财务会计第九章流动负债

第九章负债第一部分流动负债〔一〕负债的概念负债是指企业过去的买卖或者事项构成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。一、负债的概念及特征〔二〕负债的特征

负债是基于过去的买卖或事项而产生的.负债是企业承当的现时义务。该义务的履行必需会导致经济利益的流出。同时满足以下条件时，确以为负债：与该义务有关的经济利益很能够流出企业；未来流出的经济利益的金额可以能够地计量。二、负债确实认条件负债按流动性分：三、负债的分类流动负债非流动负债流动负债融资活动构成的流动负债运营过程中构成的流动负债收益分配中构成的流动负债从银行和其他金融机构借入的各项短期借款及应付利息等。应付账款、应付票据、应交税费、应付职工薪酬等。应付股利等〔一〕按照产生缘由及构成过程分类四、流动负债的内容和分类〔二〕按照应付金额可确定的程度分类

应交所得税、应付股利、应付职工薪酬等。产质量量担保债务等。流动负债应付金额确定的流动负债应付金额视运营情况而定的流动负债应付金额须予以估计的流动负债短期借款、应付票据、应付账款、预收款项等。〔三〕按照偿付手段分类用非现金资产偿付的流动负债流动负债以现金资产偿付的流动负债举借新债清偿旧债应付账款、短期借款、货币性职工薪酬、应交税费预收账款、售出产质量量担保债务等企业开出商业汇票，清偿前欠应付账款等五、流动负债的计价对流动负债大多按其业务发生时的金额进展计价。第二节应付金额一定的流动负债一、短期借款

短期借款指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年或一年以下〔含一年〕的各种借款科目设置：“短期借款〞〔本科目可按借款种类、贷款人和币种进展明细核算。〕【例】华盛于2007年7月1日从银行借入200000元，年利率为2.88%，期限为6个月的暂时借款，华盛与银行签署的借款合同为按季支付利息，到期归还本金。[提示]实务中，银行普通按季收取短期借款利息；因此，企业的短期借款利息普通采用月末预提的方式进展核算。①每月预提利息借：财务费用480贷：应付利息480②每季支付利息借：应付利息1440贷：银行存款1440③借款到期归还本金：借：短期借款200000贷：银行存款200000二、应付账款

应付账款是企业因购买资料、商品和接受劳务等运营活动而应付给供应单位的款项。科目设置：“应付账款〔按债务人设置明细账进展核算〕【例】甲企业为增值税普通纳税人。20×7年3月1日，甲企业从A公司购入一批资料，货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元。材资料尚未验收入库，款项尚未支付。借：在途物资/资料采购101000应交税费——应交增值税〔进〕17000贷：应付账款——A公司118000在途物资与资料采购的区别？应付票据是指企业购买资料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。商业承兑汇票银行承兑汇票是出票人签发经付款人〔购买单位〕承兑的汇票。是由出票人签发经银行承兑的汇票。三、应付票据账户设置科目设置：“应付票据企业该当设置“应付票据备查簿〞，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、买卖合同号和收款人姓名或单位称号以及付款日期和金额等资料。某企业2021/10/1签发承兑票据一张,面值为10万,利率12%,期限4个月,用于支付所欠货款2021/10/1签发票据时借:应付账款100000贷:应付票据100000(2)2021/12/31日,应确认3个月的利息费用3000(100000*12%*3/12)借:财务费用3000贷:应付利息3000(3)2021/2/1到期时借:财务费用1000应付利息3000应付票据100000贷:银行存款1040001、职工薪酬的定义四、应付职工薪酬〔一〕职工薪酬概述职工薪酬，是指企业为获得职工提供的效力而给予各种方式的报酬以及其他相关支出。1〕职工工资、奖金、津贴和补贴；

2、职工薪酬的内容2〕职工福利费；

3〕社会保险费〔“五险〞的企业交纳部分；为职工购买的商业保险〕；

4〕住房公积金〔“一金〞的企业交纳部分〕；5〕工会经费和职工教育经费；6〕非货币性福利；7〕解雇福利〔因解除与职工的劳动关系给予的补偿〕；8〕其他与获得职工提供的效力相关的支出。薪酬范围小结从薪酬的涵盖时间和支付方式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离任后给予的一切货币性薪酬和非货币性福利；从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供应职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利。五险一金“五险〞指的是五种保险，包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险；“一金〞指的是住房公积金。其中养老保险、医疗保险和失业保险，这三种险是由企业和个人共同交纳的保费，工伤保险和生育保险完全是由企业承当的。个人不需求交纳。这里要留意的是“五险〞是法定的，而“一金〞不是法定的。〔二〕职工薪酬确实认和计量1、职工薪酬确实认〔计提〕原那么企业该当在职工为其提供效力的会计期间，将应付职工薪酬确以为负债，根据职工提供效力的受害对象，分情况处置。借：消费本钱制造费用管理费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬〔按薪酬工程设置明细〕明细科目设置——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费——非货币性福利——解雇福利——股份支付2、职工薪酬的计量[货币性职工薪酬的计量]〔1〕有计提根底和计提比例的按规定的规范。包括向社会保险经办机构交纳的“五险〞和向住房公积金管理中心交纳的住房公积金以及向工会部门交纳的工会经费用〔2%〕和职工教育经费〔1.5%或2.5%〕。〔2〕没有明确计提根底和计提比例的，根据自已的情况确定〔福利费〕。27【例题】2021年12月31日，经结算本月应付消费工人工资30000元，其中：消费01产品工人工资10000元，消费02产品工人工资20000元。该公司按工资总额的10%计提住房公积金由公司承当，职工个人承当部分按工资总额的5%由公司代扣代缴。2021年1月4日，公司用现金发放工资并经过银行交纳上年12月住房公积金。请按题编制相关会计分录。28〔1〕计提工资时借：消费本钱-01产品10000消费本钱-02产品20000贷：应付职工薪酬-工资30000〔2〕按工资总额10%计提住房公积金借：消费本钱-01产品1000消费本钱-02产品2000贷：应付职工薪酬-住房公积金3000〔3〕结转代扣款项借：应付职工薪酬-工资1500贷：其他应付款-应交住房公积金150029〔4〕用现金发放工资借：应付职工薪酬-工资28500贷：库存现金28500〔5〕交纳本月住房公积金借：其他应付款-应交住房公积金1500应付职工薪酬-住房公积金3000贷：银行存款4500[非货币性职工薪酬的计量]〔1〕以自产消费产品发放给职任务为福利

计提借：有关本钱费用科目〔按发放对象〕贷：应付职工薪酬-非货币性福利〔公允价值＋税金〕发放借：应付职工薪酬-非货币性福利〔公允价值＋税金〕贷：主营业务收入〔公允价值〕

应交税费－应交增值税〔销〕借：主营业务本钱

贷：库存商品黄河公司向消费工人发放自产饮料一批,本钱为1500元,不含税的销售价钱为2000,增值税340借:消费本钱2340贷:应付职工薪酬—非货币性福利2340借:主营业务本钱1500贷:库存商品1500借:应付职工薪酬-非货币性福利2340贷:主营业务收入2000应交税费-应交增值税(销)340[提示]假设预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款〞科目的贷方，不设置“预收账款〞科目。五、预收账款A公司于8月与S公司签署一笔金额为10万的购销合同,规定10月A公司向S公司销售一批价值为10万元的货物(VAT17%),A公司预收4万货款,剩余货款交货时收取8月预收账款时借:银行存款40000贷:预收账款40000(2)10月交货时借:预收账款117000贷:主营业务收入100000应交税费-应交增值税(销)17000(3)补足货款借:银行存款77000贷:预收账款77000应交税费是指企业根据在一定时期内获得的营业收入、实现的利润等，按照权责发生制的原那么，采用一定的计税方法预先提取但尚未解交的各种税费款。〔一〕应交税费的内容一、应交税费增值税营业税消费税资源税房产税企业所得税个人所得税土地运用税土地增值税车船运用税城市维护建立税、教育费附加留意：房产税、印花税，车船税和土地运用税等不需求估计应交数的税金，不经过此帐户核算，交纳时直接计入“管理费用〞。“应交税费〞〔一〕应交增值税增值税是指在我国境内销售货物，提供加工、修缮修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。增值税纳税人分为普通纳税人和小规模纳税人。2、增值税的纳税人及其分类增值税纳税人是指在我国境内销售货物，提供及加工、修缮修配劳务以及进口货物的单位和个人。分类普通纳税人小规模纳税人凡年应征增值税销售额在规定规范〔工业为50万元，商业为80万元〕以上的从事货物消费或提供劳务为主，并兼营货物零售或零售的纳税人。普通纳税人和小规模纳税人的区别普通纳税人小规模纳税人〔1〕销售货物或提供应税劳务可以运用增值税公用发票〔2〕购进货物和应税劳务虚行税款抵扣制度〔3〕计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额〔1〕销货或提供应税劳务，本人只能运用普通发票〔2〕购进货物和应税劳务即使获得增值税公用发票也不得抵扣进项税额〔3〕应纳税额实行简易方法计算，即销售额乘以征收率3、增值税的税率税率根本税率低税率零税率征收率17%13%0%3%适用于销售货物，提供劳务的通用税率。适用于人民生活必需品。适用于出口产品。适用于小规模纳税人。4、普通纳税企业的增值税计算及账务处置计税方法---扣税法应纳税额=当期销项税当期进项税销售额税率-×扣税和记账根据扣税和记账根据增值税公用发票完税凭证运费结算单据购进免税农产品的收买凭证(1)应交税费—应交增值税〔进项税额〕〔销项税额〕〔已交税金〕〔进项税额转出〕〔转出未交增值税〕〔转出多交增值税〕〔出口退税〕〔减免税款〕〔出口抵减内销产品应纳税额〕(2)应交税费—未交增值税普通纳税人账户设置账页格式？图示阐明：①采购物资②接受应税劳务③销售物资或提供应税劳务资料采购等银行存款、应付账款等应交税费—应交增值税银行存款、应收账款等主营业务收入消费本钱、委托加工物资等①(扣税根据)②〔扣税根据〕③扣税根据增值税公用发票完税凭证运费结算单据购进免税农产品的收买凭证账务处置流程〔1〕普通购销业务的账务处置增值税普通纳税人购销业务核算案---运输费的处置某制药厂(普通纳税人)主要消费各类药品，2021年4月份外购消费用资料获得增值税公用发票，注明资料价款50000，税金8500元。支付运费1200元(有运费发票)，其中建立基金100元，装卸费200元，运费900元；资料已验收入库，款项均已支付款。要求：对该药厂的项业务进展账务处置；其中运输费按7%进展抵扣。业务解析增值税进项税额＝8500+〔100+900〕*7%＝8570资料本钱＝50000+[1200-〔100+900〕*7%]＝51130总共支付银行存款＝50000+8500+1200＝59700业务分录借：原资料51130应交税费-应交增值税〔进〕8570贷：银行存款59700国税函[1995]288:准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建立基金，不包含伴随运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。增值税普通纳税人购销业务核算案例---免税农产品的购进某糕点厂〔普通纳税人〕本月购进免税农产品一批,在收买凭证上注明买价为50000元；产品已入库存且货款已付讫。要求：对该厂的该项业务进展账务处置。[业务分录]借：原资料43500应交税费-应交增值税〔进〕6500贷：银行存款50000免税农产品抵扣相关规定普通纳税人向农业消费者购买的免税农产品,或者向小规模纳税人购买的农业产品，从2002年1月1日起，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。进项税额=买价×扣除率〔3〕视同销售的账务处置对于以下行为，视同销售货物计算交纳增值税①将货物交付他人代销；销售代销货物；②将自产或委托加工的货物用于非应税工程、用于集体福利或个人消费等行为③将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供应其他单位或个人运营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人④设有两个机构并实行一致核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县〔市〕的除外。视同销售行为的两类会计处置：①产品确认收入②产品不确认收入①视同销售，产品确认收入的处置视同销售，产品确认收入结转本钱应同时满足以下两个条件：产品分开企业业务以公允价值计量视同销售，产品确认收入核算图解应交税费—应交增值税〔销项税额〕应付股利、应付职工薪酬长期股权投资主营业务收入①②图示阐明：①将自产、委托加工或外购的货物分配给股东或投资者;将自产、委托加工的货物用于职工个人消费②将自产、委托加工、外购的货物用于对外投资且投出产品以公允价值计量视同销售，产品确认收入结转本钱核算举例A公司为增值税普通纳税人，以自产产品对S公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的本钱为200万元，假设售价和计税价钱均为220万元。该产品的增值税率为17%。假设该笔买卖按公允价值计量，乙公司收到投入的产品作为原资料核算。要求：分别对甲、乙进展业务处置。A公司的核算借：长期股权投资2574000贷：主营业务收入2200000应交税费-应交增值税〔销〕374000借：主营业务本钱2000000贷：库存商品2000000S公司的核算借：原资料2200000应交税费-应交增值税〔销〕374000贷：实收资本2574000②视同销售，产品不确认收入的处置视同销售，产品不满足以下条件之一的，企业不确认收入：产品分开企业以公允价值计量视同销售，产品不确认收入的核算应交税费—应交增值税〔销项税额〕在建工程长期股权投资、营业外支出等原资料、库存商品等①②图示阐明：①将自产、委托加工的货物用于非应税工程②将自产、委托加工、外购的货物用于对外投资且投出货物不以公允价值计量、捐赠A公司用原资料对S公司投资,双方按本钱作价,该批资料本钱200万,计税价220万,VAT17%A公司投资转出的增值税(销)=220万*17%=374000借:长期股权投资2374000贷:原资料2000000应交税费-应交增值税(销)374000S公司:借:原资料2000000应交税费-应交增值税(进)374000贷:实收资本2374000〔4〕不予抵扣工程的账务处置按照税法规定，获得公用发票、完税凭证但不得作进项税抵扣的情形：①购进固定资产〔2021.1.1增值税转型前〕②用于非应税项的购进货物或者应税劳务③用于免税工程的购进货物或者应税劳务④用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务⑤非正常损失的购进货物⑥非正常损失的在产品、产废品所耗用的购进货物或者应税劳务不得抵扣增值税的进项税的两类会计处置：①购入时不予抵扣：直接计入购入货物的本钱②已抵扣后改动用途、发生损失：作进项税转出处置①购入时不予抵扣：直接计入购入货物的本钱[例]某企业购入一批资料用于在建工程(厂房的建筑)，增值税发票上注明价款100000元，增值税17000，款项未付。要求：对企业的该项业务进展账务处置。借：工程物资117000贷：应付账款117000图示阐明：①购入资料②在建工程领用③用于个人消费④盘亏等非正常损失银行存款、应付账款等原资料等在建工程应交税费—应交增值税〔进项税额转出〕待处置财富损溢应付职工薪酬—非货币性福利应交税费—应交增值税〔进项税额〕①②③④②已抵扣后改动用途、发生损失：作进项税转出处置〔5〕交纳增值税的核算当月交纳当月的

借：应交税费——应交增值税〔已交税金〕贷：银行存款当月交纳以前各项未交纳的借：应交税费——未交增值税贷：银行存款实务中交纳增值税分两种情况：〔１〕正常交纳，即本月增值税在下月15日前交纳；经过“应交税费——未交增值税〞科目核算。〔２〕另一种是预交，如本月预交一次，下月15日前结清。预交增值税经过“应交税费——应交增值税〔已交税金〕〞科目核算，正常