常用会计准则

常用企业会计准那么浙江省税务干部学校高级讲师蔡东方CDF819@SOHU经济一体化已成为世界经济开展的重要趋势。影响贸易的关税壁垒和非关税壁垒正在大幅度削减，贸易自在化程度越来越高；国际资本市场、跨国并购和战略联盟的开展,使资本、劳务等消费要素在全球范围内自在流通更加便利,推进着经济领域中包括会计规范在内的各种规范、制度的国际趋同。中国内地会计与香港的会计等效、与欧盟的会计等效、与美国的会计等效。

企业会计准那么第3号

—投资性房地产主要内容一、投资性房地产的概念二、投资性房地产确认和初始计量三、投资性房地产的会计处置一、投资性房地产的概述〔一〕投资性房地产的定义及特征

投资性房地产：是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。特征：目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有；可以单位计量和出卖〔或转让〕。〔二〕投资性房地产的范围

1、已出租的建筑物2、持有并预备增值后转让的土地运用权按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于投资性房地产。3、已出租的土地运用权已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产判别和确认已出租的建筑物的要点:1、用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物。2、已出租的建筑物是企业曾经与其他方签署了租赁协议,商定以运营租赁方式出租的建筑物。3、企业将建筑物出租,按租赁协议向承租人提供的相关辅助效力在整个协议中不艰苦的,该当将该建筑物确以为投资性房地产。〔所提供的其他效力在整个协议中如为艰苦的，该建筑物应视为企业的运营场所，该当确以为自用房地产。〕不属于投资性房地产的1、自用房地产☆为消费商品、提供劳务和运营管理而持有☆出租给本企业职工居住的宿舍2、作为存货的房地产☆房地产开发企业销售的或为销售而开发的商品房和土地。二、投资性房地产的会计处置〔一〕采用本钱方式计量的投资性房地产主要涉及的会计科目：“投资性房地产〞、“投资性房地产累计折旧〔摊销〕〞、“投资性房地产减值预备〞等。1、外购或自行建造的投资性房地产例：2021年3月,甲企业方案购入一栋写字楼用于对外出租。3月15日,甲企业与乙企业签署了运营租赁合同,商定自写字楼购买日起将这栋写字楼出租给乙企业,为期5年。4月5日,甲企业实践购入写字楼,支付价款合计1200万元(假设不思索其他要素,甲企业采用本钱方式进展后续计量)。账务处置:借:投资性房地产—写字楼12000000贷:银行存款12000000 2、自用房地产转换为投资性房地产例：甲企业拥有一栋办公楼,用于本企业总部办公。2021年3月10日,甲企业与乙企业签署了运营租赁协议,将这栋办公楼整体出租给乙企业运用,租赁期开场日为2021年4月15日,为期5年。2021年4月15曰,这栋办公楼的账面余额5500万元,已计提折旧300万元。账务处置如下:借:投资性房地产——写字楼 55000000累计折旧 3000000贷:固定资产 55000000投资性房地产累计折旧 30000003、投资性房地产的后续计量——按期〔月〕计提折旧或摊销借：其他业务本钱贷：投资性房地产累计折旧〔摊销〕——获得的租金收入借：银行存款贷：其他业务收入〔二〕采用公允价值方式进展计量前提：有确凿证听阐明投资性房地产公允价值可以继续可靠获得的，可以对投资性房地产采用公允价值计量。需求同时满足的条件：１、投资性房地产所在地存在活泼买卖市场；２、企业可以从房地产买卖市场获得同类或类似房地产的市场价钱及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。会计科目设置：“投资性房地产〞科目下设置两个明细科目:——“本钱〞——“公允价值变动〞1、外购或自行建造的投资性房地产2、非投资性房地产转换为投资性房地产3、投资性房地产的后续计量投资性房地产采用公允价值方式计量的,不计提折旧或摊销,该当以资产负债表日的公允价值计量。会计处置：借：投资性房地产—公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额做相反的分录。例：甲企业为从事房地产运营开发的企业。2021年8月,甲公司与乙公司签署租赁协议,商定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开场租赁给乙公司运用,租赁期为10年。当年10月1日,该写字楼开发完成并开场起租,写字楼的造价为9000万元。2021年12月31日,该写字楼的公允价值为9200万元。假设甲公司对投资性房地产采用公允价值方式计量。账务处置如下:①2021年10月1日,甲公司开发完成写字楼并出租借:投资性房地产——本钱 90000000贷:消费本钱 90000000②2021年12月31日,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益借:投资性房地产——公允价值变动2000000贷:公允价值变动损益 2000000企业会计准那么第2号

－－长期股权投资企业会计准那么－－长期股权投资一、规范范围二、长期股权投资初始投资本钱确实定三、长期股权投资的后续计量四、长期股权投资的处置

一、规范范围〔一〕对子公司、联营企业和合营企业的投资〔二〕艰苦影响以下、在活泼市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资

子公司与控制：控制，是指有权决议一个企业的财务和运营政策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益。投资企业可以对被投资单位实施控制的，被投资单位为投资企业的子公司。投资企业该当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。

共同控制与合营企业：是指按照合同商定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和运营决策需求分享控制权的投资方一致赞同时存在，投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。联营企业与艰苦影响：是指对一个企业的财务和运营政策有参与决策的权益，但并不可以控制或者与其他方一同共同控制这些政策的制定，投资企业可以对被投资单位施加艰苦影响的，被投资单位为其联营企业。二、长期股权投资初始投资本钱确实定准那么规定：长期股权投资在获得时，按初始投资本钱入账。分别企业合并和非企业合并两种情况确定。企业合并还应区分同一控制下的合并与非同一控制下的合并两种情形。〔一〕非企业合并情况下获得长期股权投资1、以支付现金获得的长期股权投资该当按照实践支付的购买价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与获得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。但实践支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收工程单独核算。例：甲公司于2021年2月10日自公开市场中买入乙公司20%的股份,实践支付价款16000万元。另外,在购买过程中支付手续费等相关费用400万元。甲公司获得该部分股权后可以对乙公司的消费运营决策施加艰苦影响。2、投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议商定的价值作为初始投资本钱，合同或协议商定的价值不公允的除外〔该当参照活泼市场中的市价确定其公允价值；不存在活泼市场,无法按照市场信息确定其公允价值的情况下，该当将按照一定的估值技术等合理的方法确定的价值作为其公允价值。〕借:长期股权投资 〔合同或协议商定〕贷:实收资本贷:资本公积——资本溢价 ABACB

3、以发行权益性证券获得的长期股权投资按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱例：2021年3月,A公司经过增发6000万股本公司普通股(每股面值l元)获得B公司20%的股权,按照增发前后的平均股价计算,该6000万股股份的公允价值为10400万元。为增发该部分股份,A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。假定A公司获得该部分股权后可以对B公司的消费运营决策施加艰苦影响。借:长期股权投资-B 104000000贷:股本 60000000贷:资本公积——股本溢价 44000000支付的佣金和手续费：借:资本公积——股本溢价4000000贷:银行存款 4000000〔二〕企业合并构成的长期股权投资1、同一控制下控股合并中形生长期股权投资以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所获得的对方账面净资产份额作为长期股权投资本钱，差额调整资本公积和留存收益。企业合并的本质是企业控制权或产权的转移。同一控制下企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制且该控制并非暂时性的。例：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的假设干项资产作为对价，获得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日被合并企业的账面一切者权益总额为1500万元。借：长期股权投资9000000借：资本公积1000000贷：有关资产10000000〔假设资本公积缺乏冲减，冲减留存收益〕2、非同一控制下控股合并中形生长期股权投资以购买方在购买日为获得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承当的负债以及发行的权益性证券的公允价值为合并本钱。购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承当的负债该当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。例：A公司于2021年3月31日获得B公司70%的股权,获得该部分股权后可以控制B公司的消费运营决策。为核实B公司的资产价值,A公司聘请资产评价机构对B公司的资产进展评价,支付评价费用200万元。合并中,A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表所示。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。项目账面价值公允价值土地使用权(自用)4000000064000000专利技术1600000020000000银行存款1600000016000000合计72000000100000000账务处置:借:长期股权投资100000000借:管理费用2000000贷:无形资产 56000000银行存款 18000000营业外收入 28000000三、长期股权投资的后续计量〔一〕本钱法的适用范围1、对子公司投资－－控制2、对被投资单位的影响力在艰苦影响以下，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资〔二〕本钱法的核算特点在本钱法下，长期股权投资该当按照初始投资本钱计量。追加或收回投资该当调整长期股权投资的本钱。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确以为当期投资收益。<企业会计准那么解释第3号>采用本钱法核算的长期股权投资，该当按照被投资单位宣揭露放现金股利或利润确认当期的投资收益，不再划分能否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

例：非企业合并下长期股权投资的初始投资本钱确认。A公司购入B公司(非上市)2%的股份，买价222000元，其中含有已宣揭露放、但尚未领取的现金股利6000元。

借：长期股权投资

216000借：应收股利

6000贷：银行存款

222000例：2021年2月1日，甲公司出资1000万，获得了乙公司(非上市)10%的股权，假设购买股权时乙公司的账面净资产价值为1.2亿，2021年4月20日，乙公司分配利润500000元，甲公司可以得到50000元。按本钱法核算。

参考答案2月1日借：长期股权投资

10000000贷：银行存款

100000004月20日借：应收股利50000贷：投资收益

50000〔二〕权益法1.对联营企业投资－－艰苦影响2.对合营企业投资－－共同控制1、权益法核算的投资本钱的调整投资本钱与投资时占被投资单位可识别净资产公允价值的份额的差额的处置：投资本钱大于份额—差额计入商誉，不调整投资本钱投资本钱小于份额—差额计入当期损益调整投资本钱例：A公司以2000万元获得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为6000万元。如A公司可以对B公司施加艰苦影响，那么A公司应进展的会计处置为：

借：长期股权投资20000000贷：银行存款等20000000税收上：长期股权投资的计税本钱2000万元。例：承上例，A公司如投资时B公司可识别净资产的公允价值为7000万元，那么A公司应进展的处置为：借：长期股权投资20000000贷：银行存款20000000借：长期股权投资1000000贷：营业外收入1000000税收上：长期股权投资的计税本钱2000万元，投资本钱小于份额之间的差额100万元也不计入应纳税所得额。2、权益法核算的投资损益确实认1〕投资企业获得长期股权投资后，该当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。2〕投资企业确认被投资单位发生的净亏损，该当以长期股权投资的账面价值以及其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承当额外损失义务的除外。例：甲上市公司发生以下长期股权投资业务：

〔1〕2021年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和运营决策具有艰苦影响，甲公司将其用为长期股权投资核算。每股买价8元。每股价钱中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司一切者权益的账面价值〔与其公允价值不存在差别〕为18000万元。

2021年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。〔2〕2021年度，乙公司实现净利润3000万元。

〔3〕2021年2月16日，乙公司宣告分派2021年度股利，每股分派现金股利0.20元。2021年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的2021年度的现金股利。

〔4〕2021年1月4日，甲上市公司出卖所持有的全部乙公司的股票，共获得价款5200万元〔不思索长期股权投资减值及相关税费〕。

要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。参考答案〔1〕借：长期股权投资—乙公司

4502

应收股利145贷：银行存款4647借：银行存款145

贷：应收股利145〔2〕借：长期股权投资――损益调整750贷：投资收益750〔3〕借：应收股利116〔0.2×580〕

贷：长期股权投资－损益调整116〔4〕借：银行存款5200

贷：长期股权投资――本钱4502

――损益调整634

贷：投资收益64

四、长期股权投资的处置涉及的内容：——结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值——出卖所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额,应确以为处置损益。——采用权益法核算的长期股权投资,原记入资本公积中的金额,在处置时亦应进展结转,将与所出卖股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益例：A企业原持有B企业40%的股权,2021年12月20日,A企业决议出卖其持有的B企业股权的1/4,出卖时A企业账面上对B企业长期股权投资的账面价值构成为:投资本钱1200万元,损益调整320万元,其他权益变动200万元,出卖获得价款470万元。A企业应如何进展相关账务处置？A企业应确认的处置损益为:借:银行存款 4700000贷:长期股权投资 4300000贷:投资收益 400000同时,还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益:借:资本公积—其他资本公积500000贷:投资收益 500000企业会计准那么第7号

－－非货币性资产交换主要内容：非货币性资产交换概述非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的会计处置一、非货币性资产交换概述

非货币性资产交换是买卖双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进展的交换

不涉及或只涉及少量货币性资产〔即补价〕补价/成交价∠25%，视为非货币性资产交换。

二、非货币性资产交换的计量

两种计量根底：1、公允价值计量必需符合两个条件：交换具有商业本质换入或换出资产的公允价值可以可靠计量2、账面价值(换出资产)上述两个条件均不符合〔二〕公允价值的可靠计量1、资产本身存在活泼市场的，阐明资产的公允价值可以可靠计量以市场价钱为根底确定资产的公允价值2、类似资产存在活泼市场的，阐明资产的公允价值可以可靠计量以对资产差别调整后的类似资产市场价钱为根底，确定公允价值三、非货币性资产交换的会计处置

〔一〕以公允价值计量方式1、不发生补价时：换入资产的本钱=换出资产的公允价值+支付的相关税费损益=换出资产公允价值-换出资产账面价2、发生补价时：1)支付补价的：换入资产的本钱=换出资产公允价值+支付的相关税费+支付的补价损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值2)收到补价的：换入资产的本钱=换出资产公允价值+支付的相关税费-支付的补价损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值3、账务处置换出资产为存货的，-按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售本钱。换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资、可供出卖金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。所得税印花税消费税非货币性资产交换增值税营业税4、涉税规定销售或视同销售行为计提增值税视同销售行为确认销售货物所得或资产转让所得确定换入资产的计税根底例：2021年8月，甲公司以消费运营过程中运用的一台设备交换乙家具公司消费的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。乙公司换入甲公司的设备是消费家具过程中需求运用的设备。甲乙均为增值税普通纳税人，适用的增值税税率均为17%。设备的账面原价为100000元，在交换日的累计折旧为35000元，含税的公允价值为87750元。办公家具的账面余额为70000元，不含税公允价值为75000元。整个买卖过程中，外没有发生其他相关税费。假定设备是2021年1月1日以前购入。甲公司的账务处置：借：固定资产清理 65000累计折旧 35000贷：固定资产——设备 100000借：固定资产——办公家具75000借：应交税费—应交增值税(进项税额)12750贷：固定资产清理 65000贷：应交税费—应交增值税1687.5贷：营业外收入 21062.5乙公司的账务处置：换出办公家具的增值税销项税额为75000×17％＝12750(元)借：固定资产——设备 87750贷：主营业务收入 75000贷：应交税费—应交增值税(销项税额)12750借：主营业务本钱 70000贷：库存商品——办公家具 70000(二)账面价值计量方式

条件：非货币性资产交换不具有商业本质，或虽具有商业本质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的。会计处置：以换出资产账面价值作为本钱，无论能否支付补价，均不确认损益。——没有补价时会计处置：换入资产的本钱=换出资产的账面价值+支付的相关税费不确认损益——发生补价时的会计处置：1)支付补价的：换入资产的本钱=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费2)收到补价的：换入资产的本钱=换出资产的账面价值-收到的补价+应支付的相关税费不确认损益例：甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价300万元，已计提折旧220万元，乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值70万元，两项资产均未计提减值预备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活泼市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为根底，支付甲公司10万元补价，以换取甲公司拥有一台专有设备。假定买卖中没有涉及相关税费。甲公司的账务处置如下：借：固定资产清理 800000借：累计折旧 2200000贷：固定资产—专有设备 3000000借：长期股权投资 700000借：银行存款 100000贷：固定资产清理 800000乙公司的账务处置如下：借：固定资产—专有设备800000贷：长期股权投资 700000贷：银行存款 100000企业会计准那么第12号

－－债务重组债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出退让的事项。债务重组方式主要包括：1、以资产清偿债务；2、将债务转为资本；3、修正其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述〔一〕和〔二〕两种方式；4、以上三种方式的组合等。一、以资产清偿债务的会计的处置方法债务人：债务人以现金清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面价值与实践支付现金之间的差额，确以为债务重组利得，计入当期损益。债务人以非现金资产清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确以为债务重组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确以为资产转让损益，计入当期损益。债务人：以现金清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面余额与收到的现金之间的差额，确以为债务重组损失，计入当期损益。债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，确以为债务重组损失，计入当期损益。以非现金资产清偿债务的，债务人该当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债务的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。例：甲公司因购货缘由于2021年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款归还期限为3个月。2021年4月1日，甲公司发生财务困难，无法归还到期债务，经与乙公司协商进展债务重组。双方赞同：以甲公司的设备抵偿债务。设备原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值预备，不思索相关税费。问甲、乙公司应如何进展会计处置？债务人账务处置：借：固定资产清理800000借：累计折旧200000贷：固定资产1000000借：应付账款－－乙公司1000000借：营业外支出－处置非流动资产损失300000贷：固定资产清理800000贷：营业外收入－债务重组利得500000计算：固定资产处置损失＝80-50=30万元债务重组利得＝100-50=50万元债务人账务处置：借：固定资产500000借：营业外支出500000贷：应收账款－甲公司1000000例：2021年11月5日，乙公司销售一批资料给甲公司，含税价为2340000元。因甲公司发生财务困难，无法按合同规定归还债务，2021年9月10日，与乙公司协，商进展债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：乙公司赞同甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款。2021年9月20日，抵债资产均已转让终了。其中；用于抵债的产品不含税市价为800000元，增值税率为17％，产品本钱为700000元；抵债设备的账面原价为1200000元，累计折旧为400000元，评价确认的价值为832000元。假定设备是2021年1月1日以前购入。假定乙公司在接受抵债资产时，用银行存款支付设备安装费为15000元。无其他税费。甲公司会计处置：(1)将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理——××设备 800000累计折旧——××设备 400000贷：固定资产——××设备 1200000(2)结转债务重组利得及转让资产损益：借：应付账款——乙公司 2340000贷：主营业务收入 800000贷：应交税费——应交增值税(销项税额)000贷：固定资产清理——××设备 800000贷：应交税费——应交增值税16000贷：营业外收入——债务重组利得588000同时：借：主营业务本钱 700000贷：库存商品 700000债务人的会计处置：(1)结转债务重组损失：借：库存商品 800000应交税费—应交增值税(进项税额)000在建工程—在安装设备 832000营业外支出——债务重组损失 572000贷：应收账款——甲公司 2340000(2)支付安装本钱：借：在建工程——在安装设备 15000贷：银行存款 15000(3)安装终了到达可运用形状：借：固定资产——××设备 847000贷：在建工程——在安装设备 847000二、将债务转为资本的会计的处置方法债务人对债务人而言，将债务转为资本，该当将债务人放弃债务而享有股份的面值总额〔或者股权份额〕确以为股本〔或者实收资本〕，股份〔或者股权〕的公允价值总额与股本〔或者实收资本〕之间的差额确以为股本溢价〔或者资本溢价〕计入资本公积。重组债务账面价值超越股份的公允价值总额〔或者股权的公允价值〕的差额，确以为债务重组利得，计入当期营业外收入。债务人对债务人而言，将债务转为资本，该当将因放弃债务而享有股份的公允价值确以为对债务人的投资，重组债务的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确以为债务重组损失，计入营业外支出。例：2021年2月10日，乙公司销售一批资料给甲公司，应收账款100000元，合同商定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付货款，与乙公司协商进展债务重组。经双方协议，乙公司赞同甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账预备5000元。假定转股后甲公司注册资本为5000000元，净资产的公允价值为7600000元，抵债股权占甲公司注册资本的1％。假定相关手续已办理终了。假定不思索其他相关税费。债务人甲公司会计分录：借：应付账款 100000贷：实收资本50000资本公积——资本溢价 26000营业外收入——债务重组利得24000债务人乙公司会计分录：借：长期股权投资——甲公司 76000营业外支出——债务重组损失19000坏账预备 5000贷：应收账款 100000三、以修正其它债务条件的会计处置方法

对债务人来说，以修正其他债务条件进展债务重组，如修正后的债务条款中不涉及或有应付金额，那么重组债务的账面价值大于重组后债务的人账价值(即修正其他债务条件盾债务的公允价值)的差额为债务重组利得，计入营业外收入。对债务人而言，以修正其他债务条件进展债务重组，如修正后的债务条款中不涉及或有应收金额，那么债务人该当将修正其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的账面价值，重组债务的账面余额与重组后债务的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入营业外支出。如债务人已对该债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。企业会计准那么第17号

－－借款费用借款费用准那么的主要内容符合资本化条件的资产范围借款费用资本化期间确实定借款费用资本化金额确实定一、借款费用资本化的资产的范围符合资本化条件的资产，是指需求经过相当长时间的购建或者消费活动才干到达预定可运用或者可销售形状的固定资产、投资性房地产和存货等资产。