财务会计准则概念框架讲解

<新旧会计准那么比较研讨>上海财经大学会计学院主讲:王霞副教授2021:wxiash@1<新旧会计准那么比较研讨>课程内容会计准那么研讨〔一〕：1、财务会计概念体系2、详细财务会计问题研讨会计准那么研讨〔二〕：1、财务会计特殊问题2、企业合并及重组问题2课程内容安排财务会计研讨〔一〕：一、我国财务会计概念体系与国际财务报告准那么继续全面趋同的战略二、详细财务会计问题的研讨：〔一〕会计要素：存货、金融资产投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产与非货币性资产交换、借款费用、资产减值；流动负债与长期负债、股权鼓励与股份支付、或有事项、债务重组、所得税、收入、会计调整、每股收益。〔二〕财务会计报告及其分析：资产负债表、利润表、现金流量表、一切者权益变动表财务会计研讨〔二〕：一、财务会计特殊问题研讨：政府补助、外币业务与折算、租赁、企业养老金会计二、企业合并问题合并财务报表：购买日和购买后的会计核算31根本准那么+22项新准那么+16项修订准那么本章知识点：财务会计概念体系概要4一、财务报告目的二、会计信息质量要求二、会计要素及其确认三、会计计量四、财务报告构成会计根本假设第1层次第3层次第2层次第4层次5■ConceptualFramework根本准那么在整个财务会计概念体系中起统驭作用；根本准那么是“准那么的准那么〞，其作用不仅表达在详细会计准那么的制定上，而且对实践任务也有指点作用。分三大层次:6第一层次：财务报告的目的与财务报告运用者

Theobjectivesoffinancialstatementsandusers财务会计报告的目的：是向财务会计报告运用者提供企业财务情况、运营成果和现金流量等有关信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告运用者作出经济决策。财务报告:资产负债表、利润表、现金流量表、一切者权益变动表与报表附注财务报告运用者：投资者、债务人、政府及其有关部门和社会公众。会计是一种判别、更是一种方法选择。7第二层次：会计信息的质量要求与会计要素

会计信息的最高质量：决策有用性会计信息的主要质量：相关性：时效性、预测价值、反响价值可靠性：公允表达、可验证性、中立性本质重于方式可比性〔含一致性〕重要性与谨慎性8运用者决策有用性可靠性相关性可了解性一致性与可比性谨慎性与本质重于方式中立性公允性验证性反响性预测性及时性会计信息质量要求针对用户的质量质量构成主要质量针对报表的质量9相关性举例：对金融资产和金融负债后续计量采用公允价值计量，反映了会计信息质量要求中的()。A.可靠性B.相关性C.本质重于方式D.重要性区分收入与利得、费用与损失，可以提高会计信息的预测价值，进而提高会计信息的()。A．相关性B·一向性C·可比性D·重要性可了解性举例：企业提供的会计信息该当明晰明了，便于财务会计报告运用者了解和运用。这表达的是()。A．相关性B．可靠性C．及时性D．可了解性10可比性举例：强调某一企业各斯提供的会计信息该当采用一致的会计政策，不得随意变卦的会计核算质量要求的是()。A·可靠性B·相关性C·可比性D·可了解性本质重于法律方式：以下事项中，表达本质重于方式会计核算质量要求的是()。A·将低值易耗品作为存货核算B·售后回购销售方式下不确认收入(该买卖不是按公允价值达成的)C·售后租回业务方式下不确认收入(该买卖不是按公允价值达成的)D·融资租入固定资产的核算[答案]BCD11谨慎性举例在有不确定要素情况下做出合理判别时，以下事项符合谨慎性会计信息质量要求的是(〕。A·设置预备，以防备在利润方案完成不佳的年度转回B·不要高估资产和估计收益C·合理估计能够发生的损失和费用D·尽能够低估负债和费用[答案]BC12资产一切者权益净利润或亏损收入会计要素费用负债13会计要素

1、资产：是指企业过去的买卖或者事项构成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2、负债：是指企业过去的买卖或者事项构成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。现实义务是指企业在现行条件下已承当的义务。未来发生的买卖或者事项构成的义务，不属于现实义务，不该当确以为负债。3、一切者权益：是指企业资产扣除负债后的由一切者享有的剩余权益。4、收入：是指企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。5、费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致一切者权益减少的、与向一切者分配利润无关的经济利益的总流出。14举例：在确认资产、负债、收入、费用等要素时，应满足的条件有()。A·符合会计要素定义B·经济利益很能够流入、流出企业C·经济利益可以可靠计量D·符合历史本钱计量属性[答案)ABC以下工程中，属于利得的是()。A·销售商品流入的经济利益B·技术效力流入的经济利益C·贷款流入的经济利益D·出卖无形资产流入的经济利益[答案]D15关于利得，以下说法中正确的选项是()。A·利得是指由企业非日常活动所构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的流入B·利得是指由企业日常活动所构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的流入C·利得只能计入一切者权益工程，不能计入当期利润D·利得只能计入当期利润，不能计入一切者权益工程[答案]A以下各工程中，符合资产定义的是()。A·运营性租入的设备B·委托代销商品C·方案购买的原资料D·待处置的财富损失[答案]B以下不属于损益类账户的是()。A.投资收益B.公允价值变动损益C.资产减值损失D.递延收益[答案]D16以下买卖事项申，不应确以为营业外支出的是()。A．对外捐赠支出B．债务重组损失C．计提的固定资产减值预备D．出卖无形资产发生的净损失[答案]C以下能同时引起资产和负债发生变化的业务是()。A·支付股票股利B·支付现金股利C·宣告现金股利D·接受投资者投资[答案]B以下不可以确以为企业资产的有()。A·企业的人脉B·企业发生研讨支出，可以可靠计量，同时很难判别能否给企业带来相关经济利益C·企业赊销一批商品给某客户，与商品有关的风险与报酬己转移给了该客户。但该客户财务情况该继续恶化，企业依然确认了一项应收账款D·企业运营租出一项固定资产[答案]ABC17重置本钱可变现净值历史本钱现值公允价值五个可选择的会计要素计量属性185个可选择的会计要素计量属性

FiveAlternativeMeasurementAttributes(basis)1、历史本钱举例：资产按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量，其会计计量属性是()。A·重置本钱B·可变现净值C·历史本钱D·公允价值以下计价方法中，不符合历史本钱计量根底的是()A·发出存货计价所运用的个别计价法B·买卖性金融资产期末采用公允价值计价C·发出存货计价所运用的先进先出法D·发出存货计价所运用的挪动平均法[答案]B192、重置本钱：Currentcost以重置本钱为计量根底，资产该当按照如今购买一样或者类似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债该当按照如今偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3、可变现净值：Realizablevalue举例：资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。其会计计量属性是()。A·重置本钱B·可变现净值C·历史本钱D·公允价值[答案]B204、现值：Presentvalue举例：资产按照估计从其继续便用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，其会计计量属性是()。A．现值B·可变现净值C·历史本钱D·公允价值[答案]A5、公允价值：Fairvalue在公允价值计量下，资产和负债按照在公平买卖中，熟习情况的买卖双方自愿进展资产交换或者债务清偿的金额计量。21第三层次：会计根本假设、根本原那么和操作限制

根本会计假设：会计主体假设、继续运营假设、会计分期假设、货币计量假设EconomicEntity、Goingconcern、Accountingperiods、monetaryunit根本会计原那么：历史本钱原那么、权责发生制原那么、本质重于方式、实现原那么、配比原那么、充分披露原那么Historicalcost、Accrualconcept、Substanceoverform、realiaziationMathing根本限制条件：本钱与效益的关系、重要性、谨慎性Cost&benefit、Materiality、Conservatism22以下说法正确的选项是()。A·普通来说，法律主体必然是会计主体B·基金管理公司管理的证券投资基金，也可以成为会计主体C·对于拥有子公司的母公司来说，集团企业应作为一个会计主体来编制财务报表D·会计主体广定是法律主体[答案]ABC以下对会计核算根本前提的表述中恰当的是()。A·继续运营和会计分期确定了会计核算的空间范围B·一个会计主体必然是一个法律主体C·货币计量为会计核算提供了必要的手段D·会计主体确立了会计核算的时间范围[答案]C23●详细38项会计准那么概要1、普通业务准那么：存货、会计政策、会计估计变卦和过失更正、资产负债表日后事项、建造合同、所得税、固定资产、租赁、收入、职工薪酬、股份支付、政府补助、外币折算、借款费用、长期股权投资、企业年金基金、每股收益、无形资产、资产减值、或有事项、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等准那么工程。2、特殊行业的特定业务准那么：石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、原保险合同、再保险合同等准那么工程。3、报告准那么：财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、关联方披露等准那么工程。24●企业会计准那么运用指南是根据根本准那么和详细准那么制定的、指点会计实务的操作性指南。企业会计准那么运用指南主要处理在运用准那么处置经济业务时所涉及的会计科目、账务处置、会计报表及其格式，类似于以前的会计制度，是会计准那么体系的组成部分，与根本准那么和详细准那么有机结合在一同。25●国际会计组织及会计准那么引见

■国际会计准那么的效能层次1973发起成立：澳、法、德、日、墨、荷、英、美。2007年曾经拥有126国家150个代表成员。证券委员会国际组织〔IOSCO〕国际会计准那么委员会组织构造〔ISAC〕会计规范国际化是经济全球化的内在需求会计是国际通用的商业言语与资本的跨国流动■国际会计准那么引见26

■国际会计准那么委员会的任务目的1、本着公众利益，开发一套高质量的、可了解的、并且可强迫执行的全球会计准那么。这套准那么要求财务报表和其他财务报告所提供信息是高质量的、透明度高的，并且具有可比性的，目的是协助全球资本市场的参与者和其他运用者制定经济决策。2、促进这些准那么运用和严密运用。3、为使国家会计准那么和国际会计准那么具有共同点，以求高质量的处理方法，而与国家会计准那么的制定者积极地开展任务。27随着近来各国司法机构相继赞同采用国际财务报告准那么〔IFR〕，在未来几年里将有90多个国家会强迫性的要求或赞同运用国际财务报告准那么〔IFRS〕。世界范围内成千上万的公司将不得不在财务报告制度上做出转变，即放弃各国现有的详细操作，改为运用由国际会计准那么委员会〔IASB〕制定的会计准那么。28■与国际财务报告准那么趋同战略

<国际财务报告准那么趋同——全球调查>

第一种战略：政府或其他监管机构要求企业采用国际财务报告准那么占拟采用国际会计准那么的57%——主要是欧盟国家，欧盟的有上市公司在2006年起全部采用国际会计准那么，其中包括英、法、德、意和西班牙。第二种战略：准那么制定机构制定了一个日程表，以消除本国准那么和国际会计准那么的差别。占拟采用国际会计准那么的15%——美、澳、新西兰、印度和中国香港等国家和地域。第三种战略：能够或可行的前提下，消除本国会计准那么与国际财务报告准那么的差别。占拟采用国际会计准那么的28%——中国、加、埃及和智利等。29我国参与国际会计趋同的现实选择第一种选择：直接采用国际财务报告准那么----我国的经济买卖与国际会计准那么所规范的买卖事项一样，而且两者所处的环境也一样存货；投资性房地产；固定资产；无形资产；长期股权投资资产减值预备；或有事项；股份支付；所得税；借款费用；政府补助；租赁；收入；建造合同；资产负债表日后事项；会计政策、会计估计变卦和会计过失的更正；现金流量表；中期报告；分部报告；；每股收益；财务报告的列报；中期财务报告；初次执行企业会计准那么。30第二种选择：差别选择——我国的买卖事项方式上与国际会计准那么规范的买卖事项一样，但由于我国的特殊会计环境，那么从实践出发，按照买卖事项的经济本质来规范其所应采用的会计处置方法债务重组；非货币资产交换；应付职工薪酬；关联方披露；金融工具确认和计量；金融工具列报；企业合并；合并财务报表第三种选择：——国际会计准那么规范的经济买卖事项在西方兴隆国家能够曾经比较普遍，但我国目前的开展阶段能够还没有，那么暂缓选择，等时机成熟后直接采用国际财务报告准那么规定的会计准那么汇率变动影响；退休福利方案的会计和报告，终止运营■我国会计准那么与国际财务报告准那么继续全面趋同道路图31新企业会计准那么

向国际财务报告准那么趋同国际财务报告准则新企业会计准则编报财务报表的框架基本准则-国际财务报告准则－IFRS第1号-首次采用国际财务报告准则第38号-首次执行企业会计准则第2号-以股份为基础的支付第11号-股份支付第3号-企业合并第20号-企业合并第4号-保险合同第25号-原保险合同第26号-再保险合同第5号-持有待售的非流动资产和终止经营-（未涉及）第6号-矿产资源的勘探第27号-石油天然气开采第7号-金融工具的披露第37号-金融工具的列报32国际财务报告准则新企业会计准则-国际会计准则IAS第1号-财务报表列报第30号-财务报表列报第2号-存货第1号-存货第7号-现金流量表第31号-现金流量表第8号-会计政策、会计估计变更和差错第28号-会计政策、会计估计变更和差错更正第10号-资产负债表日后事项第29号-资产负债表日后事项第11号-建造合同第15号-建造合同第12号-所得税第18号-所得税第14号-分部报告第35号-分部报告新企业会计准那么向国际财务报告准那么趋同33国际财务报告准则新企业会计准则第16号-不动产、厂场和设备第4号-固定资产第7号-非货币性资产交换第17号-租赁第21号-租赁第18号-收入第14号-收入第19号-雇员福利第9号-职工薪酬第20号-政府补助的会计和政府援助的披露第16号-政府补助第21号-汇率变动的影响第19号-外币折算第23号-借款费用第17号-借款费用第24号-关联方披露第36号-关联方披露第26号-退休福利计划的会计和报表第10号-企业年金计划新企业会计准那么向国际财务报告准那么趋同34国际财务报告准则新企业会计准则第27号-合并财务报表和单独财务报表第33号-合并财务报表第28号-联营中的投资第2号-长期股权投资第29号-恶性通货膨胀经济中的财务报告第19号-外币折算第30号-银行和类似金融机构财务报表中的披露（即将被IFRS7取代）-（未涉及）第31号-合营中的权益第2号-长期股权投资第32号-金融工具：披露和列报（其中披露部分将被IFRS7取代）第37号-金融工具的列报第33号-每股收益第34号-每股收益第34号-中期财务报告第32号-中期财务报告新企业会计准那么向国际财务报告准那么趋同35国际财务报告准则新企业会计准则第36号-资产减值第8号-资产减值第37号-准备、或有负债和或有资产第13号-或有事项第38号-无形资产第6号-无形资产第7号–非货币性资产交换第39号-金融工具：确认和计量第12号-债务重组第22号-金融工具确认和计量第23号-金融资产转移第24号-套期保值第40号-投资性房地产第3号-投资性房地产第41号-农业第5号-生物资产新企业会计准那么向国际财务报告准那么趋同

36与国际财务报告准那么继续全面趋同道路图的主要工程与安排

一、积极参与IASB拟作艰苦修正的准那么工程，促进全球一致的高质量会计准那么充分思索新兴市场经济国家的实践财政部发起成立“亚洲-大洋洲会计准那么制定机构组平台〞〔AOSSG〕支持简化“金融工具——确认与计量〞赞同在财务报表中引入“其他综合收益〞二、积极消除与国际财务报告准那么现存的极少差别〔一〕关联方的认定IAS：将同受国家控制的企业均视为关联方，所发生