会计学课后习题及会计学课件第八章

初级会计学（第8版）课后习题参考答案第1章总论案例题参考答案：税务局检查人员的说法有一定道理。案例回放：张先生经营的是一家小商店，平时的个人消费也从小商店取用，且从不记账。税务人员提出他有逃避缴纳税款的嫌疑。案例分析：从案例信息可以得知，张先生是一名个体工商户。个体工商户，是指有经营能力并依照《个体工商户条例》的规定经工商行政管理部门登记，从事工商业经营的自然人或家庭。个体户的财产责任根据民法通则第29条规定:个体工商户的债务，个人经营的，以个人财产承担；家庭经营的，以家庭财产承担。个体工商户一般以缴纳个人所得税的方式完成纳税义务。个体工商户应按照税务部门的规定设置账簿进行核算。税务部门对账证健全、核算准确的个体工商户，可以实行查账征收;对生产经营规模小又确无建账能力的个体工商户，税务部门可采用定期定额征收的方式进行征收。不管当地税务部门对张先生采用哪一种征税方式，都不应该混淆张先生小商店的经营活动与张先生的个人消费。张先生直接将小店的商品取为家用，混淆了个人消费导致的商品减少与小商店正常销售减少的区别，如果将商品的减少（包括售卖减少和张先生个人消费减少）全部作为已销售商品的成本（主营业务成本）的话，势必会降低小商店的利润，从而导致税收的减少。即使税务部门对其定期定额征收，也会影响到税务部门对其经营规模和能力的判断，影响税收定额的制定。从会计来看，小店虽小，但也是独立的会计主体。会计主体为会计核算和报告限定了一个空间范围。空间范围包含两层意思，一是要划清单位与单位之间的界限,也就是说，A企业记录和报告的经济活动只限于A企业发生的，不能把B企业的经济活动算在A企业的头上。二是公私要分明，也就是要划清企业所有者的活动和企业的活动，换句话说，不能将企业所有者个人的开支列入企业的账上。张先生的做法混淆了小商店的经营业务，即小商店商品的减少应该是销售的结果而不是张先生个人消费的结果，且张先生从来不记账。因此，税务人员据此做出张先生有逃避税收的推测具有一定的道理。第2章会计要素与会计等式E2-1参考答案业务序号资产=负债+所有者权益1IINE2DD3II4II5ID6IDE2-2参考答案王先生的公司在发生上述经济活动之后，会计的等式依然保持平衡的关系。资产（1009400）=负债（0）+所有者权益（1009400）明细变化如下：银行存款（100000）=实收资本（100000）银行存款（100000-3600）=实收资本（100000）-未分配利润（3600）银行存款（96400-6000）=实收资本（100000）-未分配利润（9600）银行存款（90400-80000）+库存商品80000=实收资本（100000）-未分配利润（9600）（5）银行存款（10400+99000）+库存商品（80000-80000）=实收资本（100000）-未分配利润（99000-9600-80000）E2-3参考答案王先生公司6月份发生的四笔经济业务中，有三笔业务会影响公司的利润，分别是业务（1）、（2）和（4）。公司5-6月的利润计算如下：利润=收入-费用=（销售商品收入99000+代售佣金1000）-（商品成本80000+房租3600+办公费6000+滞纳金300+宣传费100）=100000-90000=10000（元）该公司5-6月份的利润为10000元。案例题参考答案：案例回放：公司10年前以100万元购买的办公室，现在市价为1000万元。在对外报告时，公司财务人员与财务经理出现了分歧，一个主张按历史成本计量模式，一个主张按公允价值计量模式。案例分析：该案例涉及会计中最重要的两种计量模式：历史成本计量模式和公允价值计量模式。历史成本,又称实际成本,是指为取得或制造某项财产物资实际支付的现金。公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。它们是五种计量属性（历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值）中的两种。其实，在初始计量中，历史成本也是当初交易时的公允价值。由于市场环境的改变，资产价格出现涨跌现象，对持有资产是否需要进行调整，在会计上形成了两种不同的计量模式。资产价格上涨时，对持有资产不做调整的称为历史成本计量模式。但在价格下跌时，出于谨慎性原则，需要对资产计提减值准备。无论是资产上涨还是下跌，对持有资产都要做出调整的称为公允价值计量模式。两种计量模式对企业财务状况和经营成果都会产生很大影响。该案例中，房屋价格已由100万元涨到1000万元，如果按历史成本计量模式，对外报告时，该套房屋的账面价值仍然是100万元。但如果按照公允价值计量模式，在对外报告时，该房屋要按1000万元对外报告，两者相差900万元。更为重要的是，如果该公司的利润为600万元，按历史成本计量模式，利润不受影响，仍然按600万元对外报告。但如果按照公允价值，对外报告的利润则是1500万元，两者差900万元。因此，不同的计量模式产生不一样的计量结果。案例问题回答：财务人员提出按100万元对外进行报告，采用的是历史成本计量模式。公司经理提出按1000万元对外进行报告，采用的是公允价值计量模式。我赞成财务人员的观点。因为，正如财务人员给出的理由一样，房子虽然涨价了，但我们并不想出售，我们仍然要继续在这里办公，房子的功能或者说使用价值并没有得到提升。没有必要对资产做出调整，以免造成账面富贵的假象。当然，从财务经理的角度考虑业绩考核的问题，也不无道理，但业绩考核过关了，真要进行兑现的时候，是无法兑现的，除非将房子出售，但房子出售以后，我们又去哪里办公呢？重新购买，依然要付出1000万元的代价才能重新拥有。因此，公允价值信息对要在当下做出是否要购买房屋的决策是有意义的，因为10后的现在必须以市场的价格才能获得同样的资产。但对使用来说，就没有必要按照公允价值计量模式。因此，对资产采用什么计量模式，取决于资产的用途，或者管理层的意图进行综合考虑。第3章账户与复式记账E3-1将下列经济业务编成会计分录。（1）向银行借入1年期银行存款100万元。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000（2）从银行提取现金10000元。借：库存现金10000贷：银行存款10000（3）向光大公司购入商品200万元，货款未付。借：库存商品2000000贷：应付账款2000000（4）将应付光大公司的货款100万元转作投资款。借：应付账款1000000贷：实收资本1000000（5）用银行支付光大公司欠款50万元。借：应付账款500000贷：银行存款500000（6）将出售商品取得的收入300万元存入银行借：银行存款3000000贷：主营业务收入3000000（7）结转已售产品成本200万元。借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000（8）用现金支付罚款1000元。借：营业外支出1000贷：库存现金1000E3-2将上述经济业务过入下列丁字形账户中，并计算出本期发生额和期末余额。丁字形账户中的期初余额为假定数。银行存款短期借款期初余额30000期初余额10000（1）1000000（2）10000（1）1000000（6）3000000（5）500000本期发生额1000000本期发生额4000000本期发生额510000期末余额1010000期末余额3520000库存商品库存现金期初余额28500期初余额1500（3）2000000（7）2000000（1）10000（8）1000本期发生额本期发生额本期发生额10000本期发生额1000期末余额28500期末余额10500应付账款实收资本期初余额20000期初余额30000（4）1000000（3）2000000（4）1000000（5）500000本期发生额本期发生额本期发生额1500000本期发生额2000000期末余额1030000期末余额520000主营业务收入主营业务成本（6）3000000（7）2000000营业外支出（8）1000E3-3，请根据E3-2计算出的本期发生额和期末余额编制三栏式试算平衡表。项目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金150010000100010500银行存款3000040000005100003520000库存商品285002000000200000028500短期借款1000010000001010000应付账款2000015000002000000520000实收资本3000010000001030000主营业务收入30000003000000主营业务成本20000002000000营业外支出1000010000合计60000600009511000951100055600005560000第4章企业主要经济业务的核算E4-1练习筹资业务的核算。（1）某科学家于20×6年6月，以发明专利发起设立一家领先科技有限责任公司，专利估价200万元。借：无形资产——专利权2000000贷：实收资本——个人资本2000000（2）当地政府以科技园区的一栋厂房投资入股，厂房估价350万。借：固定资产——厂房3500000贷：实收资本——国家资本3500000（3）领先科技收到一家企业的投资款150万元。借：银行存款1500000贷：实收资本——法人资本1500000（4）向华夏银行借入期限为半年、利率为5%的借款100万元。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000（5）向工商银行借入300万元用于新产品的研究与开发。借款期限为3年，利率为9%，期满后一次归还本金和利息。借：银行存款3000000贷：长期借款3000000E4-2练习供应阶段的业务核算。（1）从国外进口一批设备，价值300万元，进口增值税为51万元，关税为30万元，运费2万元，全部货款已支付。请计算该设备的采购成本，并编制会计分录。固定资产采购成本=买价+运费+关税=300+2+30=332（万元）借：固定资产——设备33200000应交税费——应交增值税（进项税额）510000贷：银行存款3830000（2）向华信公司购进甲种材料100万元，增值税为17万元，货款约定三个月后支付。借：在途物资——甲材料1000000应交税费——应交增值税（进项税额）170000贷：应付账款——华信公司1170000（3）公司开出转账支票一张，向朝阳公司支付购进乙种材料款80万元，增值税税率为17%。借：在途物资——乙材料800000应交税费——应交增值税（进项税额）170000贷：应付账款——华信公司1170000（4）用银行存款支付上述甲乙两种材料的运输费3万元。借：在途物资——甲材料在途物资——乙材料贷：银行存款30000（5）用银行存款支付上述甲种材料的购货款及增值税，合计117万元。借：应付账款——华信公司1170000贷：银行存款1170000（6）甲乙两种材料已验收入库，结转材料的采购成本。借：原材料——甲材料——乙材料贷：在途物资——甲材料——乙材料（7）向蓝天公司预付50万元，以采购丙种材料。借：预付账款500000贷：银行存款500000（8）购入丙种材料，价税合计234万元，（其中货款200万元，增值税34万元），丙种材料要一个月后才能运抵企业。借：在途物资——丙材料2000000应交税费——应交增值税（进项税额）340000贷：银行存款2340000E4-3练习生产阶段的业务处理。（1）生产A产品领用甲种材料60万元、乙种材料30万元。借：生产成本——A产品900000贷：原材料——甲材料600000——乙材料300000（2）生产B产品领用甲种材料30万元、乙种材料40万元。借：生产成本——B产品700000贷：原材料——甲材料300000——乙材料400000（3）支付车间使用水电费2万元。借：制造费用20000贷：银行存款20000（4）支付车间设备维护保养费用5万元。借：制造费用500000贷：银行存款50000（5）月末计算生产A产品的生产工人工资为5.35万元，生产B产品的生产工人工资为4.15万元，管理人员工资为3万元，车间管理人员工资为1万元。借：生产成本——A产品53500——B产品41500管理费用30000制造费用10000贷：应付职工薪酬130000（6）次月15日发放工资。借：应付职工薪酬130000贷：银行存款130000（7）计提本月机器设备折旧25000元。借：制造费用25000贷：累计折旧25000（8）将制造费用按生产工资的工资比例计入生产成本。制造费用=水电费+设备维护费+工资+折旧=2+5+1+2.5=9.5（万元）制造费用分配率=制造费用/生产工人工资=95000/(53500+41500)=1A产品承担的制造费用=53500×1=53500（元）B产品承担的制造费用=41500×1=41500（元）借：生产成本——A产品——B产品贷：制造费用95000（9）结转已完工产品的生产成本，假设A产品已全部完工，B产品只完工80%。A产品成本=直接材料+职工薪酬+制造费用=900000+53500+53500=1007000（元）B产品成本=直接材料+职工薪酬+制造费用=700000+41500+41500=783000（元）借：产成品——A产品1007000——B产品783000贷：生产成本——A产品1007000——B产品783000E4-4练习销售阶段的业务处理。（1）公司销售A产品50台，每台单价为18000元。适用增值税税率为17%。借：银行存款1053000贷：主营业务收入900000应交税费——应交增值税（销项税额）153000（2）公司采用赊销方式售出A产品20台，每台单价为18000元，增值税为61200元。借：应收账款421200贷：主营业务收入360000应交税费——应交增值税（销项税额）61200（3）公司与X公司签订一份销售A产品10台的合同，收取定金100000元。借：银行存款100000贷：预收账款——X公司100000（4）公司交付10台A产品给X公司，单价为18000元，适用增值税税率为17%。借：银行存款110600预收账款100000贷：主营业务收入180000应交税费——应交增值税（销项税额）30600（5）公司销售80套B产品给Y公司，单位售价为15000元，适用增值税税率为17%，公司收到Y公司签发的一张不带息银行承兑汇票1404000元。借：应收票据1404000贷：主营业务收入1200000应交税费——应交增值税（销项税额）204000（6）支付广告费20万元.借：销售费用200000贷：银行存款200000（7）支付销售机构网点办公费30000元。借：销售费用30000贷：银行存款30000（8）月末，计算销售机构人员工资10万元。借：销售费用100000贷：应付职工薪酬100000（9）公司与客户签订的销售合同金额为2640000元，按0.3‰缴纳印花税。借：税金与附加792贷：银行存款792（10）结转上述已售A产品90台的成本906300元，B产品80套626400元。借：主营业务成本1532700贷：产成品——A产品906300产成品——B产品626400（11）公司将其发明专利以专利许可的方式授权其他公司使用，收取的专利使用费为150000元。按照国家的相关规定，将公司自行开发的专利权许可出借收取的使用费免征增值税，且每年使用费收入在500万元以下免征所得税，500万元以上所得税减半征收。借：银行存款150000贷：其他业务收入150000E4-5练习利润的形成与分配阶段的业务处理。（1）公司在交付B产品时，逾期5天，按合同约定，支付违约罚款1508元。借：营业外支出——违约罚款1508贷：银行存款1508（2）分摊应由本月承担的无形资产摊销费用30000元。借：管理费用30000贷：累计摊销30000（3）将所有收入加以汇总，转入“本年利润”的贷方。主营业务收入=900000+3600000+180000+1200000=2640000（元）借：主营业务收入2640000其他业务收入150000贷：本年利润2790000（4）将所有成本费用加以汇总，转入“本年利润”的借方。销售费用=200000+30000+100000=330000（元）借：本年利润1895000贷：主营业务成本1532700营业外支出1508销售费用330000管理费用30000税金及附加792（5）将本月利润结转至“利润分配——未分配利润”账户。借：本年利润895000贷：利润分配——未分配利润895000（6）计算所得税，所得税税率为15%。应纳税所得额=895000-150000=745000（元）所得税=745000×15%=111750借：所得税费用111750贷：应交税费——应交所得税111750（7）按税后利润计提10%的盈余公积。税后利润=895000-111750=783250（元）法定盈余公积=783250×10%=78325（元）借：利润分配——计提的法定盈余公积78325贷：盈余公积——法定盈余公积78325（8）将“利润分配——计提的法定盈余公积”78325元结转至“利润分配——未分配利润。借：利润分配——未分配利润78325贷：利润分配——计提的法定盈余公积78325（9）通过丁字型账户计算“利润分配——未分配利润”的余额。利润分配——未分配利润78325895000余额816675第5章账户的分类E5-1参考答案经济业务会计科目按经济内容分类按用途结构分类实/虚账户生产设备固定资产资产类账户盘存账户实账户厂房固定资产资产类账户盘存账户实账户生产用原材料原材料资产类账户盘存账户实账户某职工借支差旅费其他应收款资产类账户结算账户实账户存放在银行的款项银行存款资产类账户盘存账户实账户销售商品取得的货款主营业务收入收入类损益账户虚账户应付给购货方的款项应付账款负债类结算实账户未完工产品在产品资产类账户盘存账户实账户完工产品库存商品资产类账户盘存账户实账户已销售商品的成本主营业务成本费用类账户损益类账户虚账户支付管理部门水电费管理费用费用类账户损益类账户虚账户出纳保管的现金库存现金资产类账户盘存账户实账户销售商品支付的运费销售费用费用类账户损益类账户虚账户E5-2参考答案（1）第1年计提折旧的会计分录如下：借：制造费用20000贷：累计折旧20000（2）用丁字形账户表示第1年计提折旧后调整账户与被调整账户之间的关系。被调整账户调整账户固定资产累计折旧10000020000（3）固定资产净值=固定资产-累计折旧=10000-20000=80000（元）E5-3参考答案应收账款——客户1期初余额2000010000080000300000250000本期发生额400000本期发生额330000期末余额90000应收账款期初余额55000300000260000450000430000本期发生额750000本期发生额690000期末余额115000应收账款——客户2期初余额35000200000180000150000180000本期发生额350000本期发生额360000期末余额25000第6章会计凭证E６-１练习付款凭证的编制。借：原材料2000应交税费——应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2340将上述会计分录做成实务中的付款凭证：付款凭证贷方科目：银行存款20×6年3月6日银付1号财务主管：财务主管：记账：出纳：审核：制单：×××附件3张E６-２练习收款凭证的编制。主营业务收入=70000×10=700000（元）增值税=700000×17%=119000（元）借：银行存款819000贷：主营业务收入700000应交税费——应交增值税（销项税额）119000将上述会计分录做成实务中的收款凭证：收款凭证借方科目：银行存款20×6年12月21日银收1号财务主管：财务主管：记账：出纳：审核：制单：×××附件3张E６-３练习转账凭证的编制。借：主营业务成本9000000贷：库存商品9000000将上述分录做成实务中的转账凭证：转账凭证20×6年12月9日转收1号财务主管：财务主管：记账：出纳：审核：制单：×××附件1张第7章会计账簿E７-１练习错账的更正。参考答案:上述会计分录有误。收回前欠货款应该冲减应收账款，而不是确认一笔主营业务收入。更正如下：用红字金额填制一张与原错误分录相同的记账凭证，冲销原有的错误分录：借:银行存款1170000贷:营业外收入1170000若没有红笔，可在金额部分加框，表示红字。借:银行存款1170000贷:营业外收入1170000用蓝字填制一张正确的记账凭证，注明“订正×年×月×号凭证”。借:银行存款1170000贷:应收账款1170000登入总分类账簿，以丁字形账户替代。银行存款营业外收入应收账款11700001170000②11700001170000①11700001170000通过上述更正分录，会计总分类账簿中就只留下正确的记录，银行存款增加1170000元，应收账款减少1170000元。E７-２练习红字更正法。企业生产车间管理人员使用转账支票购买的办公用品１０５０元,应计入制造费用。由于已经根据错误的记账凭证登记了账簿。因此，应采用红字更正法进行更正。方法如下:用红字金额填制一张与原错误分录相同的记账凭证，冲销原有的错误分录：借:管理费用1050贷:银行存款1050用蓝字填制一张正确记账凭证，注明“订正×年×月×号凭证”。借:制造费用1050贷:银行存款1050第8章成本计算E８-１计算存货的入账价值。参考答案：京南实业有限公司于２０×６年３月采购的一批原材料成本等于原材料的购买价格加上运输费用。为购买原材料支付的增值税不是原材料的采购成本。因此，原材料的入账价值=买价（3000000）+运输费用（150000）=3150000（元）练习目的说明：原材料是会计科目，存货是报表项目，在编制资产负债表时，要将原材料并入存货项目。所以练习的目的是计算存货的入账价值。E８-２计算固定资产的入账价值。参考答案：京北科技股份公司２０×６年购入一套须安装调试的机器设备的成本等于机器设备的购买价格加上装卸费再加上安装调试阶段支付的工程项目组的工资。为购买机器设备支付的增值税不构成机器设备的购置成本。固定资产（机器设备）的入账价值=设备金额（4000000）+装卸费用（8600）+项目组工资（90000）=4098600（元）E８-３练习发出存货的核算。（1）先进先出法。中原食品有限公司某品牌挂面在先进先出法下的已销售的挂面成本（主营业务成本）和期末余额（结存金额）计算如下：表1先进先出法20×7年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额99采购300060018000003000600180000010销售1600600960000140060084000015采购2000700140000014002000600700840000140000016销售12006007200002002000600700120000140000020采购100080080000020020001000600700800120000140000080000021销售200180060070012000012600002001000700800140000800000本月合计60004000000480030600001200940000据表1计算可知先进先出法下：已销售挂面的成本（主营业务成本）=3060000（元）库存挂面的成本=940000（元）采用先进先出法计算的本期销货成本（主营业务成本）为3060000元，期末结存余额为940000元。（2）加权平均法。中原食品有限公司某品牌挂面加权平均法下的已销售的挂面成本（主营业务成本）和期末余额（结存金额）计算如下：表2全月一次加权平均法20×7年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额99采购300060018000003000600180000010销售1600140015采购20007001400000340016销售1200220020采购1000800800000320021销售20001200本月合计600040000004800666.6732000001200666.67800000全月一次加权平均单位成本=【（3000×600）+（2000×700）+（1000×800）】/6000=666.67（元/箱）据表2计算可知全月一次加权平均法下：已销售挂面的成本=4800×666.67=3200000（元）库存挂面的成本=1200×666.67=800000（元）实务中一般使用上月计算出来的全月一次加权平均单位成本，这样就可以计算每一次发出存货的成本。本题使用本月计算出来的加权平均单位成本。采用全月一次加权平均法计算的本期销货成本（主营业务成本）为3200000元，期末结存余额为800000元。（3）移动加权平均法。中原食品有限公司某品牌挂面移动加权平均法下的已销售的挂面成本（主营业务成本）和期末余额（结存金额）计算如下：表3移动加权平均法20×7年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额99采购300060018000003000600180000010销售1600600960000140060084000015采购200070014000003400658.82223998816销售1200658.827905842200658.82144940420采购10008008000003200702.94224940821销售2000702.9414058801200702.94843528本月合计60004000000480031564641200702.94843528移动加权平均法下，每进一次货需要计算一次加权平均成本。9月15日计算的加权平均单位成本=（840000+1400000）/(1400+2000)=658.82（元/箱）9月16日销售挂面的成本=1200×658.82=790584（元）9月20日计算的加权平均单位成本=（1449404+800000）/（2200+1000）=702.94（元/箱）9月21日销售挂面的成本=2000×702.94=1405880（元）据表3计算可知移动加权平均法下:已销售挂面的成本=960000+790584+1405880=3156464（元）库存挂面的成本=1200×702.94=843528（元）采用移动加权平均法计算的本期销货成本（主营业务成本）为3156464元，期末结存余额为843528元。有尾差8元，可并入本期销货成本（体现谨慎性原则），本期销货成本则为3156472元。（4）后进先出法。中原食品有限公司某品牌挂面在后进先出法下的已销售的挂面成本（主营业务成本）和期末余额（结存金额）计算如下：表4后进先出法20×7年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额99采购300060018000003000600180000010销售1600600960000140060084000015采购2000700140000014002000600700840000140000016销售12007008400001400800600700840000560000020采购100080080000014008001000600700800840000560000080000021销售10008002008007006008000005600001200001200600720000本月合计60004000000480032800001200600720000据表4计算可知后进先出法下：已销售挂面的成本（主营业务成本）=3280000（元）库存挂面的成本=720000（元）采用后进先出法计算的本期销货成本（主营业务成本）为3280000元，期末结存余额为720000元。第9章财产清查E9-1练习存货盘亏的账务处理。参考答案;第一步，先将盘亏的原材料（实际数小于账面数）进行冲减，使其账实相符；同时，记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”的借方，等待查明原因进行处理。会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢18000贷：原材料一甲材料18000第二步，根据题中给定的盘亏原因，做如下处理：（1）材料短缺中，属于定额内合理损耗部分：借：管理费用300贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300（2）非正常损失部分，作为残料收回部分增加“原材料”，保险公司赔款记入“其他应收款——保险公司”，剩余部分作“营业外支出”处理。会计分录如下：借：原材料260其他应收款——保险公司17000营业外支出——非常损失440贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢17700E9-2练习货币资金、实物清查的账务处理参考答案：（1）填制库存现金盘点报告表。库存现金盘点报告表

20×6年11月30日实存金额（元）账存金额（元）对比结果（打“√”）备注

（处理意见）溢余短缺3200030000（√）（）（记入“其他应付款”）负责人签章：（李某）盘点人签章：（王某）出纳人签章：（张某）（2）填制银行存款余额调节表。20×6年11月30日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额280000银行对账单余额350000（+）银行已收，企业未收

（-）银行已付，企业未付130000

18000（+）企业已收，银行未收

（-）企业已付，银行未付5000）

8000调节后存款余额392000调节后存款余额392000编制固定资产盘亏报经批准前和批准后的会计分录。批准前借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢18000

累计折旧10000

贷：固定资产——Y设备28000

②批准后

借：营业外支出18000

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢18000第10章账项调整E10-1参考答案：1.不需调整。2.借：管理费用6000贷：预付费用——租金60003.不需调整。4.借：预收收入10000贷：营业外收入100005.借：财务费用——利息费用200贷：应付利息200E10-2参考答案权责发生制与收付实现制结果对比表20×7年1-6月单位：元项目收付实现制权责发生制序号经济业务收入费用收入费用1借款100万元，半年应计利息3万元300002支付全年租金120万元12000006000003赊购检测线100万，按10年计提折旧10000001000004购进汽车2000万元200000005销售汽车收入4500万元45000000450000006维修收入30万元3000003000007租金收入24万元2400001200008日常运营费25万元2500002500009已售汽车成本4200万元4200000010年末销售奖励3万元3000011合计4554000022450000454500004298000012利润230900002470000三、案例C10-1参考答案：会计分录。收到5位理发师的投资款50万元。借：银行存款500000贷：实收资本500000预收会员费40万元。借：银行存款400000贷：预收收入400000向银行借款30万元，期限1年，利率为4%。借：银行存款300000贷：短期借款300000理发业务收入90万元。借：银行存款900000贷：主营业务收入900000护手业务收入5万元。借：银行存款50000贷：其他业务收入50000支付水电费20万元。借：预付费用—水电费200000贷：银行存款200000购买洗发水、扶手霜等用品8万元。借：库存商品80000贷：银行存款80000结转洗发水、扶手霜等用品的使用成本80000元。借：主营业务成本80000贷：库存商品80000支付新增面积2年租金16万元。借：预付费用——房租160000贷：银行存款160000支付工资50万元。借：营业成本500000贷：银行存款500000缴纳税金3万元。（假设理发店适用简易征税办法，每月缴纳定额税30000元）借：税金30000贷：银行存款30000调整分录。（为了理解理发店整个营业成本的组成，将所有成本费用通过“营业成本”账户来进行核算。）（1）调整20X6年已支付原面积租金5（10/2）万元。借：营业成本——租金50000贷：预付费用——租金50000（2）有预付卡顾客消费20万元。借：预收收入200000贷：主营业务收入200000（3）调整利息费用6000（300000×4%×6/12）元。借：财务费用6000贷：应付利息6000（4）查表计算应负担的水电费18万元。借：营业成本180000贷：预付费用——水电费180000（5）调整新增面积应承担半年租金4（16/4）万元。借：营业成本——租金40000贷：预付费用——租金400003．利润表。利润表20×7年1-6月单位：元项目现金制权责发生制营业收入13500001150000减：营业成本940000856000其中：租金16000090000水电费200000180000洗发水等8000080000利息费用60000工资500000500000税前利润410000294000税金3000030000净利润3800002640004．两者差异产生的原因主要是两种确认收入和费用的标准不同。收付实现制下收入比权责发生制多确认收入20万元，主要是将会员还未消费的预收款确认为收入。费用方面现金制下比权责发生制多确认费用84000元（租金多确认7万元，水电费多确认2万元，利息费用少确认6000元）。 第11章财务会计报告E１１-１练习资产负债表上项目的填列。参考答案：资产负债表上列示的货币资金是三个账户（库存现金、银行存款和其他货币资金）的余额之和。货币资金借方期末余额=库存现金借方余额+银行存款借方余额+其他货币资金借方余额列入资产负债表货币资金项目的金额=300+5000+300=5600（万元）（2）资产负债表上列示的固定资产项目的金额是固定资产账面价值。固定资产账面价值=固定资产借方余额-累计折旧贷方余额列入资产负债表的固定资产金额=6000-1000=5000（万元）E１１-２练习利润表的编制。参考答案：根据经济业务编制的会计分录。(１)记录销售收入。借：银行存款3000000应收账款1680000贷：主营业务收入4000000应交税费——应交增值税（销项税额）680000(２)记录部分已预收部分货款的销售收入。借：预收账款1000000银行存款1340000贷：主营业务收入2000000应交税费——应交增值税（销项税额）340000(３)收回应收账款。借：银行存款1680000贷：应收账款1680000(４)支付广告费。借：销售费用50000贷：银行存款50000(５)支付总部管理部门办公经费,计提总部办公大楼的固定资产折旧。借：管理费用——办公费100000——折旧费2000000(６)结转商品销售成本３６０００００元借：主营业务成本3600000贷：库存商品3600000(７)转账向灾区捐赠救灾款９９００００元。借：营业外支出——捐赠支出990000贷：银行存款9900002．编制利润表(列示出季度数据)。利润表20××年××季度单位：元项目金额一、营业收入6000000减：营业成本3600000销售费用50000管理费用2100000二、营业利润250000减：营业外支出990000三、利润总额-740000E１１-３练习资产负债表的编制根据中兴实业有限责任公司２０×６年１２月３１日有关总账账户和有关明细账余额编制的资产负债表如下：总账账户资产负债表编制单位：中兴实业有限责任公司20×6年12月31日单位：元资产期末余额负债期末余额货币资金2300000短期借款6000000交易性金融资产500000应付账款5000000应收账款3000000预收账款4000000预付账款500000其他应付款60000其他应收款60000应付职工薪酬900000存货230000000应交税费300000流动资产合计236360000流动负债合计16260000固定资产80000000长期借款13000000长期资产合计80000000长期负债合计13000000实收资本200000000盈余公积73600000未分配利润13500000所有者权益合计287100000资产总计316360000负债和所有者权益总计316360000明细E１１-４练习利润表的编制。参考答案：根据中兴实业有限责任公司２０×６年度有关收入、费用类总账账户的发生额编制的利润表如下：.总利润表编制单位：中兴实业有限责任公司20×6年度单位：元项目金额一、营业收入63000000减：营业成本41700000税金及附加800000销售费用1100000管理费用3600000财务费用2900000加：投资收益600000二、营业利润13500000加：营业外收入280000三、利润总额13780000减：所得税费用3305000四、净利润10475000账账户借方发生额贷方发生额第八章饭店经营业务的核算第一节饭店经营业务概述一、饭店的定义饭店一词起源于法语，原意是指法国贵族在乡下招待贵宾的别墅。目前，饭店已经成为国际性的定义，《美利坚百科全书》有如下定义：饭店是装备完好的公共住宿设施，它一般都提供膳食、酒类以及其他服务。二、饭店的功能饭店的功能主要是指为满足宾客需求而提供服务所发挥的效用。饭店的最基本功能就是住宿和餐饮。其他功能是饭店为了满足宾客日益增长的需求而不断改善的结果，如购物功能；娱乐功能；康乐功能；商务功能；度假功能；会议功能；其他功能等。根据设施规模大小，饭店可分成小型饭店(客房299间以下)、中型饭店(客房499～300间)、大型饭店(

客房500间以上)三种。三、饭店基本经营项目与资产分布饭店开展的基本经营活动一般有提供住宿、餐饮服务和购物等项目，它们分别由客房部、餐饮部等多个营业部门来承担。与此相应的经营条件称为饭店的资产，它包括流动资产和非流动资产两部分。流动资产表现为财务部的现金和银行存款、仓库的存货、尚未收回的账款等。非流动资产表现为按经营要求建造的房屋建筑物和购入的设备与车辆等固定资产以及在建工程等。饭店各营业部门和资产分布如图8-1所示。第二节客房部经营业务的核算一、客房产品与核算流程1.客房的分类(1) 按房间划分，可分为标准间、单人间、套间和商务套间4种。(2) 按房间在饭店中的位置划分，可分为外景房、内景房、角房、相邻房、连通房等。(3) 按饭店星级标准划分，对不同星级的客房提出了不同的要求，可分为一星级、二星级、三星级、四星级和五星级5种。2.客房设备及用品配置(1) 客房的设备配置客房的设备配置是由客房装饰与布置风格和要求决定的，主要包括装修、家具、电器和卫生间设备等四类。客房的等级规格不同，设备的设置和质量、数量要求也不相同。(2) 客房的用品配备客房用品是满足客人需求的各种消费品，包括床上用品、日常消耗用品和卫生间用品。从客房用品在使用过程中的实际情况看，又分为客用一次性消耗物品和客用多次性消耗物品两种。3.客房部组织和核算流程(1) 客房部组织客房部一般由楼层、公共区域、布件房和洗衣房构成。也有一些饭店把前台、大厅和商务中心等也合并进来，称之为前厅客房部。(2) 客房部会计核算流程(1) 收入核算流程：自制定房价、和客户签订协议开始，每天各收银员把现金投入保险箱，午夜审核单据，第二天在入账前日审，总出纳交款，最后会计对收入确认入账。其中，收银员包括了前台、楼层房间迷你吧、洗衣房和商务中心等各岗位。(2) 成本费用核算流程：从仓库领用的迷你吧商品、洗衣房的洗涤用品记入主营业务成本；从仓库领用的客房布草、客房耗用的一次性用品、清洁用品用具、低值易耗品等记入部门营业费用，记入营业费用的还有员工工资、水电费和折旧费等。二、客房价格种类及定价方法1.客房的价格分类在经营中，饭店可按实际情况制定房价，并明码标价，这个价格又称为标准房价。在实际工作中房价的种类多种多样，可进行如下分类。(1) 按租房对象分类(1) 公司价或商务价，是指为经常提供客源的公司或旅行社给予一定优惠的房价。(2) 团队或会议价，是指提供给团队和会议的低于门市价的优惠房价。(3) 促销价，是指提供给为饭店带来收入的团队中某个个人的惠顾价，以示激励。(4) 奖励价，是指为了争取潜在业务收入而提供给旅行社、航空公司、会议策划人等的价格。(5) 家庭房价，是指为携带儿童的家庭保留的房价。(6) 小包价，是指一间客房与其他活动如早餐、高尔夫、网球等结合在一起销售的价格。(7) 赠送价，是指给特殊客人的房价，客人入住期间免收房费，但客人用餐、打电话等消费仍需要付款。(2) 按差价形式分类(1) 季节差价，是指客房日租价的平季价、旺季价、淡季价之间的差价。多数饭店淡旺季价格之差都在30%以上。(2) 时间差价，是指每天不同时间的差价。一般当日入住价高于入住前预定的价格，当日晚10点后入住价高于10点前入住价等。(3) 项目差价，常见的项目差价形式主要有两种，房价中不包餐费的计费方式；房价中包早餐的计费方式。(3) 按客房种类划分按客房种类可分为，标准间租价、单人间租价、套间租价和总统间租价。2.客房定价方法(1) 千分之一计价法千分之一计价法是把客房的每1

000元建筑和装修成本设定为1元房价，其公式如下。这种方法注重饭店过去的建筑和装修成本，但没有考虑到通货膨胀、劳动力、家具补给和客房出租率水平等因素的影响，因此在定价决策时仅作基础价参考。(2) 量本利计价法量本利计价法把过去建筑装修成本作为固定成本，日常消耗成本作为变动成本，结合销售量(出租率)情况和各类客房的获利条件(利润率)及税金等因素，计算出平均每天租价。定价过程分为计算保本出租率、每间客房每天的平均成本和客房平均每天租价三步。第一步：计算保本出租率。利润总额=主营业务收入(1-营业税率)-成本总额=主营业务收入(1-营业税率)-变动成本总额-固定成本总额=主营业务收入(1-营业税率-变动成本率)-固定成本总额在上式中，当利润总额为正数时，为盈利；当利润总额为负数时，为亏损；当利润总额等于零时，为保本。从上式中还可得出：第二步：计算每间客房每天的平均成本第三步：计算客房平均每天租价三、客房主营业务收入的核算1.收银与稽核(1) 收银收银工作是取得客房主营业务收入的第一个环节，收银员应按照饭店规定认真收好每一笔应收的款项，分别按现金、支票或信用卡进行归类登记收讫。(2) 稽核(夜审与日审)夜审人员午夜开始工作，根据收银员编制的报表、账单和发票等资料，核对饭店各项收入，并纠正出现的差错和问题。检查免费房、折扣房的手续和权限。完成每天住店宾客房费挂账及其他数据的计算机操作，负责饭店计算机系统数据更新，保障饭店计算机系统数据的完整性和连续性。按规定打印需要保存的各类报表，并保证报表数据准确。编制《饭店销售收入日报表》。记录《夜审日志》，详细说明夜审过程中发现、发生的有关问题，以及解决措施或处理建议。日审人员次日早晨与夜审交接，核查饭店各项收入单据，保证其及时、正确、合法，为饭店收入凭证记账工作提供准确的相关资料。交接、整理有关应收账的账单和数据，为应收账款的及时回收提供依据。解决、处理收银员或服务员出现的差错，及时反馈至收银处或其他营业部门，借此监督、指导饭店的收银工作。日审人员还负责账单、发票、报表的整理、装订和保管。编制营业收入日报表，将审核无误的单据和报表交会计人员作入账处理。2.客房营业收入账务处理会计人员应按《企业会计准则第14号——

收入》有关规定对本日营业收入进行确认。客房营业收入依据上述准则确认后作账务处理。客房营业收入就是客房销售，确认时间区间为每天从0点到24点钟，在此期间客房一经出租，即客人办完入住手续迁入房间，则不论房租是否收到，夜审人员在午夜都作销售处理，第二天由会计人员记入营业收入。为了正确核算饭店的营业收入，应在“主营业务收入”科目项下设置“客房收入”科目进行明细核算。“主营业务收入”科目属于损益类科目，取得收入时贷记本科目表示增加，年末结账时从借方转出。取得收入时的账务处理，一般分两个步骤，第一步：每日收到宾客的押金时：借记“现金”、“银行存款”，贷记“应收账款”。第二步：按收入确认的要求把当日实现的收入入账：借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”。四、客房营业成本和费用的核算1.客房主营业务成本的核算从理论上看，客房经营过程中发生的各项直接耗费均应构成客房营业成本，但是，实际上除客房中迷你吧耗用的商品、洗衣房耗用的洗涤耗料可作为主营业务成本核算外，客房其他日常费用开支较少，而且直接费用、间接费用不容易分清，为简化核算，一般都列作营业费用处理。为了正确核算营业成本，按《企业会计准则——

应用指南》的规定，应设置“主营业务成本”科目，可按具体项目设置明细账。“主营业务成本”科目属于损益类科目，其借方表示增加，贷方表示减少，期末若有余额做假退库处理。2.客房营业费用的核算营业费用是饭店各营业部门在经营中发生的各项费用。客房耗费中除记入主营业务成本以外的，其他费用都归入客房营业费用中。营业费用的内容包括：房屋及有关设备的折旧费、低值易耗品摊销费、部门经营人员工资、物料消耗费、水电费、办公费、差旅费、邮电费、服装费等。对这部分内容的核算，应设置相应的会计科目和账户来反映，但在《企业会计准则——

应用指南》中没有单独列示，因此根据会计科目设置的原则，结合饭店行业的特点，增加出一个“营业费用”的会计科目。“营业费用”科目所设的账户属于损益类账户，其借方登记营业部门发生的各项费用，贷方登记转出数，年末将账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。值得注意的是，在实际工作中许多饭店对营业部门的这些营业费用，按可控性来分类核算与管理，多数饭店把折旧费、水电费等费用列为部门不可控费用，直接归到了管理费用中进行核算，其他费用留到营业部门核算。第三节餐饮部经营业务的核算一、餐饮部会计核算的特点(1) 生产过程短，随产随销。(2) 经营方式灵活，收入弹性大。(3) 成本构成复杂，不易控制。二、餐饮营业收入的核算1.餐饮收入核算的基本要求(1) 做好销售价格的计算控制工作。设有操作经验的专职或兼职物价员计算各类食品、菜肴的销售价格，并由财会部门稽核审查