《《会计学原理(第2版)》》第9章：账务处理程序

第9章账务处置程序〔时间：2次课，4学时〕第9章账务处置程序本章学习目的：了解账务处置程序的概念和意义。掌握记账凭证账务处置程序和科目汇总表账务处置程序。知道各种账务处置程序的特点和适用范围。第9章账务处置程序9.1账务处置程序的意义和要求9.2记账凭证账务处置程序9.3汇总记账凭证账务处置程序9.4科目汇总表账务处置程序9.5多栏式日记账处置处置程序习题9.1账务处置程序的意义和要求9.1.1账户处置程序的意义9.1.2账务处置程序的要求9.1账务处置程序的意义和要求账务处置程序是账簿组织、记账程序和记账方法的有机结合，它是做好会计任务的前提。选用适宜的账务处置程序，对提高会计质量和任务效率，有非常重要的意义。9.1.1账户处置程序的意义账务处置程序也称会计核算组织程序，是指对会计数据的记录、归类、汇总、陈报的步骤和方法。即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账、总分类账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。科学地组织账务处置程序，对提高会计核算的质量和会计任务的效率，充分发扬会计的职能，具有重要意义。9.1.1账户处置程序的意义一个单位的性质、规模和业务繁复程度决议其适用的账务处置程序。不同的账务处置程序，对汇总凭证、登记总分类账的根据和方法要求不同。为此，各单位必需从各自的实践情况出发，科学地组织本单位账务的处置程序，以保证会计核算任务高效、高质，充分发扬会计核算监视的根本职能；并为会计参与企业运营决策打下良好的根底，以有效地实现会计的管理功能。9.1.2账务处置程序的要求各单位账务处置程序相对而言不尽一样，但根本方式总是不变的。其方式如下：9.1.2账务处置程序的要求从上述根本方式出发，根据单位的实践情况，可选择适当的过账、编表过程的步骤和方法。账务处置程序确实定，普通应符合三项要求。(1) 要与本单位的性质、规模和业务的繁简等相顺应，以保证会计核算的顺利进展。(2) 要使提供的会计核算资料既及时、准确，又系统、全面，以利于及时掌握资金运动的现状，有效地参与运营决策。(3) 在保证核算资料及时、准确的根底上，要力求提高会计核算的效率，节省核算费用。9.1.2账务处置程序的要求目前，我国企业、事业、机关等单位会计普通采用的账务处置程序主要如下。(1) 记账凭证账务处置程序。(2) 汇总记账凭证账务处置程序。(3) 科目汇总表账务处置程序。(4) 多栏式日记账账务处置程序。9.2记账凭证账务处置程序9.2.1记账凭证账务处置的特点和核算的要求9.2.2记账凭证账务处置程序的核算步骤和运用范围9.2记账凭证账务处置程序记账凭证账务处置程序是各种账务处置程序中最根本的，它是根据记账凭证逐笔直接登记总分类账，适用于规模小、业务简单、记账凭证数量不多的企事业单位。9.2.1记账凭证账务处置的特点和

核算的要求记账凭证账务处置程序是会计核算中最根本的一种账务处置程序。它的特点是根据记账凭证逐笔登记总分类账。采用记账凭证账务的处置程序，普通设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金、银行存款日记账和总分类账均可用三栏式；明细分类账可根据需求用三栏式或数量金额式或多栏式；记账凭证可用一种通用格式，也可将收款凭证、付款凭证和转账证同时运用。在这种核算方式下，总分类账普通是按户设页。9.2.2记账凭证账务处置程序的

核算步骤和运用范围记账凭证账务处置程序如图9.1所示。图9.1记账凭证账务处置程序9.2.2记账凭证账务处置程序的

核算步骤和运用范围图9.1中：①根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。②根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账。③根据记账凭证和原始凭证(或原始凭证汇总表)逐笔登记各明细分类账。④根据记账凭证逐笔登记总分类账。⑤月终，现金日记账的余额和银行存款日记账的余额，及各明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中有关账户的余额核对相符。⑥月终，根据总分类账和明细分类账资料编制会计报表。9.2.2记账凭证账务处置程序的

核算步骤和运用范围这种账户处置程序的优点简单明了，总分类账可详细记录和反映经济业务情况，对经济业务发生较少的科目，总账可替代明细账。但是登记分类总账任务量较大，也不便于会计分工。因此，普通只适用于规模较小、经济业务量较少的单位。9.3汇总记账凭证账务处置程序9.3.1汇总记账凭证账务处置程序的特点和核算要求9.3.2汇总记账凭证账务处置程序的核算步骤和运用范围9.3汇总记账凭证账务处置程序汇总记账凭证账务处置程序是先把全部凭证汇总编制成各种“汇总记账凭证〞，然后再根据其登记总分类账。它能简化登记总分类账的任务、各账户对应关系明晰，适用于记账凭证数量很多的企业。9.3.1汇总记账凭证账务处置程序的

特点和核算要求汇总记账凭证账务处置程序的根本特点是根据记账凭证编制汇总记账凭证，据以登记总账。采用这种账务处置程序，主要设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金日记账和银行存款日记账采用三栏式，总分类账可以是三栏式，也可以是多栏式，明细分类账可采用三栏式、数量金额式或多栏式。汇总记账凭证须分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种，并分别根据收款、付款、转账三种记账凭证汇总填制，汇总记账凭证要定期填制，间隔天数视业务量多少而定，普通为每隔5天或10天，每月汇总编制一张，月终结出合计数，据以登记总分类账。9.3.1汇总记账凭证账务处置程序的

特点和核算要求汇总收款凭证和汇总付款凭证，均应以现金、银行存款账户为中心设置，由于这两个账户的收、付发生情况反映了现金存量和银行存款存量变动情况，单位应及时掌握。详细来说，汇总收款凭证，应根据现金和银行存款的收款凭证，分别以该两账户的借方设置，并按与该两账户对应的贷方账户归类汇总。汇总付款凭证那么方向相反。假设是现金和银行存款之间相互划转的业务，那么视同汇总转账凭证处置。9.3.1汇总记账凭证账务处置程序的

特点和核算要求汇总转账凭证，普通按有关账户的贷方分别设置，并以对应科目的借方账户归类汇总，因此，汇总转账凭证只能是一贷一借或一贷多借，而不能相反。这样既反映了运营过程中各种存量变动情况，又与单位资金运动的方向相一致。为简化会计核算，如在一会计期间内，某一贷方科目的转账凭证不多，可直接根据转账凭证登记总分类账。9.3.2汇总记账凭证账务处置程序的

核算步骤和运用范围汇总记账凭证处置程序如图9.2所示。图9.2汇总记账凭证处置程序9.3.2汇总记账凭证账务处置程序的

核算步骤和运用范围图9.2中：①根据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。②根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。③根据收款凭证、付款凭证、转账凭证或原始凭证，或原始凭证汇总表，逐笔登记各明细分类账。④根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。⑤月终，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账。⑥月终，根据总分类账、明细分类账资料编制会计报表。9.3.2汇总记账凭证账务处置程序的

核算步骤和运用范围采用这种账务处置程序的优点是可以大大简化总分类账的登记任务，且既易于及时掌握资金情况又简便了凭证的整理归类。但是，由于记账凭证的汇总是按有关账户的借方或贷方而不是按经济业务性质归类汇总的，不利于会计核算分工。这种账务处置程序普通适用于规模较大、业务较多的企业。现以工业企业为例，简要阐明汇总记账凭证的编制和总分类账登记的方法，如表9.1～表9.3所示。9.3.2汇总记账凭证账务处置程序的

核算步骤和运用范围9.3.2汇总记账凭证账务处置程序的

核算步骤和运用范围9.4科目汇总表账务处置程序9.4.1科目汇总表处置的特点和核算要求9.4.2科目汇总表账务处置程序的核算步骤和运用范围9.4科目汇总表账务处置程序科目汇总表账务处置程序的主要特点是定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账。9.4.1科目汇总表处置的特点和

核算要求科目汇总表账务处置程序的主要特点是定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账。采用这种账务处置程序，对凭证和账簿的要求及记账程序与前两种账务处置程序根本一样。科目汇总表的性质和作用与汇总记账凭证类似，但两者的构造和编制的方法不同。科目汇总表不分对应科目进展的汇总，而是将一切科目的本期借方、贷方发生额汇总在一张科目汇总表内，然后据以登记总账。因此，为了便于汇总，必需留意以下几点。9.4.1科目汇总表处置的特点和

核算要求(1) 每一张收款凭证普通应填列一个贷方科目，每一付收款凭证普通应填列一个借方科目；转账凭证，那么应填列一个借方科目和一个贷方科目，一式二联，一联为借方科目转账凭证，一联为贷方科目转账凭证。(2) 为了便于登记总账，科目汇总表上的科目陈列应按总分类账上的科目陈列的顺序来定。(3) 科目汇总的时间不宜过长，业务量多的单位可每天汇总一次，普通间隔最长不超越10天，以便对发生额进展试算平衡，及时了解资金运动情况。9.4.2科目汇总表账务处置程序的

核算步骤和运用范围科目汇总表账务处置程序如图9.3所示。图9.3科目汇总表账务处置程序9.4.2科目汇总表账务处置程序的

核算步骤和运用范围图9.3中：①根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。②根据收、付款凭证登记现金、银行存款日记账。③根据原始凭证或原始凭证汇总表、记账凭证登记各种明细分类账。④根据原始记账凭证，每日或定期编制科目汇总表。⑤根据科目汇总表，每日或定期登记总分类账。⑥月终，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账分别与总分类账核对。⑦月终，根据总分类账、明细分类账和明细分类账资料编制会计报表。9.4.2科目汇总表账务处置程序的

核算步骤和运用范围采用这种账务处置程序的优点是不仅可以简化总分类账的登记，还可以每天或定期就科目汇总表进展试算平衡，便于及时发现问题，采取措施。但科目汇总表反映不出账户的对应关系，不便于了解经济业务的内容。它适用于经济业务频繁的单位。现简要阐明科目汇总表的编制及其过账的方法，如表9.4、9.5所示。9.4.2科目汇总表账务处置程序的

核算步骤和运用范围9.4.2科目汇总表账务处置程序的

核算步骤和运用范围9.5多栏式日记账处置处置程序多栏式日记账账务处置程序的特点是设置多栏式现金和银行存款日记账，并据以登记总分类账。

多栏式日记账账务处置程序的特点是设置多栏式现金和银行存款日记账，并据以登记总分类账。(1) 现金与银行存款之间的相互划转数额，曾经包含在有关日记账的收、付合计数里，因此，要防止反复计算。(2) 业务不多的单位不用运用转账凭证科目汇总表，可仍保管转账凭证过账的方法。多栏式日记账账务程序如图9.4所示。9.5多栏式日记账处置处置程序9.5多栏式日记账处置处置程序图9.4中：①根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。②根据收、付款凭证登记多栏式现金和银行存款日记账。③根据转账凭证填制转账凭证科目汇总表。④根据记账凭证、原始凭证或原始凭证汇总表登记各明细分类账。⑤月终，根据多栏式日记账和转账凭证科目汇总表(或转账凭证)登记总分类账。⑥月终，明细分类账与总分类账核对相符。⑦根据总分类账和明细分类账资料编制会计报表。9.5多栏式日记账处置处置程序采用这种账务处置程序的优点是可简化总分类账的核算过程，效率较高因此可用于业务量较大的单位。虽然多栏式能较好地反映账户对应关系，但是它限制了会计科目的数量，只能用于会计科目不多的单位。另外，转账凭证科目汇表仍反映不出账户的对应关系。多栏式现金及银行存款日记账的表式请参照第7章7.2内容，现举例阐明多栏式日记账及其过账情况，如表9.6至表9.8所示。9.5多栏式日记账处置处置程序9.5多栏式日记账处置处置程序9.5多栏式日记账处置处置程序习题1.思索题(1) 我国企业的账务处置程序有哪几种？各有什么特点？(2) 多栏式日记账账务处置程序有什么优缺陷？2.练习练习科目汇总表编制方法。资料：某工厂200×年×月份发生以下各项经济业务。(1) 向一厂购入甲资料200千克，每千克129.20元，计25

840元，增值税率17%，货物贷款以银行存款支付。(2) 以现金支付甲资料杂费160元。(3) 甲资料200千克验收入库，按实践本钱转账。(4) 以银行支票15200元交纳上月销售税金。(5) 以银行支票30000元归还暂时借款。(6) 收到二厂还来贷款36000元及税金6120元，四厂还来贷款60000元及税金10200元，存入银行。习题(7) 购入劳保用品100元，增值税17%，以现金支付，并交车间运用。(8) 仓库发出乙资料460千克，每千克进价100元。其中300千克用以制造B产品，160千克用于制造A产品。(9) 购入新机器一台，价值70000，增值税17%，以银行支票支付。(10) 售于二厂A产品300件，每件180元，计价款54000元，增值税率17%，贷款尚未收到。(11) 售于四厂B产品100件，每件400元，计价款40000元，增值税率17%，货款尚未收到。(12) 购入既用的销售包装纸箱100只，每只16元，增值税率17%，以银行存款支付。(13) 仓库发出甲资料100千克，每千克130元，用于制造A产品。(14) 以银行支票支付车间设备修缮费328元。习题(15) 以先进的80元支付销售产品运杂费。(16) 购入资料100千克，验收入库，价款2400元，增值税率17%，以银行支票支付，同时按实践本钱转账。(17) 仓库发出车间普通耗用的丁资料40千克，每千克24元。(18) 向三厂够入乙资料200千克，价款19760元，增值税率17%，以银行支票支付。(19) 以银行支票支付乙资料装卸费240元。(20) 乙资料200千克验收入库，按实践本钱转账。(21) 仓库发出甲资料200千克，每千克进价130元，用于制造B产品。(22) 向五厂购入丙资料300千克，价款11820元，增值税17%，货款尚未支付。(23) 以银行存款支付丙资料价款11820元，增值税17%，上述丙资料300千克验收入库，按实践本钱转账。习题(24) 开出银行支票1000元，提取现金。(25) 以银行支票330元购买管理部门办公用品。(26) 售出A产品200件，价款36000元，增值税17%，货款存入银行。(27) 以现金40元支付销售A产品装卸搬运费。(28) 收到二厂货款54000元及税金9180元，存入银行。(29) 收到四厂货款40000元及税金6800元，存入银行。(30) 向三厂购入乙资料300千克，价款29640元，增值税率17%，以银行支票支付。(31) 乙资料300千克已验收入库，按实践本钱转账。(32) 售出B产品150件，价款60000元，增值税率17%，货款存入银行。(33) 以现金支付B产品销售运杂费50元。(34) 购入会计用账表凭证60元，车间用文具用品84元(包括增值税率17%)，分别以现金支付。习题(35) 仓库发出丙资料150千克，其中50千克用以制造A产品，100千克用以制造B产品。丙资料本钱每千克40元。(36) 以银行支票450元支付车间机器修缮费。(37) 管理部门人员出差回来报销差旅费1290元，已借支1500元，余款交回现金。(38) 经同意报废清理旧机器一台，原值16000元，已提折旧15360元。(39) 以银行支票支付报废机器清理费用3