财务会计五章

第五章投资

西南财大会计学院黄增玉2024/1/201<中级财务会计>第五章教学目的和要求：经过本章的学习，要求明确投资的含义、特点与分类，掌握买卖性金融资产的特点与核算；持有至到期投资的性质和核算；掌握可供出卖金融资产的性质和核算；掌握长期股权投资的性质、分类及核算。本章重点：买卖性金融资产、持有至到期投资、可供出卖金融资产、长期股权投资的核算。本章难点：持有至到期投资的实践利率摊销法；长期股权投资的本钱法和权益法的核算。2024/1/202<中级财务会计>各节内容投资概述1.

4.长期股权投资5.可供出卖金融资产买卖性金融资产2.持有至到期投资3.2024/1/203<中级财务会计>第一节投资概述一、投资的性质与特点p.90投资是企业为经过分配来添加财富，或谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资的特点：A.投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。B.投资所带来的经济利益与其他资产带来的经济利益在方式上有所不同。C.某些投资获取的收益实践上对购买证券的投资者投入的一切现金再次分配的结果。2024/1/204<中级财务会计>第一节投资概述二、投资的分类可以按投资的性质、投资的目的进展分类。按投资的性质分：权益投资、债务投资、混合投资按投资的目的分：买卖性金融资产、持有至到期投资、可供出卖金融资产、长期股权投资2024/1/205<中级财务会计>第二节买卖性金融资产一、买卖性金融资产概述p.92买卖性金融资产主要是指企业为了近期出卖而持有的金融资产。如企业以赚取差价为目的而从二级市场上购买的债券、股票、基金等。买卖性金融资产的核算包括：买卖性金融资产获得的核算；买卖性金融资产持有期间的的现金股利和利息；买卖性金融资产的期末计量；买卖性金融资产的处置2024/1/206<中级财务会计>第二节买卖性金融资产买卖性金融资产核算所用账户：买卖性金融资产账户资产性质，按照买卖性金融资产的类别和种类，分别设置“本钱〞、“公允价值变动〞明细账户进展明细核算。本科目期末借方余额，反映企业买卖性金融资产的公允价值。2024/1/207<中级财务会计>第二节买卖性金融资产公允价值变动损益账户损益类账户，核算企业买卖性金融资产因公允价值变动而构成的应计入当期损益的利得或损失。公允价值变动损益期末公允价值低于其账面期末公允价值高于其账面余额的差额余额的差额转入本年利润账户转入本年利润账户2024/1/208<中级财务会计>第二节买卖性金融资产公允价值变动损益本年利润2024/1/209<中级财务会计>第二节买卖性金融资产二、买卖性金融资产的获得企业获得买卖性金融资产时，按买卖性金融资产的公允价值，借记买卖性金融资产科目〔本钱〕，按发生的买卖费用，借记“投资收益〞科目，按实践支付的金额，贷记“银行存款〞科目。[例5-1]2021年2月21日，甲上市公司购入一批债券，作为买卖性金融资产核算和管理，实践支付价款235000元，支付相关税费〔买卖费用〕4200元。假定不思索其他要素，该公司的会计处置如下：

2024/1/2010<中级财务会计>第二节买卖性金融资产借：买卖性金融资产——债券本钱235000投资收益4200贷：其他货币资金——存出投资款239200[例5-2]2021年3月12日，某上市公司购入一批海尔股票，作为买卖性金融资产核算和管理，实践支付价款532000元，支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利12000元。另外支付买卖费用6300元。4月3日，收到12000元现金股利。假定不思索其他要素，该公司的会计处置如下：2024/1/2011<中级财务会计>第二节买卖性金融资产3月12日购入股票时：借：买卖性金融资产——海尔股票〔本钱〕520000应收股利12000投资收益6300贷：其他货币资金——存出投资款5383004月3日收到12000元现金股利时：借：银行存款12000贷：应收股利120002024/1/2012<中级财务会计>第二节买卖性金融资产三、买卖性金融资产持有期间的现金股利和利息买卖性金融资产的现金股利和利息分为：获得时已包含在价款中的和持有期间获得的获得时已包含在价款中的前已述及买卖性金融资产持有期间对于被投资单位宣揭露放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券的票面利率计算的利息收入，该当确以为应收工程，计入“应收股利〞“应收利息〞科目,贷记“投资收益〞科目。2024/1/2013<中级财务会计>第二节买卖性金融资产[例5-3]续[例5-1]甲上市公司购入的债券为分期付息、一次还本的债券，2021年6月30日按票面利率计算的利息为7590元，2021年7月9日甲公司收到债券利息。2021年6月30日计算应收利息：借：应收利息7590贷：投资收益75902021年7月9日收到债券利息：借：银行存款7590贷：应收利息75902024/1/2014<中级财务会计>第二节买卖性金融资产四、买卖性金融资产的期末计量资产负债表日，买卖性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记买卖性金融资产科目〔公允价值变动〕，贷记“公允价值变动损益〞科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。[例5-4]续[例5-2]，假定2021年6月30日公司购入的海尔股票市价为546000元；2021年12月31日该笔股票市价为521000元。2024/1/2015<中级财务会计>第二节买卖性金融资产〔1〕2021年6月30日：546000-520000=26000〔元〕借：买卖性金融资产——公允价值变动26000贷：公允价值变动损益26000〔2〕2021年12月31日：521000-546000=-25000〔元〕借：公允价值变动损益25000贷：买卖性金融资产——公允价值变动250002024/1/2016<中级财务会计>第二节买卖性金融资产五、买卖性金融资产的处置出卖买卖性金融资产时，应按实践收到的金额，借记“银行存款〞，按该项买卖性金融资产的本钱，贷记本科目〔本钱〕，按该项买卖性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目〔公允价值变动〕，按其差额，贷记或借记“投资收益〞科目。同时，按该项买卖性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益〞科目，贷记或借记“投资收益〞科目。2024/1/2017<中级财务会计>第二节买卖性金融资产[例5-5]续[例5-4]2021年1月12日某上市公司出卖了所持有的海尔股票，扣除相关税费后实践收到的金额为551000元。会计处置如下：借：银行存款551000贷：买卖性金融资产——股票本钱520000买卖性金融资产——公允价值变动1000投资收益30000借：公允价值变动损益1000贷：投资收益1000公允价值变动损益=贷方-借方=26000-25000=1000〔元〕2024/1/2018<中级财务会计>第二节买卖性金融资产买卖性金融资产持有期间产生的公允价值变动损益属于“浮盈〞、“浮亏〞。虽然影响当期损益，但是由于买卖性金融资产没有出卖，这些影响局只限于“账面〞。企业出卖买卖性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动损益转出，作为已实现的损益。2024/1/2019<中级财务会计>第三节持有至到期投资

一、持有至到期投资概述p.95〔一〕指到期日固定、回收金额固定或可确定，是指与该金融资产相关的合同明确了投资者在确定的期限内获得或收取现金流量的金额和时间。〔二〕有明确意图持有至到期，是指投资者在获得该金融资产时就有明确的意图将其持有至到期，除非遇到一些企业无法控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事项。2024/1/2020<中级财务会计>第三节持有至到期投资

〔三〕有才干持有至到期有才干持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部要素的影响将投资持有至到期。对于已归类为持有至到期投资的金融资产，企业该当在每个资产负债表日对其持有的意图和才干进展继续的评价。假设测试阐明企业不计划将其持有至到期，那么该当将其重分类为可供出卖金融资产进展处置。2024/1/2021<中级财务会计>第三节持有至到期投资

二、持有至到期投资的会计处置持有至到期投资的会计处置:主要包括实践利率的计算；摊余本钱确实定；持有期间的收益确认和处置时损益的处置；持有至到期投资的减值2024/1/2022<中级财务会计>第三节持有至到期投资

〔一〕企业获得持有至到期投资时账户设立：持有至到期投资，资产性质。核算企业持有至到期投资的价值。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也在本科目核算。本科目该当按照持有至到期投资的类别和种类，分别设置“本钱〞、“利息调整〞、“应计利息〞明细科目进展明细核算。本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余本钱。2024/1/2023<中级财务会计>第三节持有至到期投资

持有至到期投资该当按获得时的公允价值和相关买卖费用之和作为初始确认金额。应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——本钱〞科目，支付的价款中包含已到付息期尚未领取的利息，借记“应收利息〞科目，按实践支付的金额，贷记“银行存款〞等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整〞科目。2024/1/2024<中级财务会计>第三节持有至到期投资

〔二〕资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、到期还本的债券投资的，应按票面利率计算应收未收的利息，借记“应收利息〞科目，按持有至到期投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益〞科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整〞科目。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算应收未收的利息，借记“持有至到期投资——应计利息〞科目，按持有至到期投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益〞科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整〞科目。2024/1/2025<中级财务会计>第三节持有至到期投资

【例5-6】2007年1月1日，A上市公司在发行日购买了一项5年期的债券，票面利率12%，债券面值1000元，企业支付84400元购入80张，包含支付的相关税费，均以银行存款支付。该债券每年付息一次，最后一年归还本金和最后一年利息。假设A上市公司每年末计算利息，该债券作为持有至到期投资进展核算和管理。⒈A上市公司计提利息、按实践利率法摊销溢价的会计处置如下：2024/1/2026<中级财务会计>第三节持有至到期投资

购入该债券时：投资本钱：84400投资本钱减-债券面值：84400-〔80×1000〕=4400〔债券溢价〕借：持有至到期投资——本钱80000——利息调整4400贷：银行存款84400采用实践利率法计算实践利率时，如为分期付息债券，该当根据“债券面值+债券溢价〔或减债券折价〕=债券到期应收本金的贴现值+各期收取的债券利息贴现值〞，并采用“插入法〞计算得出。根据公式计算出本例的实践利率为10.53%。2024/1/2027<中级财务会计>第三节持有至到期投资

表5-1债券溢价摊销表〔实践利率法〕单位：元日期期初摊余成本（a）实际利息收入（b）（10.53%计算）应收利息（c）

（按票面利率计算）期末摊余成本（d=a+b-c）2007.128440088879600836872008.128368788129600828992009.128289987299600820282010.128202886389600810662011.12810668534960002024/1/2028<中级财务会计>第三节持有至到期投资

注：按照上述公式计算的金额应为8536〔81066×10.53%〕，差额2元〔8536-8534〕，这是由于计算时小数点保管位数呵斥的，在最后一年调整。A上市公司每年摊销溢价、计算利息的会计处置；2007年12月31日确认实践利息收入，收到票面利息等:借：应收利息9600贷：持有至到期投资——利息调整713投资收益8887借：银行存款9600贷：应收利息96002024/1/2029<中级财务会计>第三节持有至到期投资

2021年12月31日确认实践利息收入，收到票面利息等:借：应收利息9600贷：持有至到期投资——利息调整788投资收益8812借：银行存款9600贷：应收利息96002021年12月31日确认实践利息收入，收到票面利息等:借：应收利息9600贷：持有至到期投资——利息调整871投资收益87292024/1/2030<中级财务会计>第三节持有至到期投资

2021年12月31日确认实践利息收入，收到票面利息等:借：应收利息9600贷：持有至到期投资——利息调整962投资收益8638借：银行存款9600贷：应收利息96002021年12月31日确认实践利息收入，:借：应收利息9600贷：持有至到期投资——利息调整1066投资收益85342024/1/2031<中级财务会计>第三节持有至到期投资

2021年初收到本金和最后一年利息：借：银行存款89600贷：应收利息9600持有至到期投资——本钱80000问题：假设购入的债券是折价购买的，折价该当如何进展摊销？假设是一次还本付息的债券该当怎样进展账务处置？假设为折价购入，折价摊销的分录：折价购入时借：持有至到期投资——本钱贷：银行存款持有至到期投资——利息调整2024/1/2032<中级财务会计>第三节持有至到期投资

依然采用以上例子，假设是一次还本付息的债券，每年利息提取和折价摊销时：2007年借：持有至到期投资——应计利息9600持有至到期投资——利息调整713贷：投资收益10313其他年度的账务处置除了金额有区别外，会计分录一样。2021年初收到本金和5年利息：借：银行存款128000贷：持有至到期投资——本钱80000持有至到期投资——应计利息480002024/1/2033<中级财务会计>第三节持有至到期投资

四.持有至到期投资的减值资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准那么确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失〞科目，贷记“持有至到期投资减值预备〞科目。已计提减值预备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值预备金额内，按恢复添加的金额，借记持有至到期投资减值预备科目，贷记“资产减值损失〞科目。2024/1/2034<中级财务会计>第三节持有至到期投资

“持有至到期投资减值预备〞账户资产性质，核算企业持有至到期投资发生减值时计提的减值准备，按照持有至到期投资类别和种类进展明细核算，期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值预备。持有至到期投资发生减值时：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值预备

2024/1/2035<中级财务会计>第三节持有至到期投资

已计提减值预备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值预备金额内，按恢复添加的金额，借：持有至到期投资减值预备贷：资产减值损失已计提减值预备的持有至到期投资到期收回时：借：银行存款〔投资收益〕持有至到期投资减值预备贷：持有至到期投资——本钱持有至到期投资——应计利息〔投资收益〕2024/1/2036<中级财务会计>第三节持有至到期投资五、持有至到期投资的重分类企业对于持有至到期投资的持有才干和意图发生改动，该当将其重分类为可供出卖金融资产。并以公允价值进展后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入一切者权益，在该可供出卖金融资产发生减值和处置时转出，计入当期损益。【例5.12】20×8年5月1日，由于利率调整和市场其他要素的影响，黄河公司将其持有的原划分为持有至到期投资的E公司的债券重分类为可供出卖金融资产。2024/1/2037<中级财务会计>第三节持有至到期投资重分类时，该债券“本钱〞明细科目余额20000万元，“利息调整〞明细科目〔借方〕余额370万元，转换当日该债券的公允价值为21000万元。会计处置如下：借：可供出卖金融资产——E债券〔本钱〕21000贷：持有至到期投资——E债券〔本钱〕20000——E债券〔利息调整〕370资本公积——其他资本公积630假定5月20日，公司将其持有的E公司债券全部出卖，收取价款22000万元。2024/1/2038<中级财务会计>第三节持有至到期投资会计处置如下：借：银行存款22000贷：可供出卖金融资产——E债券〔本钱〕21000投资收益1000借：资本公积——其他资本公积630贷：投资收益6302024/1/2039<中级财务会计>第四节可供出卖金融资产一、可供出卖金融资产概述p.100可供出卖金融资产是指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产。例如：企业购入的在活泼市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归类为可供出卖金融资产。2024/1/2040<中级财务会计>第四节可供出卖金融资产可供出卖金融资产与买卖性金融资产会计处置的不同之处：〔1〕可供出卖金融资产获得时发生的买卖费用该当计入初始确认金额；〔2〕可供出卖金融资产后续计量时公允价值变动计入一切者权益。可供出卖金融资产的主要账务处置包括：〔1〕企业获得可供出卖金融资产〔2〕企业持有可供出卖金融资产期间的收益〔3〕可供出卖金融资产的期末计量〔4〕可供出卖金融资产的减值〔5〕可供出卖金融资产的处置2024/1/2041<中级财务会计>第四节可供出卖金融资产二、可供出卖金融资产的获得设置“可供出卖金融资产〞账户，资产性质，该账户下面分别设置本钱利息调整应计利息公允价值变动等明细账户分别进展核算。教材100页2024/1/2042<中级财务会计>第四节可供出卖金融资产【例5-6】光华公司于20×8年7月1日购入股票100000股，每股市价15元，买卖费用20000元。每股买价中包含已宣告尚未发放的现金股利1元，7月15日收到现金股利。该股票划分为可供出卖金融资产。光华公司有关账务处置如下：(1)20×8年7月1日购入股票借：可供出卖金融资产——本钱1420000应收股利100000贷：银行存1/2043<中级财务会计>第四节可供出卖金融资产〔2〕7月15日收到现金股利借：银行存款100000贷：应收股利100000【例5-7】光华公司于20×8年7月1日购入甲公司当日发行的5年期债券，票面利率10%，该债券为一次还本付息债券，债券面值500000元，买卖费用15000元。作为可供出卖金融资产。光华公司有关账务处置如下：借：可供出卖金融资产——债券本钱500000——利息调整15000贷：银行存款5150002024/1/2044<中级财务会计>第四节可供出卖金融资产三、可供出卖金融资产持有期间收益可供出卖金融资产属于股票的：持有期间获得的现金股利，该当计入投资收益。可供出卖金融资产属于债券的：按期计算利息分期付息到期还本债券：借：应收利息〔或者贷〕可供出卖金融资产——利息调整贷：投资收益2024/1/2045<中级财务会计>第四节可供出卖金融资产一次还本付息债券借：可供出卖金融资产——应计利息贷：〔或者借〕可供出卖金融资产——利息调整投资收益四、可供出卖金融资产的期末计价资产负债表日应对可供出卖金融资产公允价值的变动对其账面余额进展调整。可供出卖金融资产虽然也是以公允价值计量，但其公允价值的变动计入一切者权益。2024/1/2046<中级财务会计>第四节可供出卖金融资产【例5-8】续【例5-6】，光华公司至20×8年12月31日仍持有该股票，当时的市价为每股18元。20×8年12月31日期末计价借：可供出卖金融资产—公允价值变动380000贷：资本公积—其他资本公积380000100000×18-1420000=380000〔元〕假设公允价值下跌，低于账面余额：借：资本公积—其他资本公积贷：可供出卖金融资产—公允价值变动2024/1/2047<中级财务会计>第四节可供出卖金融资产五、可供出卖金融资产的减值按照企业会计准那么，企业该当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产〔如买卖性金融资产〕以外的金融资产的账面价值进展检查，有客观证听阐明该金融资产发生减值的，该当计提减值预备。买卖性金融资产其公允价值的变动已计入持有期间的损益，故不用计提减值预备。而可供出卖金融资产虽然也是以公允价值计量，但其公允价值的变动是计入一切者权益，因此，对可供出卖金融资产要反映发生的减值并计入当期损益。2024/1/2048<中级财务会计>第四节可供出卖金融资产可供出卖金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失〞账户；同时，按应从一切者权益中转出的累计损失，贷记“资本公积——其他资本公积〞账户；按其差额，贷记“可供出卖金融资产－公允价值变动〞账户。2024/1/2049<中级财务会计>第四节可供出卖金融资产【例5-9】光华公司2007年4月10日经过拍卖方式获得甲上市公司的法人股100万股作为可供出卖金融资产，每股3元，另支付相关费用2万元。6月30日每股公允价值为2.8元，9月30日每股公允价值为2.6元。12月31日由于甲公司发生严重财务困难，每股公允价值为1元，光华公司应对甲公司的法人股计提减值预备。2021年甲公司经济情况好转，至3月31日，甲公司股票的市价上升到每股售价为1.5元。假设光华公司按季度对外提供财务报告。

2024/1/2050<中级财务会计>第四节可供出卖金融资产光华公司有关会计处置如下〔金额单位：万元〕〔1〕2007年4月10日借：可供出卖金融资产－本钱302〔3×100+2〕贷：银行存款302〔2〕2007年6月30日借：资本公积—其他资本公积22〔302-100×2.8〕贷：可供出卖金融资产－公允价值变动22〔3〕2007年9月30日借：资本公积—其他资本公积20〔280-100×2.6〕贷：可供出卖金融资产－公允价值变动20

2024/1/2051<中级财务会计>第四节可供出卖金融资产〔4〕2007年12月31日借：资产减值损失202〔302-100〕贷：资本公积—其他资本公积42可供出卖金融资产－公允价值变动160〔260-100×1〕〔5〕2021年3月31日借：可供出卖金融资产－公允价值变动50贷：资本公积—其他资本公积50

2024/1/2052<中级财务会计>第四节可供出卖金融资产六、可供出卖金融资产的处置【例5-10】续【例5-6】【例5-8】20×9年1月21日，光华公司将该股票出卖，售价为每股13元，另支付买卖费用10000元。借：银行存款1290000资本公积——其他资本公积380000投资收益130000贷：可供出卖金融资产——本钱1420000——公允价值变动3800002024/1/2053<中级财务会计>第五节长期股权投资一、长期股权投资概述p.103〔一〕长期股权投资的性质特点长期股权投资是投资企业为长期持有目的对被投资单位的权益性资本的投资。长期股权投资的特点：持有时间较长投资金额普通较大投资与被投资方构成一切权关系按持股比例获取经济利益和承当经济责任2024/1/2054<中级财务会计>第五节长期股权投资〔二〕长期股权投资的分类1.对子公司的投资投资企业可以对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。如持股比例50%以上。2.对合营企业的投资投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资，被投资单位为投资方的合营企业。3.对联营企业的投资投资企业对被投资单位具有艰苦影响的权益性投资，即对联营企业投资。普通情况下：持股比例在20%或以上，但是低于50%。2024/1/2055<中级财务会计>第五节长期股权投资4.对于非上市公司无控制、共同控制或艰苦影响的投资投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响、并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。持股比例低于20%的非上市公司。长期股权投资按照构成投资的方式分为：合并构成和非合并构成。在企业合并构成的长期股权投资中，企业还应进一步分别同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。主要讲述非合并方式下构成的长期股权投资，企业合并构成的长期股权投资内容参见高级财务会计。2024/1/2056<中级财务会计>第五节长期股权投资二、长期股权投资获得的核算〔一〕以支付现金获得的长期股权投资以支付现金获得的长期股权投资，该当按照实践支付的购买价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与获得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业获得长期股权投资，实践支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处置。2024/1/2057<中级财务会计>第五节长期股权投资【例5-11】甲公司于2007年2月9日从公开市场上买入乙公司20%的股份，实践支付价款8000万元。另外，支付手续费等相关费用200万元。甲公司该当按照实践支付的购买价款作为长期股权投资的本钱，其账务处置为：借：长期股权投资82000000贷：银行存款82000000〔二〕以发行权益性证券方式获得的长期股权投资以发行权益性证券获得的长期股权投资，其本钱为所发行权益性证券的公允价值。2024/1/2058<中级财务会计>第五节长期股权投资为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入缺乏的，应该冲减盈余公积和未分配利润。【例5-12】2021年3月，A公司经过增发5000万股〔每股面值1元〕获得B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该5000万股股份的公允价值为8600万元，为增发该部分股份，A公司向证券承销构造等支付了320万元的佣金和手续费。假定A公司获得该部分股份可以对B公司的消费决策产生艰苦影响。2024/1/2059<中级财务会计>第五节长期股权投资A公司该当以所发行股份的公允价值作为长期股权投资的本钱。会计处置如下：借：长期股权投资——B公司〔本钱〕86000000贷：股本50000000资本公积——股本溢价36000000为发行权益性证券支付的手续费、佣金等冲减溢价发行收入。借：资本公积——股本溢价3200000贷：银行存款32000002024/1/2060<中级财务会计>第五节长期股权投资

〔三〕投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资，该当按照投资合同或协议商定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议商定价值不公允的除外。【例5-13】A公司设立时，其主要出资方甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资投入A公司。投资各方在投资合同中商定，作为出资的该项长期股权投资作价4000万元。该作价是按照B公司股票的市价经思索相关调整要素后确定的。A公司注册资本为16000万元，甲公司出资占A公司注册资本的20%。获得该项投资后，A公司根据其持股比例，可以派人参与B公司的财务和消费决策。2024/1/2061<中级财务会计>第五节长期股权投资

A公司应进展的会计处置如下：借：长期股权投资——B公司〔本钱〕40000000贷：实收资本32000000资本公积——股本溢价8000000〔四〕经过非货币性资产交换获得的长期股权投资经过非货币性资产交换获得的长期股权投资，其初始投资本钱该当按照<企业会计准那么第7号——非货币性资产交换>确定。〔了解〕〔五〕经过债务重组获得的长期股权投资经过债务重组获得的长期股权投资，其初始投资本钱该当按照<企业会计准那么第12号——债务重组>确定〔了解〕2024/1/2062<中级财务会计>第五节长期股权投资

投资本钱中包含的已宣告尚未发放的现金股利或利润的处置【例5-14】假定【例5-11】甲公司于2007年2月9日从公开市场上买入乙公司20%的股份，实践支付价款8000万元。支付的价款中含已宣告尚未发放的现金股利40万元。另外支付手续费等相关费用200万元。会计处置如下：借：长期股权投资81600000应收股利400000贷：银行存款820000002024/1/2063<中级财务会计>第五节长期股权投资

三、长期股权投资核算的本钱法p.106长期投资该当分别不同的情况采用权益法或本钱法确定期末账面余额。〔一〕长期股权投资本钱法的适用范围新准那么规定以下长期股权投资采用本钱法核算：1.投资企业可以对被投资单位实施控制的长期股权投资。2024/1/2064<中级财务会计>第五节长期股权投资

投资企业拥有被投资单位50%以上的表决权资本,投资企业对子公司的长期股权投资该当采用本钱法核算，编制合并财务报表时，该当按照权益法进展调整。2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。普通情况下：持股比例在20%以下；50%以上。2024/1/2065<中级财务会计>第五节长期股权投资

共同控制：是指按照合同商定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和消费运营决策需求分享控制权的投资方一致赞同时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。艰苦影响：是指对一个企业的财务和运营政策有参与决策的权益，但并不可以控制或者与其他方一同共同控制这些政策的制定。投资企业可以对被投资单位施加艰苦影响的，被投资单位为其联营企业。2024/1/2066<中级财务会计>第五节长期股权投资

特别留意：在确定能否对被投资单位实施控制或是施加艰苦影响时，该当思索投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权要素。企业无论以何种方式获得长期股权投资，实践支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收工程单独核算，不作为获得的长期股权投资的本钱。2024/1/2067<中级财务会计>第五节长期股权投资

〔二〕本钱法的核算账户设置：长期股权投资，资产性质的。本科目核算企业持有的采用本钱法和权益法核算的长期股权投资，采用本钱法核算时，按照被投资单位进展明细核算。2024/1/2068<中级财务会计>第五节长期股权投资

1.长期股权投资本钱法的核算要点〔1〕长期股权投资该当按照初始投资本钱计价。〔2〕被投资单位宣告分派现金股利或利润，投资企业该当按照享有被投资单位宣揭露放的现金股利或利润确认投资收益。〔3〕假设被投资企业不分派现金股利或利润，不论其是盈利还是亏损，投资企业均不记账反映。根据财政部财会[2021]8号企业会计准那么解释第3号的规定〔2021年6月11日〕2024/1/2069<中级财务会计>第五节长期股权投资2.购入长期股权投资的核算企业获得的长期股权投资，按实践支付的价款和相关税费作为初始投资本钱。账户设置：长期股权投资，资产性质的。本科目核算企业持有的采用本钱法和权益法核算的长期股权投资，按照被投资单位进展明细核算。[例]光华公司2021年1月5日购入A公司股份50000股，每股价钱14.20元，另支付相关税费3600元，所支付的价款中包含被投资单位已宣告尚未发放的现金股利每股0.40元。3月26日收到现金股利。光华公司购入的股份占A司有表决权资本的10％，并预备长期持有。2021年2月19日A公司宣告分派2021年度的现金股利，每股0.30元。账务处置如下：2024/1/2070<中级财务会计>第五节长期股权投资

第一：计算初始投资本钱成交价：50000×14.20＝710000减：已宣告尚未发放的现金股利50000×0.40=20000加：相关税费3600投资本钱693600第二：1月5日购入时的会计分录借：长期股权投资——c公司693600应收股利20000贷：银行存款700

2024/1/2071<中级财务会计>第五节长期股权投资

第三：4月26日收到现金股利时借：银行存款20000贷：应收股利20000第四：2021年2月19日宣告分派2021年度的现金股利50000×0.30＝15000借：应收股利15000贷：投资收益15000

2024/1/2072<中级财务会计>第五节长期股权投资

留意：采用本钱法核算的长期股权投资，企业按照规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，该当思索长期股权投资能否发生减值。在判别该类长期股权投资能否存在减值迹象时，该当关注长期股权投资的账面价值能否大于享有被投资单位净资产〔包括相关商誉〕账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业该当按照<企业会计准那么第8号——资产减值>对长期股权投资进展减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，该当计提减值预备。2024/1/2073<中级财务会计>第五节长期股权投资二、长期股权投资核算的权益法p.107〔一〕长期股权投资核算的权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或艰苦影响的长期股权投资，采用权益法核算。普通情况下：持股比例在20%以上；50%以下，含50%。〔二〕长期股权投资权益法的核算要点2024/1/2074<中级财务会计>第五节长期股权投资1.初始投资本钱的调整长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额该当计入当期损益，同时调整长期股权投资的本钱。被投资单位可识别净资产公允价值该当对比<企业会计准那么第20号——企业合并>的规定确定。2024/1/2075<中级财务会计>第五节长期股权投资2.投资企业获得长期股权投资后，该当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。3.投资企业确认被投资单位发生的净亏损，该当以长期股权投资的账面价值以及其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承当额外损失的情况除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。2024/1/2076<中级财务会计>第五节长期股权投资4.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，该当以获得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进展适当调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，该当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进展调整，并据以确认投资损益。5.投资企业对于被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动，该当调整长期股权投资的账面价值并计入一切者权益。2024/1/2077<中级财务会计>第五节长期股权投资〔三〕长期股权投资权益法的核算账户设置：长期股权投资，资产性质。本科目对于采用权益法核算的长期股权投资时，该当分别设置：“投资本钱〞、“损益调整〞、“其他权益变动〞明细科目进展明细核算。2024/1/2078<中级财务会计>第五节长期股权投资1.初始投资本钱的调整投资企业获得对联营企业或合营企业的投资以后，对于获得投资时初始投资本钱与应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况处置。〔1〕初始投资本钱大于获得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的差额，性质相当于商誉，无需进展调整，而是构生长期股权投资的本钱。2024/1/2079<中级财务会计>第五节长期股权投资〔2〕初始投资本钱小于获得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的差额，两者之间的差额表达为双方在买卖作价过程中转让方的退让，该部分经济利益流入应作为收益处置，计入获得投资当期的营业外收入，同时调整添加长期股权投资的账面价值。2024/1/2080<中级财务会计>第五节长期股权投资【例5-15】20×9年2月1日，甲公司以银行存款400万元向乙公司投资，占乙公司有表决权资本的25%，采用权益法核算。当日，乙公司可识别净资产公允价值为1700万元。〔假定被投资单位各项可识别资产，负债的公允价值与其账面价值一样〕。会计处置如下：应享有份额：17000000×25%=4250000〔应享有份额超越投资额〕4250000-4000000=250000〔差额应计入当期损益〕2024/1/2081<中级财务会计>第五节长期股权投资借：长期股权投资——投资本钱4000000贷：银行存款4000000借：长期股权投资——投资本钱250000贷：营业外收入250000【例5-16】承上例，假定本例中甲公司以银行存款500万元向乙公司投资，占乙公司有表决权资本的25%，投资本钱500万元大于应享有份额425万元。2024/1/2082<中级财务会计>第五节长期股权投资应享有份额：17000000×25%=4250000〔应享有份额低于投资额〕5000000-4250000=750000〔差额不调整长期股权投资的初始投资本钱,按实践出资计入投资本钱。〕借：长期股权投资——投资本钱750000贷：银行存款7500002024/1/2083<中级财务会计>第五节长期股权投资2.投资损益确实认采用权益法核算的长期股权投资，投资持有期间该当按照应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损份额，调整长期股权投资的账面价值，并确以为当期投资收益或损失。在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的根底上，应思索以下要素的影响进展适当调整：2024/1/2084<中级财务会计>第五节长期股权投资〔1〕被投资企业采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的。〔2〕获得投资时被投资企业各项资产负债的公允价值与其账面价值不同的。如被投资企业以账面价值为根底计提固定资产、无形资产的折旧额和摊销额；而投资企业采用公允价值计提固定资产、无形资产的折旧额和摊销额。两者之间存在差额，应按差额对被投资企业的净利润进展调整，以调整后的净利润计算归属于投资企业的部分。2024/1/2085<中级财务会计>第五节长期股权投资【例5-17】光华公司于2021年1月5日购入柳林公司30%的股份，购买价款为4500万元，并自获得投资之日起派人参与柳林公司的消费运营决策。获得投资当日，柳林公司可识别净资产的公允价值为12000万元，除表格所列工程外，乙公司的其他资产、负债的公允价值与账面价值一样。2024/1/2086<中级财务会计>第五节长期股权投资项目账面原价已提折旧或摊销公允价值乙公司预计使用年限甲公司取得投资后剩余使用年限存货9001100固定资产230046027002015无形资产12001701320108合计440063051202024/1/2087<中级财务会计>第五节长期股权投资假定柳林公司2021年实现净利润1000万元。其中，在光华公司获得投资时的账面存货有85%对外出卖。光华公司与柳林公司的会计年度及采用的会计政策一样。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，估计净残值均为0。假定光华、柳林公司间未发生任何内部买卖。光华公司在确定其应享有的投资收益时，应在柳林公司实现净利润的根底上，根据获得投资时柳林公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进展调整。〔假定不思索所得税的影响〕：2024/1/2088<中级财务会计>第五节长期股权投资存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=〔1100-900〕×85%=170〔万元〕固定资产公允价值与账面价值差额应调整添加的折旧额=2700÷15-2300÷20=65〔万元〕无形资产公允价值与账面价值差额应调整添加的摊销额=1320÷8-1200÷10=45〔万元〕调整后的净利润=1000-170-65-45=720〔万元〕甲公司应享有的份额=720×30%=216〔万元〕光华公司确认投资收益的账务处置为：借：长期股权投资——损益调整2160000贷：投资收益21600002024/1/2089<中级财务会计>第五节长期股权投资3.获得现金股利或利润的处置投资企业自被投资单位获得的现金股利或利润，应冲减长期股权投资的账面价值。当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利〞科目，贷记“长期股权投资—损益调整〞科目。收到现金股利或利润时，借记“银行存款〞科目，贷记“应收股利〞科目。假设超越了投资以后被投资单位实现的账面净利润投资企业应享有的部分，应作为投资本钱的收回。2024/1/2090<中级财务会计>第五节长期股权投资4.超额亏损确实认投资企业确认被投资单位发生的损失，应以长期股权投资的账面价值以及其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承当额外损失义务的除外。假设投资企业既没有其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益，也没有承当额外损失的义务，冲减长期股权投资账面价值后还有未确认的投资损失，该部分未确认的亏损分担额，应在备查账簿中进展登记。2024/1/2091<中级财务会计>第五节长期股权投资下面举例对长期股权投资权益法下初始投资本钱的调整、现金股利的处置、超额亏损的处置进展阐明。【例5-18】甲股份于2007年1月从乙公司的原有股东中以4200万元购买乙公司30%的普通股，对乙公司有艰苦影响；投资时，乙公司一切者权益总额为12000万元。乙公司2007年4月5日宣告分派2006年的现金股利800万元，发放日为6月15日。2007年度乙公司实现净利润为1000万元；2024/1/2092<中级财务会计>第五节长期股权投资2021年4月2日宣告分派2007年度现金股利500万元，发放日为6月12日，2021年度乙公司实现净利润600万元，无其他一切者权益变动。2021年度发生亏损15000万元。2021年乙公司实现净利润为1200万元，不思索相关税费。假定被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业一致，投资时有关资产的公允价值与其账面价值也一样，没有任何调整事项。甲公司的会计处置如下：2024/1/2093<中级财务会计>第五节长期股权投资〔1〕2007年1月投资时：12000×30%=3600〔万元〕〔应享有份额低于投资额，差额不调整长期股权投资的初始投资本钱〕借：长期股权投资——乙公司〔投资本钱〕42000000贷：银行存款420000002024/1/2094<中级财务会计>第五节长期股权投资〔2〕2007年4月5日乙公司宣告分派现金股利，因属于投资前乙公司实现的净利润的分配额，应冲减投资本钱。借：应收股利——乙公司〔800万×30%〕2400000贷：长期股权投资——乙公司〔投资本钱〕2400000〔3〕2007年6月15日收到现金股利借：银行存款2400000贷：应收股利——乙公司24000002024/1/2095<中级财务会计>第五节长期股权投资〔4〕2007年年末确认投资收益①应确认的投资收益=1000×30%=300〔万元〕借：长期股权投资——乙公司〔损益调整〕3000000贷：投资收益3000000②计算2007年末“长期股权投资——乙公司〞科目的账面余额2007年末“长期股权投资——乙公司〞科目的账面余额=4200-240+300=4260〔万元〕其中：长期股权投资——乙公司〔投资本钱〕账面余额=4200-240=3960〔万元〕长期股权投资——乙公司〔损益调整〕账面余额=300〔万元〕2024/1/2096<中级财务会计>第五节长期股权投资〔5〕2021年4月2日乙公司宣告分派现金股利应分得的现金股利=500×30%=150〔万元〕借：应收股利——乙公司1500000贷：长期股权投资——乙公司〔损益调整〕1500000〔6〕2021年6月12日收到现金股利借：银行存款1500000贷：应收股利——乙公1/2097<中级财务会计>第五节长期股权投资〔7〕确认2021年度投资收益应确认的投资收益=600×30%=180〔万元〕借：长期股权投资——乙公司〔损益调整〕1800000贷：投资收末“长期股权投资——乙公司〞科目的账面余额=4260-150+180=4290〔万元〕其中：长期股权投资——乙公司〔投资本钱〕账面余额=4200-240=3960〔万元〕长期股权投资——乙公司〔损益调整〕账面余额=300-150+180=330〔万元〕2024/1/2098<中级财务会计>第五节长期股权投资〔8〕2021年乙公司发生亏损15000万元甲企业按持股比例计算应承当的亏损额为4500万元〔15000×30%〕，但因“长期股权投资——乙公司〞的账面价值为4290万元，而长期股权投资的账面价值只能减至为零，因此，当期只能减少“长期股权投资——乙公司〞的账面价值金额为4290万元，未来确认的亏损分担额为210万元〔15000×30%-4290〕，该部分未确认的亏损分担额，应在备查账簿中进展登记。借：投资收益——股权投资损失42900000贷：长期股权投资——乙公司〔损益调整〕429000002024/1/2099<中级财务会计>第五节长期股权投资〔9〕2021年12月31日“长期股权投资——乙公司〞科目的账面价值为零。〔10〕2021年12月31日，乙公司实现净利润1200万元，按持股比例计算甲企业应享有360万元〔1200×30%〕，按规定应享有的投资收益首先该当减去以前未确认的亏损分担额2100000元，差额部分150万元〔3600000-2100000〕，才可恢复长期股权投资的账面价值。可恢复“长期股权投资——乙公司〞科目的账面价值=1200×30%-210=150〔万元〕借：长期股权投资——乙公司〔损益调整〕1500000贷：投资收益——股权投资收1/20100<中级财务会计>第五节长期股权投资假设甲企业对乙公司长期股权投资的账面价值减至为零，应该承当的亏损额为4500万元，未确认的亏损分担额为210万元〔15000×30%-4290〕，这时甲企业账面上仍有应收乙公司的长期应收款300万元，该款项从目前情况看，乙公司没有明确的清偿方案〔并非产生于商品购销等日常活动〕。那么甲企业应进展的账务处置为：借：投资收益—股权投资损失42900000贷：长期股权投资—乙公司—损益调整42900000借：投资收益2100000贷：长期应收款21000002024/1/20101<中级财务会计>第五节长期股权投资2021年12月31日，乙公司实现净利润1200万元，按持股比例计算甲企业应享有360万元〔1200×30%〕。可恢复“长期股权投资——乙公司〞科目的账面价值=1200×30%-210=150〔万元〕借：长期股权投资—乙公司—损益调整1500000长期应收款2100000贷：投资收益—股权投资收益36000002024/1/20102<中级财务会计>第五节长期股权投资5.被投资单位除净利润以外其他一切者权益的变动企业对于被投资单位除净利润以外其他一切者权益的变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净利润以外其他一切者权益的变动额计算应享有或承当的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时添加或减少资本公积〔其他资本公积〕。借记或贷记本科目〔其他权益变动〕，借记或贷记“资本公积——其他资本公积〞科目。2024/1/20103<中级财务会计>第五节长期股权投资【例5-19】B公司持有H公司30%的股份，当期H公司因持有可供出卖的金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为600万元，除该事项外，H公司当期实现的净损益为3200万元。假定B公司与H公司适用的会计政策、会计期间一样，投资时有关资产的公允价值与其账面价值也一样。B公司的会计处置如下:其他权益变动=600×30%=180〔万元〕损益调整=3200×30%=960〔万元〕2024/1/20104<中级财务会计>第五节长期股权投资会计分录如下：借：长期股权投资——损益调整9600000——其他权益变动1800000贷：投资收益9600000资本公积——其他资本公1/20105<中级财务会计>第五节长期股权投资6.关于股票股利的处置股票股利是企业用增发的股票替代现金股利派发给股东的股利。当企业实现净利润但现金缺乏时，为了满足股东的要求，通常派发股票股利。分派股票股利，一不会使一切者权益总额发生变动，而仅仅是一切者权益各工程构造发生内部的调整；二不需求企业拿出现金。从实际上讲，被投资单位派发股票股利，既没有使资产减少，也没有减少一切者权益，但每股净资产减低了，阐明股份稀释；投资企业既没有收到资产，也没有添加一切者权益，2024/1/20106<中级财务会计>第五节长期股权投资仅仅是股份的添加，股份的添加并未