成本会计-平行结转分步法

第三节平行结转分步法一、平行结转分步法的特点〔一〕概念和适用范围：

二、本钱计算程序(一)按产品和步骤设置明细帐，归集本步骤发生的消费费用第1步：原资料＋加工费第2步：原资料＋加工费…………..最后步骤：原资料＋加工费〔二〕将各步骤消费费用在产废品和各步骤广义在产品之间进展分配，计算出各步骤费用计入产废品本钱的份额。第1步：原资料+加工费＝计入产废品本钱的份额+月末在产品本钱第2步：原资料＋加工费＝计入产废品本钱的份额+月末在产品本钱…………..最后步骤：原资料＋加工费＝计入产废品本钱的份额＋月末在产品本钱

〔三〕平行结转汇总各步骤计入产废品本钱的份额，计算出产废品本钱产废品本钱＝第一步骤费用计入产废品本钱份额＋第二步骤费用计入产废品本钱份额＋………..+最后步骤费用计入产废品本钱份额结转产废品本钱的会计分录如下：借：产废品贷：根本消费本钱—第一步骤根本消费本钱—第二步骤－………三、举例例2P140-143

项目第一步骤第二步骤第三步骤期初在产品数量80

60

20本月投入数量340400360本月产出数量

400360

300期末在产品数量

20

100

80

第一步骤：直接资料：完工半废品约当产量＝500件完工半废品单位本钱＝48计入产废品本钱的资料份额＝300×1×48＝14400直接人工：完工半废品约当产量＝490完工半废品单位本钱＝25计入产废品本钱份额＝300×1×25＝7500例2甲产品经过延续的两个步骤加工，月初在产本钱和本月费用合计为〔加工费用〕：第一步骤19800，第二步骤25600。第一步骤在产品20件。第二步骤在产品40件，在产品加工程度均为50%，产废品60件。单位产品工时定额：第一步骤12小时第二步骤16小时采用定额比例法计算产废品本钱〔1〕第一步骤费用分配：广义在产品定额工时＝20×12×50%+40×12＝600小时产废品定额工时＝60×12＝720小时加工费用分配率＝19800/〔720+600〕＝15计入产废品本钱的份额＝720×15＝10800元在产品本钱＝600×15＝9000元〔2〕第二步骤费用分配在产品定额工时＝40×50%×16＝320小时产废品定额工时＝60×16＝960小时加工费用分配率＝25600/〔960+320〕＝2计入产废品本钱份额＝960×2＝19200元在产品本钱＝320×2＝640元〔3〕产废品本钱〔加工费用〕＝10800+19200＝30000四、平行结转分步法评价优点：〔1〕各步骤本钱计算同时进展，不用逐渐结转，可以加速本钱计算任务。〔2〕能直接提供按原始本钱工程反映产废品本钱资料，不用进展本钱复原，可以简化本钱计算任务。此外，各步骤本钱不受上一步骤本钱程度的影响。缺陷：〔1〕不能提供各步骤半废品本钱资料。〔2〕各步骤本钱明细帐〔除第一步骤〕不能反映消费过程的全部耗费。〔3〕半废品本钱结转和实物转移脱节，在产品本钱不按所在地点登记，而按其发生地点登记，不能为各步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。五、逐渐结转分步法和平行结转分步法比较：不同点：〔1〕在产品含义不同；〔2〕半废品本钱处置方法不同；〔3〕产废品本钱计算方法不同；〔4〕本钱计算及时性不同。第十三章分类法一、分类法的概念和适用范围定义：先按产品类别归集费用，计算出各类产品总本钱，然后按一定规范分配计算出类内不同规格产品本钱。适用于：〔1〕种类规格繁多的大量消费企业。这些产品所耗原资料和消费工艺过程根本一样而不易划分，如电子元件、服装、灯泡等。采用分类法首先要将产品分成假设干类；通常将运用原资料根本近似，消费工艺过程根本一样的产品归为一类，由于这些产品的性质、构造、用途根本一样。各类产品本钱计算可以采用种类法〔或分步法〕计算。〔2〕联产品本钱计算是指在大量大批消费企业，在消费过程中利用同一原资料，经过同一消费过程，所同时消费出来的几种主要产品，称为联产品。甲产品原资料分别点丙产品乙产品例如：炼油厂联产品就其性质，指欲制造或获取其中一种产品，不能不制造或获取其他几种，故有“联带〞之意。又例如屠宰业。由于联产品所耗原资料和消费工艺过程根本一样，因此通常将联产品当作一类，采用分类法计算出联产品本钱，然后再在联产品之间进展分配。消费过程共同本钱〔3〕等级产品本钱计算概念：等级产品是指运用一样资料，经过同一消费过程，所消费出来的种类一样而质量不同的产品。与联产品区别：等级产品为同一种类的不同质量的产品，而联产品为不同种类的产品。原那么上不同等级产品的本钱应该一样，等级产品的区别在于利润不同。详细情况详细分析：主要有两种情况：1〕操作不当，技术不熟呵斥：不同等级产品的本钱一样。2〕资料质量不同或消费工艺条件不同引起的等级产品：这种情况下采用分类法分配计算不同等级产品的本钱。分类法计算本钱关键是产品的分类和分配规范的选择。二、类内不同规格产品本钱计算按定额比例法分配类内不同规格产品之间进展分配。按系数法进展分配。1〕确定规范产品，系数为1，然后将其他产品折算为相当于规范产品的系数。进展计算;系数有综合系数和分工程系数〔资料系数和工时系数〕综合系数可以按售价确定。例.甲、乙、丙产品售价分别为80元、100、110元，以乙产品为规范产品，那么甲乙丙系数分别为0.8、1、1.1。分项系数〔综合系数中资料系数普通按资料耗费定额或费用定额确定，工时系数普通按定额工时确定。2〕计算总系数〔总规范产量〕和系数分配率〔规范产品单位本钱〕总系数＝Σ〔产量×系数〕

系数分配率＝3〕计算类内各种规格产品的总本钱和单位本钱类内某规格产品总本钱＝该产品产量×系数×系数分配率

该规格产品单位本钱＝

分类法举例P147-P148某类产品总本钱总系数该规格产品总本钱该规格产品实践产量直接资料费用分配：甲产品资料费用总系数＝700×1＝700乙产品资料费用总系数＝400×0.948＝379.20丙产品资料费用总系数＝100×0.5＝50

系数分配率＝＝675.35甲产品资料费用＝700×675.35＝472745元乙产品资料费用＝379.20×675.35＝256092.72元丙产品资料费用＝50×675.35＝33762.28元762600700+379.2+50工资及福利费用分配：甲产品定额工时＝700×40＝28000乙产品定额工时＝400×45＝18000丙产品定额工时＝100×55＝5500工资及福利费用分配率=

＝0.8974620028000+5500+18000甲产品工资及福利费用＝28000×0.897＝25116元乙产品工资及福利费用＝18000×0.897＝16146元丙产品工资及福利费用＝46200-25116-16146＝4938元

三、副产品本钱〔一〕副产品概念副产品是指利用同一原资料，经过同一消费过程，在消费主产品过程中附带消费出来的一种非主要产品。例如：肥皂消费中附带消费的甘油，漂白粉消费中附带消费的漂白液等。非主要产品：不是企业消费目的、产品价值较低。主产品与副产品的主要区别在于其重要性和价值(主副产品在不同时期会发生转变)。由于副产品是消费主产品同时附带消费出来的，其费用与主产品费用难以分清，由于副产品价值较低，可以简化核算，采用与分类法类似的方法，在主副产品分别前，将费用计在一同，合并设立明细帐，然后将副产品按一定方法计价，从总本钱扣除，即为副产品本钱。主副产品总本钱－副产品本钱＝主产品本钱(二)

副产品本钱计价售价经常变动，副产品比重相对较大那么可以按方案本钱或定额本钱计价分别后进一步加工，分别后加工费用单独设立明细帐归集。副产品比重不大，价值小，分别后不再加工：售价-销售税金-销售费用-销售利润＝副产品本钱〔一)副产品本钱扣除方法

A、在总本钱原资料工程扣除

B、副产品本钱从总本钱工程中扣除

例P149-151

第十四章定额法

本章主要引见：

定额法的特点和适用范围

一、定额法的概念

定额法：为了及时地反映和监视消费费用和产品本钱脱离定额差别，加强定额管理和本钱控制而采用的一种方法。它将本钱的事前预测、事中控制和事后分析有机结合起来，以到达加强本钱管理的目的。

定额法的运用条件：

〔1〕定额管理制度比较健全，定额管理根底任务较好；

〔2〕产品较为定型，耗费定额较为准确、稳定。

定额法与产品消费类型没有关系，主要取决于管理要求。

二、定额法的根本特点

1、事先要制定定额本钱根据现行的费用耗费程度和实践本钱程度，制定现行定额本钱。2、系统及时提示实践本钱脱离定额本钱的差别，监视费用的发生。

定额法以定额本钱为根底，在费用发生时提示实践费用与定额之间的差别。及时提示差别是定额法的关键。

3、产品实践本钱的计算

定额法下产品实践本钱以定额本钱为根底加减各种差别构成。

产品实践本钱＝产品定额本钱

±脱离定额差别

±定额变动差别

第二节

定额法的计算程序

一、定额本钱的制定

定额本钱是一种目的本钱，它是以现行耗费定额为根据计算的产品本钱。采用定额法首先应制定产品的原资料、动力和工时等耗费量定额，并根据耗费量定额和原资料、动力、费用的方案单价制定单位产品定额本钱。

定额本钱的内容和实践本钱根本一致。但定额本钱普通不包括废品损失和停工损失。原资料定额本钱＝∑(资料耗费量定额×资料方案单价〕直接人工定额本钱＝单位产品工时定额×方案小时工资率制造费用定额本钱＝单位产品工时定额×方案小时制造费用率制定定额本钱程序有二：先制定零部件定额本钱，然后汇总成产废品定额本钱；〔这种方法适用于另部件种类不多的企业〕直接制定产品定额本钱：根据产品耗用的各种资料的耗费量定额、工时定额和资料方案单价、费用的方案单价制定单位产品定额本钱。这种方法适用另部件种类较多的企业。P156－157

二、脱离定额差别的提示脱离定额的差别简称定额差别，是指实践发生的费用和定额费用之间的差别，它标志着消费费用发生的合理程度。定额差别分本钱工程分别计算。

(一〕资料定额差别资料费用普通属于直接费用，因此可以在费用发生时按产品种类计算定额差别。计算公式如下：原资料定额差别＝〔实践耗用量－实践产量×资料耗费量定额〕×方案单价资料的定额差别是数量差别，不包括价钱差别。资料定额差别的计算方法有三种：1.限额法适用于采用限额领料单制度的企业。完成消费义务，限额领料单的余额为节约差别。添加产量，需求追加产量，需求追加限额，其他缘由额领料，运用普通领料凭证。资料实践耗用量需求根据领用数和已领未用资料数调整。资料额量根据产品实践产量和耗费量定额计算。资料定额耗用量根据产品产量和耗费量定额计算。资料实践耗用量＝期初已领未用数+本期领用数－期末已领未用数资料定额耗费量＝本期实践产量×资料耗费量定额原资料定额差别〔数量〕＝资料实践耗费量－资料定额耗费量原资料定额差别〔金额〕＝〔资料实践耗费量－资料定额耗用量〕×方案单价2、整批切割法某些资料需求经过切割才干投入运用。资料定额差别＝〔资料实践耗用量－实践切割毛坯的数量×单位资料耗费量定额〕×资料方案单价3、盘存法：根据在产品盘存数或帐面数和完工产品数计算出本期投产数量，再计算出资料定额耗用量，根据领退料凭证和车间余料盘存记录计算出原资料实践耗用量。本期投产数量＝本期完工产品数量＋期末在产品数量－期初在产品数量原资料定额耗用量＝本期投产数量×原资料耗费定额采用以上公式计算本期投产数量，其前提是原资料在消费开场时一次投入，期初、期末在产品不再耗用原资料。假设原资料随加工进度陆续投入，在产品还要耗用原资料，那么上述公式中的期初在产品数量和期末在产品数量应改为期初在产品和期末在产品的约当产量。

例:目的：练习原资料脱离定额差别的计算某企业消费甲产品，本月期初在产品60台，本月完工产量500台，期末在产品数量120台，原资料系开工时一次投入，单位产品资料耗费定额为10千克，资料方案单价为4元/千克。本月资料限额领料凭证登记数量为5600千克，资料超限额领料凭证登记数量为400千克，期初车间有余料100千克，期末车间盘存余料为300千克。要求：计算本月产品的原资料定额费用及脱离定额差别。甲产品本月投产数量＝500＋120－60＝560〔台〕原资料定额耗费量＝560×10＝5600〔千克〕原资料实践耗费量＝5600＋400＋100－300＝5800〔千克〕原资料脱离定额差别＝〔原资料实践耗费量－原资料定额耗费量〕×资料方案单价＝〔5800－5600〕×4＝＋800〔元〕〔二〕直接人工定额差别1、计时工资：直接人工为间接费用，分配到各种产品后计算出直接人工定额差别。某产品直接人工定额差别＝该产品实践直接人工本钱－该产品定额直接人工本钱该产品实践直接人工本钱＝该产品实践产量的实践工时×实践小时工资率方案小时工资率

＝实践小时工资率＝某车间方案产量的定额消费工人工资总额该车间方案产量定额总工时某车间实践消费工人工资该车间实践总工时从以上公式可以看出，要降低单位产品计时工资，必需降低单位小时工资和单位产品工时。例：某产品工时定额10小时，方案小时工资率为1.2元，实践产量100件，实践总工时900小时，实践小时工资率为1.4元。实践直接人工本钱＝900×1.4＝1260定额直接人工本钱＝100×10×1.2＝1200直接人工定额差别＝900×1.4－100×10×1.2＝60〔超支〕差别要素：工时要素、小时工资率要素定额工时1000×方案小时工资率1.2＝1200实践工时900×方案小时工资率1.2＝1080实践工时900×实践小时工资1.4率＝1260工时要素：1080－1200＝－120〔节约〕小时工资率要素：1260－1080＝180〔超支〕2、计件工资：消费工人工资为直接费用，按产品产量和计件单价计算工资即为定额工资。定额直接人工本钱＝实践产量×计件单价差别：计件工资以外的奖金、津贴。〔三〕制造费用定额差别制造费用为间接费用，不能在费用发生时直接按产品提示脱离定额差别。制造费用平常只能先按车间归集制造费用，月底按一定规范分配给各产品后，再按产品计算出制造费用脱离定额。假设制造费用按消费工时比例分配，那么制造费用定额差别由工时要素和小时制造费用率要素所致。〔四〕其他费用：实践发生的废品损失和停工损失全部作为定额差别，由完工产品本钱负担。〔五〕定额差别在完工产品和在产品间分配有两种方法：1、按完工产品和在产品定额本钱的比例分配〔分本钱工程〕定额差别分配率＝月初在产品定额差别+本月发生定额差别完工产品定额本钱+月末在产品定额本钱完工产品应负担定额差别＝完工产品定额×本钱定额差别分配率在产品应负担定额差别＝在产品定额×本钱定额差别分配率2、定额差别全部由完工产品负担：在产品本钱按定额本钱计价。适用于在产品数量较为稳定的企业。产品实践本钱＝产品定额±本钱脱离定额本钱的差别四、资料本钱差别定额法下资料按方案本钱核算，资料定额差别为数量差别，资料本钱差别另行分配。某产品本月应分配的资料本钱差别＝〔该产品本月资料定额本钱±本月资料定额差别〕×本月资料本钱差别率〔1〕

资料本钱差别全部由产废品本钱负担。〔2〕资料本钱差由完工产品和在产品共同负担。五、定额变动差别定额变动差别简称定额变动，指定额本身的变动，由于修订定额引起的新旧定额之间的差别。五、定额变动差别定额变动差别简称定额变动，指定额本身的变动，由于修订定额引起的新旧定额之间的差别。修订后的新定额普通在月初实施，当月投入的费用是按新定额计算，本月投入消费的产品也是按新定额计算定额本钱，但月初在产品定额本钱是按上月旧定额计算的。为了将月初在产品定额本钱和本月投入消费产品按新定额计算的定额本钱在同一根底上相加起来，应对按旧定额计算月初在产品本钱按新定额调整，计算定额变动〔分本钱工程〕

〔一〕定额变动的计算月初定额变动＝〔修订前定额－修订后的新定额〕×定额发生变动的月初在产品数量月初定额变动大于0定额降低月初定额变动小于0定额提高例：甲产品月初在产品100件，单位产品资料费用定额为10元，定额差别－50元，本月资料费用定额调整为9元。原资料月初定额变动＝〔10－9〕×100＝100元假设产品包含零部件较多，分零件计算定额变开任务量太大，可以采用系数法计算。系数＝月初定额变动＝按旧定额计算的月初在产品本钱×〔1－系数〕按新定额计算的单位产品费用按旧定额计算的单位产品费用耗费定额的变动普通表现为不降低的趋势，因此月初在产品定额变动差别，一方面应从月初在产品定额本钱中扣除〔定额降低〕，另一方面该项差别属于月初在产品实践支出的消费费用，应将月初定额变动计入当月产品本钱中〔定额变动添加〕，表示月初在产品实践本钱不变;定额提高，做相反处置.〔二〕定额变动分配两种分配方法：1.消费周期大于一个月，定额变动按定额本钱比例在完工产品和在产品之间分配。定额变动分配率＝定额变动差别合计完工产品定额+本钱月末在产品定额本钱2.消费周期小于一个月，定额变动全部由完工产品本钱负担。五、定额法下产品实践本钱计算程序1.按产品编制月初在产品定额本钱.2.按产品种类设置本钱明细帐：明细帐设定额本钱、定额差别、定额变动等专栏。3.将月初在产品本钱填入产品本钱明细帐，并计算月初定额变动。4.归集、分配本月所发生的费用：按定额本钱、定额差别、资料本钱差别等分别归集、分配。5.将各项费用在完工产品和在产品之间的分配：按定额本钱、定额差别、资料本钱差别、定额变动等分配，计算出完工产品和在产品实践本钱。第十五章本钱报表本章主要讲述内容：1、本钱报表的概念和种类2、产品消费本钱表、主要产品单位本钱表、制造费用明细表等报表的构造和编制方法。一、本钱报表的概念本钱报表是根据产品本钱和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映企业一定时期产品本钱和期间费用及其构成情况报告文件。本钱报表和财务报表不同，本钱报表是内部报表编制比较灵敏。2、本钱报表的种类;本钱报表按其反映内容的不同，可以分为两类：〔1〕反映产品本钱的报表：包括产品消费本钱表、主要产品单位本钱表;〔2〕反映费用支出的报表：包括制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表等。二、本钱报表的作用：综合反映本钱方案执行情况.可以分析产品本钱和费用变动的要素，寻求降低本钱的途径.可以为企业内部管理和制定产品价钱提供资料.三、产品消费本钱表的构造和编制方法1.定义：产品消费本钱表是反映企业在报告期内消费的全部产品的总本钱和主要产品单位本钱的报表。2.作用：1)可以分析本钱方案执行情况。2)考核可比产品本钱降低义务的完成情况。3)分析本钱增减缘由，寻求降低本钱途径。3、构造：分成根本内容部分和补充资料部分根本内容部分：反映可比产品和不可比产品实践产量、单位本钱〔包括上年、方案、本月和本年累计平均单位本钱〕、本月总本钱、本年累计总本钱。例P174补充资料部分：反映可比产品本钱降低额和可比产品本钱降低率可比产品本钱降低额

可比产品本钱降低率

可比产品按上年实践平均单位本钱计算的本年累计总本钱－本年累计实践总本钱可比产品本钱降低额按上年实践平均单位本钱计算本年累计总本钱＝＝例P174-175四、主要产品单位本钱表主要产品单位本钱表是反映企业在一定时期内所消费的各种主要产品单位本钱的构成及其变动情况的报表。利用主要产品单位本钱表，可以分析单位产品本钱方案的执行情况，可以分析本钱升降的缘由，发掘降低本钱的潜力。主要产品单位本钱表按产品种类编制，该表分为产量、单位本钱和主要技术经济目的三部分。根据本钱核算资料填列。P176五、制造费用明细表制造费用明细表是反映企业在报告期内发生的制造费用及其构成情况的报表。其根本构造：P178该表反映制造费用发生数，但不包括辅助消费车间制造费用。按制造费用明细表发生额填列。六、期间费用明细表包括管理费用明细表和财务费用和营业费用明细表。管理费用明细表：反映企业在一定时期内所发生的管理费用及其构成情况的报表，(其构造、看P179)该表本年实践数根据管理费用明细帐的本年累计发生额填列。2.营业费用明细表：反映企业在一定时期内所发生的营业费用及其构成情况的报表。(其构造看P180)该表本年实践数根据营业费用明细帐的本年累计发生额填列。3.财务费用明细表：企业在一定时期内所发生的财务费用及其构成情况的报表，(其构造看P181)该表本年实践数根据财务费用明细帐的本年累计发生额填列。

第十六章本钱分析第一节本钱分析的意义和内容一、本钱分析的意义本钱分析：利用本钱核算资料以及其他有关资料，对企业本钱费用程度及其构成情况进展分析研讨，查明影响本钱程度升降的详细缘由，寻求降低本钱节约费用途径的活动本钱是综合性很强的目的。本钱分析的内容：1.本钱方案完成情况分析：包括产品消费本钱方案完成情况分析、主要产品单位本钱方案完成情况分析。2.费用预算执行情况分析

第二节本钱分析的方法一、对比分析法：经过本钱目的在不同时期或不同企业之间的对比，提示本钱管理中存在的问题。二、比率分析法：经过计算有关目的之间的相对数〔比率〕进展本钱分析的一种方法。详细有三种方式：1.相关比率分析法：经过计算两个性质不完全一样而又相关的目的的比率进展分析的方法。2.构成比率分析法是指经过计算某项目的的各组成部分占总体比重进展分析。3.趋势比率分析法是指将某项目的不同时期的数值进展对比计算比率的方法。三、连环替代法：分析要素之间的内在联络，分析各要素变动对经济目的的影响程度。1.分析影响某一目的的要素2.在计算某一要素对经济目的的影响时，假定这一要素变动而其他要素不变。3.确定要素替代顺序，按顺序替代计算替代后的综合目的,将该目的与其替代前目的比较，计算该要素变动影响。4.汇总影响结果.例P187假设某项目的N是有A、B、C三个要素组成，各要素与经济目的的关系为：上年数N0＝A0×B0×C0本年数N1＝A1×B1×C1那么N1与N0的差别是由A、B、C三个要素变动而引起的。采用连环替代法分析计算如下：综合目的上年数N0＝A0×B0×C0〔1〕第一次替代N1＝A1×B0×C0〔2〕第二次替代N2＝A1×B1×C0〔3〕第三次替代〔本年数〕N1＝A1×B1×C1〔4〕(2)－(1)即N1－N0是A要素变化影响综合目的的结果：N1－N0=〔A1－A0〕×B0×C0(3)－(2)即N2－N1是B要素变化影响综合目的的结果：N2－N1=A1×〔B1－B0〕×C0(4)－(3)即N1－N2是C要素变化影响综合目的的结果：N1－N2=A1×B1×〔C1－C0〕第三节本钱分析的内容一、本钱方案完成情况分析〔一〕产品消费本钱方案完成分析1.全部产品消费本钱方案完成分析，以本期实践本钱和方案本钱进展比较，确定实践本钱较方案本钱的降低额和降低率。例P1892.可比产品本钱方案完成分析〔1〕可比产品本钱降低义务