成本会计 第六章 废品、返工品及残料

6废品、返工品及残料企业为了生存，管理人员必需对这些本钱加以关注，以减少废品、返工品和残料的发生，特别是不合格品的发生。正如摩托罗拉前任首席执行总裁乔治·费希尔(GeorgeFisher)所说的那样：“我们将以两年前的10倍、4年前的100倍……的努力来改善产品的质量，不论是在打字、制造还是顾客效力方面，那怕百万分之一的过失都是不允许的〞。2一、废品、返工品和残料的核算意义废品：指由于消费缘由而呵斥的不符合规定的技术规范，不能按原定用途运用产品。残料：指与主产品或联产品相比，只需很低的经济价值的产品。返工品：指在消费过程中，由于不合格品而返工修缮后才干作为合格品出卖的产品。3“废品损失〞帐户在废品损失账户下可按正常废品和非正常废品设置二级科目进展明细核算借方登记废品已耗的消费本钱、返工品的返修费用以及退回废品而支付的运杂费等贷方登记废品残值和责任人的赔偿款月终，将正常废品净损失转至“根本消费本钱〞帐户的借方;对于非正常缘由产生的废品损失，应作为损失冲减当月的损益。4不需返修而降价出卖的不合格品，计入销售损益.产废品入库后，由于保管不善等缘由而损坏蜕变的损失，计入管理费用.出卖后发现的废品，由于退回废品所支付的运杂费，计入废品损失.实行三包〔包退、包修、包换〕的企业，在产品出卖后发现的废品，计入管理费用应予以留意5二、废品、返工品和残料的核算原理Cost

Report6进展废品核算，应区分正常废品和非正常废品。1、废品的核算正常废品是指在有效的运营条件下所产生的废品，它是特定的消费流程中不可防止的结果。非正常废品，是指在正正常有效的消费条件下不应该产生的废品，它不是特定消费流程中固有的结果。7正常废品率是以完工合格品数量为根底计算的.而不是以实践投入的数量为根底计算的。

8非正常废品的核算归集非正常废品损失时，：借：废品损失——非正常废品损失〔废品〕贷：根本消费本钱残值入库时：借：原资料贷：废品损失——非正常废品损失〔废品〕确认应收的赔款时：借：其他应收款贷：废品损失——非正常废品损失〔废品〕月末，结转非正常废品的净损失时：借：本年利润贷：废品损失——非正常废品损失〔废品〕9分步法下正常废品的核算

正常废品的处置有两种方法.单独计算废品本钱：计算约当产量时思索了废品的约当产量；有助于向管理当局提供废品本钱不单独计算废品本钱：计算约当产量时不思索废品的约当产量；其结果是本钱扭曲留意两种方法处置的结果...10在单独计算正常废品损失的情况下借：根本消费本钱——××批次贷：废品损失——正常废品损失〔废品〕在不单独计算正常废品损失的情况下借：原资料其他应收款贷：根本消费本钱——××批次分批法下正常废品的核算

对与特定批次有关的正常废品可采用不单独计算废品本钱的方法112、返工品的核算关键是如何计量返工品的追加本钱；返工品损失的归集是指当月实践发生的修复费用，它与返工品发现的时间无关。12分步法下返工品的核算在分步法下，对返工品的核算仅要求区分正常和非正常返工品。对正常返工品和非正常返工品所发生的返修本钱都应先经过“废品损失“账户归集.正常返工品所发生的返修本钱最终与正常废品本钱一同作为正常废品损失转入〞根本消费本钱“账户，并由当月完工产品本钱负担，非正常返工品所发生的返修本钱最终与非正常废品本钱一同作为非正常废品损失冲减当月利润。13发生返工品返修本钱时：借：废品损失——正常废品损失〔返工品〕——非正常废品损失〔返工品〕贷：原资料应付职工薪酬制造费用月末，结转正常返工品的返修本钱：借：根本消费本钱贷：废品损失——正常废品损失〔返工品〕结转非正常废品的返修本钱时：借：本年利润贷：废品损失——非正常废品损失〔返工品〕14分批法下返工品的核算在分批法下，非正常返工品的核算与分步法类似。正常返工品的核算还要区分与特定的批次有关的还是与一切批次有关的。对于正常返工品所发生的本钱，假设是与特定批次有关的，可将这些本钱直接追溯到该批次中去，而不需求经过“废品损失〞账户核算。实务中，要将返工本钱与特定批次的产品联络在一同能够要耗费大量的时间，甚至于是不能够的。因此，返工本钱经常被计入制造费用，并经过制造费用的分配给一切消费的产品负担。15非正常废品：借：根本消费本钱——××批次贷：原资料应付职工薪酬制造费用正常废品：借：废品损失——正常废品损失〔返工品〕贷：原资料应付工资制造费用借：制造费用贷：废品损失——正常废品损失〔返工品〕163、残料的核算进展残料本钱的核算应思索残料确认的时间和残料确认的方法两个方面的问题。采用分步法与采用分批法对残料处置的不同之处17残料会计处置方法残料确认的时间残料确认的方法会计核算方法A销售作为收入〔残料退库时不作会计分录〕借：库存现金或其他应收款贷：其他业务收入方法B销售冲减本钱〔残料退库时不作会计分录〕借：库存现金现金或其他应收款贷：制造费用根本消费本钱方法C消费冲减本钱〔残料退库时按估计价钱入账〕借：原资料贷：制造费用根本消费本钱

残料会计处置方法比较18应该留意的是，采用分步法与采用分批法对残