造要点获得持有处置获得的价值构成获得的会计处置计提折旧后续支出期末计价处置分类账务处置重点与难点课程重点：固定资产确实认、初始计量和后续计量、获得、折旧计算方法、后续支出、处置与报废、减值预备核算，以及非货币性交换确实认、计量与记录。课程难点：固定资产的折旧、后续支出、处置。

处理方法：结合详细业务分析讲解，并组织课堂演练，同时引荐学生课外阅读相关资料。一、固定资产的界定与确认〔一〕固定资产的界定固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产。■为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有■运用寿命超越一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产第一节固定资产的概述〔二〕固定资产确实认条件■与该固定资产有关的经济利益很能够流入企业。■该固定资产的本钱可以可靠地计量。第一节固定资产的概述二、固定资产的分类固定资产经济用途消费运营用固定资产非消费运营用固定资产运用情况运用中固定资产未运用固定资产不需用固定资产一切权自有固定资产租入固定资产第一节固定资产的概述三、固定资产的计价为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的规范对固定资产进展计价。固定资产的计价规范普通有以下四种：1.原始价值2.重置价值3.折余价值4.现值一、固定资产初始计量固定资产该当按照本钱进展初始计量并应思索弃置费用要素根本原那么固定资产的本钱，是指企业购建某项固定资产到达预定可运用形状前所发生的一切合理必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装本钱等，也包括间接发生的如应承当的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。第二节固定资产获得第二节固定资产获得〔一〕购置不需建造即可运用1.单独标价实践支付的买价+相关税费2.未单独标价：按各项固定资产的公允价值比例分配总本钱确定〔二〕自行建造到达预定可运用形状前所发生的必要支出〔三〕投资者投入投资各方确认价值详细构成：第二节固定资产获得〔四〕接受捐赠１.假设为新固定资产假设有凭据假设无凭据有同类或类似活泼市场无同类或类似活泼市场2.假设为旧固定资产按1法确定的价值－按新旧程度估计的价值损耗第二节固定资产获得〔五〕盘盈同类或类似固定资产的活泼市场存在市场价钱－新旧程度估计的价值损耗不存在估计未来现金流量现值第二节固定资产获得二、固定资产获得的会计处置〔一〕购置固定资产借：固定资产〔买价+进项税+进口关税+运杂费等〕贷：银行存款、应付账款、应付票据、长期应付款等1.不需安装2.需求安装第二节固定资产获得核算科目在建工程〔1〕支付的买价、运杂费等〔2〕安装过程中发生的资料、工资、费用等〔3〕安装终了到达预定可运用形状，转入固定资产〔４〕余额第二节固定资产获得〔二〕自行建造固定资产1.入账价值确实定：到达预定可运用形状前所发生的必要支出2.在建工程的核算〔1〕自营工程工程物资外购实践本钱在建工程领用工程物资的实践本钱①工程物资的核算科目第二节固定资产获得工程物资清查核算：盘盈盘亏、报废、毁损净损失完工前完工后冲减在建工程计入在建工程营业外收入营业外支出第二节固定资产获得在建工程建造工程发生的工程物资、原资料、产废品、工资、费用等工程完工转入固定资产余额②在建工程的核算科目第二节固定资产获得〔2〕出包工程在建工程①预付工程款②补付工程款③退回工程款④工程完工转入固定资产第三节固定资产折旧一、折旧概念和核算要求1.折旧定义〔时间、对象、行为〕原价净残值应计折旧额净残值减值预备原价2.折旧本质费用〔非付现费用；补偿费用〕折旧本质固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在运用过程中由于运用和自然力的影响在运用价值和价值上的损耗；无形损耗是指由于技术提高而引起的固定资产价值上的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品本钱或费用；而是在长期运用过程中，随着损耗程度，以折旧费工程分期计入产品本钱或费用，并经过获得相应的收入而得到补偿。第三节固定资产折旧3.影响折旧的要素〔1〕折旧基数〔2〕估计净残值〔3〕固定资产减值〔4〕估计运用年限〔5〕折旧方法4.折旧范围〔1〕空间范围第三节固定资产折旧准那么总体规定：除以下情况外应对一切固定资产计提折旧已提足折旧继续运用的固定资产土地第三节固定资产折旧〔2〕时间范围①按月计提折旧②当月添加的固定资产：当月不提、下月起计提③当月减少的固定资产：当月照提，下月起不提折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法任务量平均法年数总和法双倍余额递减法第三节固定资产折旧二、固定资产折旧方法〔均未思索减值影响〕金额时间收入折旧选择根据：固定资产所含经济利益预期实现方式第三节固定资产折旧1－估计净残值率估计运用年限年折旧率=相对数公式月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价×月折旧率绝对数公式月折旧额=年折旧额12原价－估计净残值估计运用年限年折旧额=概念：折旧年度〔一〕年限平均法1.计算公式第三节固定资产折旧3.优缺陷及适用范围优点：缺陷范围2.折旧率种类〔1〕个别折旧率〔2〕分类折旧率〔3〕综合折旧率第三节固定资产折旧〔二〕任务量法2.优缺陷及适用范围优点：缺陷：范围：适用于价值较高的大型精细机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。1.计算公式单位任务量折旧额=原价×〔1－残值率〕估计总任务量月折旧额=当月任务量×单位任务量折旧额第三节固定资产折旧〔1〕计算要点在不思索净残值条件下加速计算前〔n-2〕年的年折旧额在思索净残值条件下平均计算后2年的年折旧额平均计算各年内各月的折旧额〔三〕加速折旧法1.双倍余额递减法第三节固定资产折旧年折旧率＝２估计折旧年限月折旧率＝年折旧率／12月折旧额＝年初固定资产账面净值×月折旧率年折旧额＝账面净值－净残值２月折旧额＝年折旧额／12前〔n－2〕年后2年〔2〕计算公式第三节固定资产折旧固定资产原价为10000元，估计运用5年，净残值为200元。按双倍余额递减法计提折旧。第几年年折旧率年折旧额月折旧额12/51000×2/5=40004000/12=33322/56000×2/5=24002400/12=20032/53600×2/5=14401440/12=120445.37%（2160－200）/2=980980/12=82545.37%（2160－200）/2=980980/12=82留意采用双倍余额递减法计提折旧，普通不思索固定资产估计净残值。但是，必需留意下面两个问题：〔1〕在估计运用年限终了时，应防止固定资产净值大于估计净残值〔少提折旧〕。〔2〕在估计运用年限内，应防止固定资产期末净值小于估计净残值〔多提折旧〕。课堂练习：企业一项固定资产的原值为200000元，估计运用年限为5年，估计净残值为3200元，采用双倍余额递减法计算各年的折旧额。

折旧计算表〔双倍余额计算表〕年分年折旧率年折旧额累计折旧额账面净值购置时200000140%8000080000120000240%4800012800072000340%28800156800432004

20000176800232005

200001968003200合计

196800

第三节固定资产折旧2.年数总和法〔1〕计算要点以〔原价-净残值〕为各年折旧额计算基数年折旧率逐年等差递减平均计算年内各月折旧额〔2〕计算公式年折旧率=尚可运用年数估计运用年限的年数总和月折旧率=年折旧率/12月折旧额=〔原价-净残值〕×月折旧率第三节固定资产折旧〔原价为50000元；净残值为2000元；估计运用5年。原价-净残值年折旧率年折旧额月折旧额〔50000-2000〕16000128009600640032001333.331066.67800533.33266.67×5/15×4/15×3/15×2/15×1/153.优缺陷及适用范围优点缺陷范围：第三节固定资产折旧折旧四法表示图折旧额年限〔任务量〕年数总和法双倍余额递减法直线法任务量法直线折旧与加速折旧的对比采用直线法计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配于其运用的各个会计期间或完成的任务量，优点是运用方便，易于了解。但是，这种方法没有思索固定资产运用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的任务量的平衡性。由于随着固定资产运用时间的推移，其磨损程度也会逐渐添加，运用后期的维修费支出将会高于运用前期的维修费支出，即使各个会计期间或单位任务量负担的折旧费一样，但各个会计期间或单位任务量负担的固定资产运用本钱〔折旧费与维修费之和〕将会不同。直线折旧与加速折旧的对比采用加速折旧法计提折旧，抑制了直线法的缺乏。由于这种方法前期计提的折旧费较多而维修费较少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从而坚持了各个会计期间负担的固定资产运用本钱的平衡性。此外，由于这种方法前期计提的折旧费较多，可以使固定资产投资在前期较多地收回，在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除的前提下，还可以减少前期的所得税额，符合谨慎原那么。但是，在固定资产各期任务量不平衡的情况下，这种方法能够导致单位任务量负担的固定资产运用本钱不够平衡。此外，由于这种方法不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的任务量较大。第三节固定资产折旧三、固定资产折旧的会计处置1.计算根据：当月初应提折旧固定资产原值2.计算公式：当月折旧额=上月折旧＋上月添加固定资产本月应提折旧额－上月减少固定资产本月不提折旧额当月折旧额=∑〔各项固定资产当月应提折旧额〕第三节固定资产折旧3.会计分录：借：制造费用管理费用营业费用其他业务本钱在建工程贷：累计折旧包括：行政办公、福利设备、未运用与不需用固定资产第四节固定资产的后续支出二、资本化的后续支出1.原那么：能够使经济利益流入超越原先的估计2.内容：改扩建支出、装修支出一、费用化的后续支出1.原那么：不能够使经济利益流入超越原先的估计2.内容：修缮支出等一、固定资产的修缮固定资产在长期运用过程中，由于自然损耗或运用磨损等缘由，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及运用，企业需求对固定资产进展必要的修缮。〔一〕固定资产修缮的特点：目的是恢复其运用价值。分为日常修缮、大修缮。日常修缮与大修缮固定资产的日常修缮是指为了维护和坚持固定资产正常任务形状所进展的经常性修缮。例如对机器设备进展部分检修、改换少数零件和排除缺点等。其特点是：修缮范围小、间隔时间短、修缮次数多、修缮费用少。固定资产的大修缮是指对企业的固定资产进展部分更新。例如对机器设备全部装配和改换部分主要零部件等。其特点是：修缮范围大、间隔时间长、修缮次数少、修缮费用大。修缮费用大是指某项固定资产的大修缮本钱支出相对每次日常修缮本钱支出而言较多，其支出金额在企业全部本钱费用总的比重那么不一定较大。日常修缮：〔小、少、多、短〕大修缮：〔大、多、少、长〕〔二〕核算方法1．直接摊销法①概念：直接摊销法是指将实践发生的修缮本钱支出，直接计入产品本钱或当期费用。②适用范围：修缮本钱支出数额较小或数额虽然较大但各月比较平衡的企业。③账务处置：发生修缮费用时：借：制造费用管理费用营业费用其他业务支出贷：银行存款2．分期摊销法①概念：分期摊销法是指对于某月个别数额较大或很大的修缮本钱支出，在本月和以后各月分期摊销的方法②适用范围：各月修缮本钱支出根本平衡但某项数额较大或很大的修缮本钱支出③账务处置：发生修缮费时：借：待摊费用〔长等待摊费用〕贷：银行存款摊销时：借：制造费用管理费用营业费用其他业务支出贷：待摊费用〔长等待摊费用〕二、固定资产的改扩建在建工程①转入改良的固定资产账面价值②改良发生的料、工、费支出④完工转入固定资产③改良获得的变价收入〔一〕特点：主要是对原有固定资产进展的改良和扩展。改建主要是为了提高质量，扩建主要是为了提高消费才干。〔二〕核算1．账务处置〔1〕支付改扩建费用时：借：在建工程贷：银行存款〔2〕改扩建过程中收回部分价值：借：原资料贷：在建工程〔3〕改扩建工程完工交付运用时：借：固定资产贷：在建工程2．留意问题：改扩建之前固定资产只需从运用中转为未运用，不需求总分类核算。第四节固定资产的后续支出例改良前固定资产原价为60万元，已提折旧40万元〔无减值〕，企业8月份改良，改良支出为银行存款40万元，变价收入为原资料10万元。于10月末完工。〔1〕8月转入改良：借：在建工程20累计折旧40贷：固定资产60〔2〕发生改良支出：借：在建工程40贷：银行存款40〔3〕获得变价收入：借：原资料10贷：在建工程10〔4〕完工可用：借：固定资产50贷：在建工程50〔5〕折旧：8月份？9、10月份？11月份起？第四节固定资产的后续支出支知称号支出类型核算科目核算方法改良支出资本化在建工程见前修缮支出费用化相关费用直接计入固定资产装修资本化“固定资产装修“明细科目单独计提折旧第五节固定资产的处置与期末计价一、固定资产的处置〔清理〕处置：包括投资、捐赠、抵债、换出、调拨、出卖、报废、毁损固定资产清理与固定资产清查的区别：本质：科目：“固定资产清理〞与“待处置财富损溢〞第五节固定资产的处置与期末计价〔一〕对外转出组处置：投资、捐赠、抵债、换出、调拨长期股权投资投资营业外支出捐赠资本公积调出应付账款等〔借贷差〕抵债原资料等换出固定资产清理转入清理的固定资产账面价值应支付的相关税费余额转出第五节固定资产的处置与期末计价固定资产清理转入清理的固定资产账面价值发生的清理费用、税金出卖价款、变价收入、残料价值保险与个人赔偿款A：净损失筹建期管理费用运营期营业外支出B：净收益筹建期管理费用运营期营业外收入〔二〕售废毁组处置：出卖、报废、毁损第五节固定资产的处置与期末计价二、固定资产的期末计价固定资产期末计价账面价值可收回金额较低者较高者出卖净价估计未来现金流量现值出卖价钱－资产处置费用持有现值流入+处置现值流入1、固定资产减值概念第五节固定资产的处置与期末计价2、固定资产减值预备的计提时间与方法3、减值判别迹象市价大幅下跌且近期无法恢复运营环境发生艰苦不利变化同期市场利率大幅提高估计运用方式发生艰苦不利变化陈旧过时或实体损坏其他本质：可收回金额<账面价值第五节固定资产的处置与期末计价4、全额计提减值预备的情形虽可运用但产生大量不合格品长期闲置不用已不可运用已毁损无运用与转让价值其他本质上已无经济利益本质：可收回金额=0第五节固定资产的处置与期末计价〔3〕不能转回减值预备〔2〕计提、转回预备后均应：重新以账面价值为根底重新估计尚可运用寿命重新确定折旧率与折旧额对原已提累计折旧不作调整〔1〕计提预备5、账务处置第五节固定资产的处置与期末计价例：2002年12月甲公司购入一辆办公管理用汽车，原价40000元，估计运用5年，估计净残值5000元，按直线法计提折旧〔简化按年计算折旧〕。〔1〕2003年计提折旧与减值①2003年末计提折旧②2003年末计提减值预备〔假设可收回金额为30000元，而之前固定资产账面净〔价〕值为33000元〕借：管理费用7000贷：累计折旧7000借：资产减值损失3000贷：固定资产减值预备3000第五节固定资产的处置与期末计价〔2〕2004年计提折旧与减值2004年末计提折旧〔2003年末计提减值预备后，汽车的账面价值为300